2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓

1、2017年-企業(yè)所得稅匯算清繳培訓,東莞市國家稅務局所得稅科,內(nèi)容概述,近年來出臺新政策解讀部分熱點問題,收入類,國家稅務總局公告2016年80號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》第二條：企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。解讀：1.原政策規(guī)定：《國家稅務總局關于企

2、業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條所述情形 ：,收入類,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 上述視同銷售的情形，應按什么價格銷售？第三條,收入類,企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，

3、屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。思考：上述規(guī)定存在什么漏洞？2.新政策規(guī)定：三層含義：發(fā)生上述國稅函〔2008〕828號第二條所述情形的，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確認銷售收入。注：不再區(qū)分自制資產(chǎn)和外購資產(chǎn)，均按公允價確認。但對被移送資產(chǎn)的稅務處理另有規(guī)定的，應按照相關規(guī)定執(zhí)行。,收入類,如企業(yè)發(fā)生《財政部　國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)

4、所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）第三條規(guī)定的股權、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為的，應按照財稅〔2014〕109號文件規(guī)定進行稅務處理。也即：資產(chǎn)收購的特殊性稅務處理、股權、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務處理，均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。,收入類,不征稅收入企業(yè)所得稅法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

5、（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（財稅〔2008〕151號）：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。,收入類,企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不

6、征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。（財稅〔2011〕70號）1、2011年1月1日以后從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)能夠

7、提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；,收入類,財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。注：同時符合三個條件的，可以作為不征稅收入，也可以作為應稅收入；未同時符合三個條件的，不能作為不征稅收入，只能作為應稅收入。2、上述財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資

8、金第六年的應稅收入總額。,收入、扣除類,財稅〔2016〕45號《財政部 國家稅務總局關于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》明確股權捐贈的收入確認、扣除等問題一、收入確認問題：企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權，股權轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。要點：股權捐贈視同轉(zhuǎn)讓股權股權轉(zhuǎn)讓收入額=股權取得時的歷史成本不是公允價值，也不是市場售價股權，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權、上市公司

9、股票等。,收入、扣除類,二、捐贈成本扣除問題：企業(yè)實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開具捐贈票據(jù) 。要點：捐贈額=股權歷史成本=受贈方開具的捐贈票據(jù)金額 企業(yè)所得稅法有關規(guī)定：第九條:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。,收入、扣除類,三、受贈對象范圍

10、界定：僅限于公益性社會團體注意不是公益性事業(yè)單位，也不是通過公益性社會團體對外捐贈。 同時，必須取得公益性捐贈稅前扣除資格。四、股權捐贈行為范圍界定：僅限于境內(nèi)捐贈，不適用于向境外團體的捐贈。五、執(zhí)行時間自2016年1月1日起執(zhí)行：之前已發(fā)生未處理的可比照處理；已經(jīng)稅收處理的不再進行稅收調(diào)整。,扣除類,國家稅務總局公告2016年80號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》第一條：關于企業(yè)差旅費中人身意外保險

11、費支出稅前扣除問題 企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。 解讀：原爭議：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（實施條例第三十六條）,扣除類,現(xiàn)明確：企業(yè)為職工因公出差乘坐交通工具而購買的人身意外保險費支出 ，確認為企業(yè)與取得收入直接相關的支出準予稅前扣除的

12、規(guī)定，準予在計算應納稅所得額時扣除。 延伸：個人發(fā)票的扣除問題一般情況下個人的發(fā)票屬于個人的消費支出，不得在稅前扣除。但滿足以下條件的可以在稅前扣除：（1）取得發(fā)票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業(yè)。（2）相關的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的，應該由企業(yè)負擔。即根據(jù)收入相關性原則，從根源和性質(zhì)上來說個人費用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應由公司承擔。例如出差以個人名義購買的

13、機票、航空意外保險等。,扣除類,國家稅務總局公告2015年34號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔20

14、09〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。,扣除類,解讀：擴充原來的工資薪金的定義 。原政策：國稅函〔2009〕3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費稅前扣除問題的通知》工資薪金（第一條）：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法

15、履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。,扣除類,職工福利費（第三條第二款）：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。舉例：交通補貼2009年前，企業(yè)發(fā)放的交通補貼無論財務處理還是稅法

16、規(guī)定，均列入福利費，在納稅申報時進行納稅調(diào)整； 2009年后，財務處理上列入工資總額，稅法規(guī)定作為職工福利費處理；,扣除類,財企〔2009〕242號第二條規(guī)定：為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。根據(jù)國家稅務總局2015年34號公告，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合上述工

17、資薪金定義的，可作為工資薪金按規(guī)定扣除。稅會處理一致。二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。,扣除類,解讀：減少稅會差異。原因：政策強調(diào)實際發(fā)放（國稅函〔2009〕3號：企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金），在實際操作中造成每年都要對工資薪金兩次調(diào)整，1月份發(fā)

18、放時調(diào)減，年末12月份時調(diào)增，增大了征管成本。處理：匯繳前支付皆可算當年度。必要條件：已在匯算清繳所屬年度賬面計提了該工資薪金金額；必須匯算清繳期結束前（次年5月底前）已實際支付；相關個人所得稅已作代扣代繳。,扣除類,三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用

19、，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。解讀：對原政策的不明確之處進行修訂。原政策：國家稅務總局公告2012年15號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》,扣除類,第一條：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得

20、稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。2012年15號公告之前：接受外部勞務派遣用工人員的費用作為勞務費用憑發(fā)票扣除，不列入工資薪金支出，也不作為三費等扣除的計算基數(shù)。2012年15號公告第一條：接受外部勞務派遣用工也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，可作為工資薪金支出和職工福利費支出扣除，其中工資薪金支出部分可作為三費等計算基數(shù)。,扣除類,問題：可能在

21、用工單位和勞務派遣單位之間引起重復作為計算基數(shù)。2015年34號公告：接受外部勞務派遣用工費用按支付方式扣除，作為工資薪金的費用可作為三費扣除計算依據(jù)。按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出，不作為工資薪金支出;直接支付給員工個人的費用，作為工資薪金支出和職工福利費支出。2012年15號公告第一條2014年度匯算清繳起廢止。四、施行時間：本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施

22、行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。,扣除類,財稅〔2016〕106號《財政部 國家稅務總局關于銀行業(yè)金融機構存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》 （一）內(nèi)容：銀行業(yè)金融機構依據(jù)《存款保險條例》的有關規(guī)定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算繳納的存款保險保費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）要點：依據(jù)：《存款保險條例》，國務院660號令，2015年5月1日起施行。對象：境內(nèi)設立的

23、銀行業(yè)金融機構：商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等。,扣除類,金額：準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費=保費基數(shù)×存款保險費率，不包括存款保險保費滯納金。保費基數(shù)以中國人民銀行核定的數(shù)額為準，存款保險費率不超過萬分之一點六,扣除類,預付卡支出的扣除問題《國家稅務總局公告關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年53號）（一）涉及增值稅的相關內(nèi)容：售卡方銷售預付卡或接受充值預收資金時，不繳納

24、增值稅?？砷_具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（二）售卡方的所得稅處理在實際發(fā)出商品時確認增值稅收入和所得稅收入，兩者納稅義務發(fā)生時間一致。 （三）購卡方的所得稅處理購買或充值環(huán)節(jié)，預付卡作為企業(yè)的資產(chǎn)進行管理，購買或充值時發(fā)生的相關支出不得稅前扣除；,扣除類,（如果企業(yè)發(fā)生過預付卡業(yè)務且一次性列支費用扣除，匯算清繳時要對尚未實際發(fā)生的支出進行納稅調(diào)整。） 發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關內(nèi)外部憑證證明預付卡所有權已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)

25、使用用途進行歸類，按照稅法規(guī)定進行稅前扣除例如：發(fā)放給職工的作為工資或福利費 用于交際應酬的作為業(yè)務招待費本企業(yè)內(nèi)部使用的預付卡，在相關支出實際發(fā)生時，憑相關憑證在稅前扣除。,扣除類,公益性捐贈稅前扣除資格《財政部 國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調(diào)整事項的通知》（財稅〔2015〕141號）《關于公益性捐贈稅前扣除資格確認有關事項的通知》（粵財法〔2016〕24號）要點：“公益性捐贈稅前扣除資格

26、確認”作為非行政許可審批事項予以取消。財政、稅務、民政等部門聯(lián)合確認資格，以公告形式發(fā)布。按社會組織（公益性社會團體和基金會）登記設立的級別分國家級、省級、市級的部門進行確認；,扣除類,廣東省每年4月底前共同確認發(fā)布公告；地市的參照省級處理；2016年度公益性捐贈稅前扣除資格按照上述程序辦理。注意：非營利組織免稅資格認定未取消。說明：我市公益性捐贈扣除的特殊情況,扣除類,廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除問題《財政部、國家稅務

27、總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）注意：此文執(zhí)行時間2011年1月1日至2015年12月31日。要點：實施條例四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。 化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：比例提高到30%。煙草企業(yè)的煙草廣告費

28、和業(yè)務宣傳費支出一律不得扣除。,優(yōu)惠類,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠新政策：（一）高新技術企業(yè)優(yōu)惠科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知（國科發(fā)火〔2016〕32號）科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2016〕195號）要點：知識產(chǎn)權要求方面，取消了近3年內(nèi)獲得知識產(chǎn)權的限制和5年以上獨占許可獲得知識產(chǎn)權的方式；科技人員占比方面，將“具有大學專

29、科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè),優(yōu)惠類,當年職工總數(shù)的10%以上”，調(diào)整為“企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%”。；研發(fā)費用方面，對年銷售收入5000萬元（含）以下的中小企業(yè)，研發(fā)費用占比從不低于6%改為不低于5%；認定條件方面，增加了兩條要求：即企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；企業(yè)未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為；后續(xù)監(jiān)管方面，

30、將高新技術企業(yè)年度備案列入法定義務，并增加了在高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)中填報本企業(yè)《年度發(fā)展情況報表》的要求。注：累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的，以及存在其他重大違規(guī)行為的，都將被取消高新技術企業(yè)資格，并追繳其發(fā)生上述行為所屬年度起，已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。,優(yōu)惠類,另外：高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費扣除政策財政部、國家稅務總局關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知（財稅〔2015〕63號）要點：高新技術企業(yè)發(fā)生的

31、職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。（一般企業(yè)2.5% ，軟件企業(yè)全額扣除）,優(yōu)惠類,（二）研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號） 要點：放寬了研發(fā)活動

32、適用范圍，采取負面清單列舉方式，除了規(guī)定不適用稅前加計扣除政策的活動之外，其他的都可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入優(yōu)惠范圍。 擴大了研發(fā)費用適用范圍，除原有允許加計扣除的費用，將外聘人員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等，也納入加計扣除的費用范圍；,優(yōu)惠類,簡化了研發(fā)費用核算管理，不再要求單獨設置研發(fā)費用專賬，只要求在現(xiàn)有會計科目的基礎上，按照研發(fā)科目設置輔助賬，對企業(yè)的核算管理更

33、為簡化；明確了追溯享受優(yōu)惠政策，2016年后企業(yè)符合條件的研發(fā)費用，如果沒有按規(guī)定享受優(yōu)惠的話，可以向前追溯三年享受優(yōu)惠政策；減少了審核的程序，新政策將企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除的流程簡化為事后備案管理，企業(yè)提供的備案資料減少，另有部分資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞＿m用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。注意：企業(yè)在研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試驗品等特殊收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。 說明：研發(fā)項目送審要求。

34、,優(yōu)惠類,（三）軟件企業(yè)和集成電路優(yōu)惠《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）《關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）《廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理的公告》（2016年第11號）要點：取消軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定。 由納稅人自行判斷

35、是否符合享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的條件，并按規(guī)定向主管稅務機關備案及自行享受；建立財政、稅務、發(fā)改、工信多部門核查機制并有效運用核查結果，加強對軟件企業(yè)的后續(xù)管理工作。,優(yōu)惠類,注意：省級稅務部門應在每年3月20日前和6月20日前分兩批將匯算清繳年度已申報享受軟件、集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)名單及其備案資料提交省級發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門。 市局：3月10日前和6月10日前提交省局軟件、集成電路企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起

36、計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應的減免稅優(yōu)惠。,優(yōu)惠類,（四）技術入股所得稅優(yōu)惠《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第三條《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第62號）要點：對技術成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)或個人以

37、技術成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇：在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權時，按股權轉(zhuǎn)讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。,優(yōu)惠類,注意：企業(yè)或個人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。對股權激勵或技術成果投資入

38、股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務機關辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受上述遞延納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)接受技術成果投資入股，技術成果評估值明顯不合理的，主管稅務機關有權進行調(diào)整。,優(yōu)惠類,（五）其他優(yōu)惠政策《國家稅務總局關于有限合伙有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）要點:有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，其法人合伙人可享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

39、所得稅優(yōu)惠?！秶叶悇湛偩株P于許可使用權技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第82號）要點:將技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴充到轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權所取得的技術轉(zhuǎn)讓所得。,優(yōu)惠類,《財政部 國家稅務總局關于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財稅〔2016〕89號）要點:自2016年1月1日至2018年12月31日，符合非營利組織條件的孵化器的收入，按規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！敦斦?國家稅務總局

40、關于國家大學科技園稅收政策的通知》（財稅〔2016〕98號）要點:自2016年1月1日至2018年12月31日，符合非營利組織條件的科技園的收入，按規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！敦斦?國家稅務總局 民政部關于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》（財稅〔2016〕111號）要點:自2016年1月1日至2020年12月31日，對符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。,優(yōu)惠類,《國家稅務總局關于促進殘疾

41、人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第55號）要點:以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，勞務派遣單位可按財稅〔2016〕111號的規(guī)定享受優(yōu)惠政策?！敦斦?國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的通知》（財稅〔2016〕131號）要點:將垃圾填埋沼氣發(fā)電項目列入財稅〔2009〕166號規(guī)定的環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的“沼氣綜合開發(fā)利用”范圍，可享受

42、優(yōu)惠。,優(yōu)惠類,《財政部 國家稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2016〕10號）要點:符合條件的收入免征企業(yè)所得稅；延續(xù)財稅〔2013〕10號；執(zhí)行時間自2015年1月1日至2017年12月31日?！敦斦?國家稅務總局關于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕19號）要點:符合條件的享受公共基礎設施項目“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠；延續(xù)財稅〔2012〕30號。《財政部 國

43、家稅務總局關于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕30號）要點:對企業(yè)投資者持有2016-2018年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。,優(yōu)惠類,二、優(yōu)惠事項辦理（一）文件依據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）《廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理的公告》（2016年第1號）《國家稅務總局關于發(fā)布〈

44、稅收減免管理辦法〉的公告 》（國家稅務總局公告2015年第43號）（二）辦理要點企業(yè)應當自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。（不設審批門檻，還責于納稅人）,優(yōu)惠類,凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當按照76號公告的規(guī)定向稅務機關履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。按省1號公告的附件《廣東省企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》的要求妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。 注意：企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政

45、策，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù) ，不需另行備案。企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，按照國家稅務總局公告2015年第97號公告的要求辦理備案。企業(yè)享受技術成果投資入股所得稅遞延納稅優(yōu)惠，按照國家稅務總局公告2016年第62號公告的要求辦理備案。,優(yōu)惠類,問題：1、什么時間辦理備案？企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行

46、備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應當每年履行備案手續(xù)。企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應當分別備案。2、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何辦理優(yōu)惠事項？分支機構享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（經(jīng)濟特區(qū)、廣,優(yōu)惠類,東橫琴），以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構向其主管稅務機關備案。其他優(yōu)惠事項由總機構統(tǒng)一備案?？倷C構應

47、當匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務機關。 3、企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的怎么處理？企業(yè)發(fā)現(xiàn)后，應當及時補辦備案手續(xù)，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務機關發(fā)現(xiàn)后，應當責令企業(yè)限期備案，并提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。注：匯算清繳期后補辦備案，留存?zhèn)洳橘Y料轉(zhuǎn)為備案資料。,優(yōu)惠類,4、對留存?zhèn)?/p>

48、查資料有什么具體要求？（1）企業(yè)應當按照稅務機關要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件（不能提供或者符合要求的，稅務機關追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理）。（2）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年。稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為該優(yōu)惠事項有效期結束后10年。5、企業(yè)已經(jīng)申報享受不符合稅收優(yōu)惠政策條件的優(yōu)惠事項，應如何處理？ 應當予以調(diào)整。,優(yōu)惠類,6、什么情況下可以要

49、求企業(yè)提前備案？稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)預繳申報享受某項稅收優(yōu)惠存在疑點的，應當進行風險提示。必要時，可以要求企業(yè)提前履行備案手續(xù)或者進行核查。7、上述規(guī)定的適用期間？ 適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理工作。 另外注意：稅務機關應當采取稅收風險管理、稽查、納稅評估等后續(xù)管理方式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況進行核查。,優(yōu)惠類,8、納稅人若發(fā)現(xiàn)以前年度應享受未享受優(yōu)惠的，怎么辦？ 國家稅務總局公告2015年第43號第六條：

50、納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。（本辦法自2015年8月1日起施行）（征管法第五十一條：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款……）財稅〔2015〕119號第五點第4點：企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案

51、手續(xù)，追溯期限最長為3年。,其他備案事項,政策性搬遷企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法（國家稅務總局公告2012年第40號）的規(guī)定。 企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關材料。,其他備

52、案事項,企業(yè)重組企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，除其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和申報資料（國家稅務總局公告2015年第48號公告附件）。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經(jīng)主管稅務機關受

53、理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（復印件）。,其他備案事項,企業(yè)重組企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關的其他股權、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理。 跨兩個納稅年度事項，可按預計選擇暫時適用特殊性稅務處理，并在當年企業(yè)所得稅年度申報時提交書面申報資料。事后交易完成后再判斷是否需要進行調(diào)

54、整。,房地產(chǎn)行業(yè),國家稅務總局公告2016年第81號《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告》（升級政策）原政策：國家稅務總局公告2010年第29號《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（一）內(nèi)容企業(yè)進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且有其他后續(xù)開發(fā)項目（正在開發(fā)以及中標的項目）的，該虧損應按照稅法規(guī)定向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補。企

55、業(yè)進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，可計算出該項目由,房地產(chǎn)行業(yè),于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。差異點：1、適用情形不同：新政策：有其他后續(xù)開發(fā)項目的只可結轉(zhuǎn)彌補，沒有后續(xù)開發(fā)項目的可計算退稅。 原政策：只有注銷時才可計算辦理退稅。2、虧損原因不同：新政策：當年度匯算清繳出現(xiàn)虧損，不考慮何種原因造成。 原政策：由于土地增值稅稅款扣除形成虧損。,

56、房地產(chǎn)行業(yè),問題：若企業(yè)后續(xù)開發(fā)項目籌建期和建設較長，超過了虧損的彌補期限的話，可能造成部分虧損得不到彌補。土地增值稅在項目開發(fā)各年度分攤的計算公式：各年度應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額） 其中：銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。 計算出各年度應分攤的土地增值稅后，與原已在當年度扣除的土地增

57、值稅比較，差額或補充扣除，或減少扣除。補充扣除產(chǎn)生退稅額的，不應超過當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款，超過部分作為虧損向以后年度結轉(zhuǎn)。,房地產(chǎn)行業(yè),減少扣除產(chǎn)生應交稅款的，按規(guī)定計算繳納。企業(yè)在申請退稅時，應向主管稅務機關提供書面材料說明相應情況。自發(fā)布之日（2016年12月9日）起施行。之前已清算且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導致的虧損的，可申請辦理退稅。,房地產(chǎn)行業(yè),另外注意： 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)

58、品完工當年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應隨同納稅申報表報送：房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告；就已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象的確定原則、依據(jù)、共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具的專項報告。確需調(diào)整成本對象的，應在調(diào)整當年年度納稅申報時報送就成本對象調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具的專項報告。不如實出具專項報告或不出具專項報告的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定