企業(yè)所得稅匯算清繳政策變化解析ppt課件

1、2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策變化解析,1,目 錄,匯算清繳注意事項(xiàng)新稅收政策解析,2,企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng),匯算清繳范圍 查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人 ；跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的各分支機(jī)構(gòu)，以及實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。匯算清繳時(shí)間 納稅人自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳。（順延問(wèn)題） 匯算前期準(zhǔn)備

2、 適用政策變化 審批、備案事項(xiàng)（財(cái)產(chǎn)損失、稅收優(yōu)惠等）,3,企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng),關(guān)注匯算清繳公告 附報(bào)資料: 1.會(huì)計(jì)報(bào)表 2.鑒證報(bào)告：關(guān)注匯算清繳公告納稅申報(bào)方式 網(wǎng)上申報(bào),4,企業(yè)所得稅新政策解析—收入,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)） 1.租金收入 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提

3、前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 2.債務(wù)重組收入 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,5,企業(yè)所得稅新政策解析—收入,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)） 3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于

4、轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。,6,企業(yè)所得稅新政策解析—收入,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度

5、企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）　 企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。,7,企業(yè)所得稅新政策解析—收入,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收

6、問(wèn)題的公告》（2010第13號(hào)） 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。,8,企業(yè)所得稅新政策解析—收入,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2010第19號(hào)） 企業(yè)取得

7、財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。注意：按原稅法規(guī)定已作

8、遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目 國(guó)稅函〔2009〕98號(hào),9,企業(yè)所得稅新政策解析—收入,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)） 1.時(shí)間限定 2.條件限定 3.支出限定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)） 1.處置原則 2.時(shí)間限制,10,企業(yè)所得稅新政策解析—扣除,工資薪金

9、及職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi) 1.工資薪金范疇 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)） 2.職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)余額處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)） 3.其他《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕259號(hào)）,11,企業(yè)所得稅新政策解析—扣除,手續(xù)費(fèi)及傭金《財(cái)政部

10、 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)） 1.比例 2.限定條件補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)） 分別按工資總額5%,12,企業(yè)所得稅新政策解析—扣除,,資產(chǎn)損失《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88

11、號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)） 1.審批項(xiàng)目變化 2.所屬年度變化 3.審批權(quán)限變化 4.審批流程變化 5.證據(jù)資料變化,13,企業(yè)所得稅新政策解析—扣除,廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1.特殊行業(yè)、特殊比例《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕72號(hào)

12、） 2.以前年度余額處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)） 3.基數(shù)問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）,14,企業(yè)所得稅新政策解析—扣除,利息支出 1.自然人借款《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)） 2.投資未到位《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企

13、業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào) ）,15,企業(yè)所得稅新政策解析—扣除,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告 》（2010第6號(hào)） 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。 本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股

14、權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。,16,企業(yè)所得稅新政策解析—扣除,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)） 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告 》（ 20

15、10第24號(hào)） 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》）,17,企業(yè)所得稅新政策解析—優(yōu)惠,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）　 稅收優(yōu)惠：對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧

16、損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。,18,企業(yè)所得稅新政策解析—優(yōu)惠,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)） 1.高新技術(shù)企業(yè) 高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過(guò)渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008

17、年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用《國(guó)務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第一條第二款規(guī)定的過(guò)渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。 注意：深圳的低稅率過(guò)渡。,19,企業(yè)所得稅新政策解析—優(yōu)惠,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)） 2.總分

18、支機(jī)構(gòu) 居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕49號(hào)）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策。,20,企業(yè)所得稅新政策解析—優(yōu)惠,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)）

19、 自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用符合目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。,21,企業(yè)所得稅新政策解析—優(yōu)惠,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)

20、題的通知》 （財(cái)稅〔2009〕69號(hào)） 1.優(yōu)惠政策疊加問(wèn)題 2.居民企業(yè)分配以前年度的未分配利潤(rùn) 3.老分支機(jī)構(gòu)過(guò)渡政策 4.2007年度前設(shè)立的軟件和集成電路企業(yè)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)） 1.使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 2.委托開(kāi)發(fā)問(wèn)題,22,企業(yè)所得稅新政策解析—其他,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知

21、》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（2010年第1號(hào)） 注意稅率的適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕221號(hào)） 1.總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)預(yù)繳稅款的計(jì)算 2.總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)匯算清繳稅款的計(jì)算,23,企業(yè)所得稅新政策解析—其他,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009

22、年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)）　 2010年5月31日后后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的 ；2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不予加收滯納金?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》

23、（2010第4號(hào)）,24,企業(yè)所得稅新政策解析—其他,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告 》（ 2010第20號(hào)）　 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民