基于價(jià)值管理的成本分配.pdf

1、一、研究背景 傳統(tǒng)成本分配方法通常以直接人工成本、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)，適用于產(chǎn)品品種單一，間接成本數(shù)額小且與直接人工成本具有一定相關(guān)性的間接成本分配。而隨著建立在信息科技基礎(chǔ)上的柔性制造系統(tǒng)(FMS)、適時(shí)制(JIT)等被廣泛應(yīng)用，企業(yè)的生產(chǎn)條件己發(fā)生重大變化，使得企業(yè)直接材料成本和直接人工成本不斷下降，間接成本大幅增加且與直接人工成本漸失相關(guān)性。因此，傳統(tǒng)成本分配方法已不能準(zhǔn)確計(jì)算成本，不能真實(shí)反映

2、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際消耗。傳統(tǒng)成本分配方法不再適用。 鑒于此，如何圍繞企業(yè)管理目標(biāo)，提供決策有用信息而設(shè)計(jì)成本分配方法成為成本管理研究的一個(gè)重要課題。 價(jià)值管理是一種新的管理方式，它以新的視角和方式管理企業(yè)，使企業(yè)管理的內(nèi)涵和外延得到極大提升，擴(kuò)大了企業(yè)管理的思路和視野。價(jià)值管理并不是一種職能，而是具有戰(zhàn)略意義的管理理念，企業(yè)管理就是價(jià)值管理。企業(yè)的其它職能活動(dòng)，是圍繞實(shí)現(xiàn)價(jià)值戰(zhàn)略而展開的。 基于這種背景，本文嘗試在

3、價(jià)值管理下研究企業(yè)成本分配問題。用價(jià)值管理的理念研究成本分配問題有以下特點(diǎn)： 1、擴(kuò)大了企業(yè)成本概念的內(nèi)涵和外延。企業(yè)的成本不再局限于企業(yè)內(nèi)部，已擴(kuò)展到包括供應(yīng)商和客戶的整個(gè)外部?jī)r(jià)值鏈上發(fā)生的成本。 2、成本分配目標(biāo)擴(kuò)大。成本分配不僅要滿足成本計(jì)算的要求，更重要的是要為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。 3、價(jià)值管理下的成本信息具有層次性：不同的管理目標(biāo)，要求提供不同的成本信息；在不同成本層次下采用不同的成本分配方法，使成本

4、信息更具有層次性，并可滿足多元化的管理目標(biāo)要求。 二、主要內(nèi)容和觀點(diǎn) 論文共分為六章。首先，提出問題，分析為什么研究成本分配。其次，介紹國(guó)內(nèi)外學(xué)者的主要研究結(jié)論，分析目前的研究趨勢(shì)；接著，通過分析現(xiàn)有兩種成本管理系統(tǒng)的局限性，提出改進(jìn)思路，闡明筆者的成本分配觀點(diǎn)：不同的管理層次有不同的管理目標(biāo)；不同的管理目標(biāo)，決定不同的成本層次；不同的成本層次選擇不同成本分配方法。接下來，詳細(xì)闡述在價(jià)值管理理論下，不同成本層次的成本分配

5、方法和成本分配的一般過程。最后，以某電信企業(yè)為例，通過分析企業(yè)成本分配現(xiàn)狀，展望企業(yè)運(yùn)用基于價(jià)值管理成本分配的優(yōu)越性。下面對(duì)每一章內(nèi)容作簡(jiǎn)單介紹和說明： 第一章成本分配研究背景 從現(xiàn)實(shí)和理論兩個(gè)方面分析了為什么對(duì)成本分配進(jìn)行研究。隨著商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，在現(xiàn)有生產(chǎn)模式下，企業(yè)的多元化管理目標(biāo)缺乏相應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息支持，傳統(tǒng)的成本分配方法受到挑戰(zhàn)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展為運(yùn)用新的成本分配方法提供了強(qiáng)有力的理論支撐。

6、 第二章國(guó)內(nèi)外成本分配研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì) 根據(jù)成本分配四個(gè)步驟總結(jié)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有成本分配的研究結(jié)果，闡釋未來成本分配研究的趨勢(shì)——成本分配應(yīng)該和企業(yè)戰(zhàn)略管理緊密結(jié)合。 第三章成本分配研究的相關(guān)理論基礎(chǔ) 學(xué)科之間的交叉滲透是現(xiàn)代學(xué)科發(fā)展的重要特點(diǎn)。通過對(duì)成本管理會(huì)計(jì)學(xué)形成與發(fā)展的相關(guān)理論，包括：行為科學(xué)、系統(tǒng)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和代理理論基本內(nèi)容的介紹，分析這些理論對(duì)成本分配問題研究的影響，為下文成本分配相關(guān)問題的研究奠定

7、理論基礎(chǔ)。 第四章兩種成本管理系統(tǒng)下的成本分配比較 首先介紹了職能基礎(chǔ)成本管理系統(tǒng)和作業(yè)基礎(chǔ)成本管理系統(tǒng)，然后通過對(duì)這兩個(gè)系統(tǒng)在成本計(jì)算和成本控制方面的對(duì)比分析，總結(jié)兩個(gè)系統(tǒng)成本分配的優(yōu)勢(shì)和不足。最后，建議改進(jìn)現(xiàn)有成本分配方法，提出成本分配新模式，即：在不同管理目標(biāo)下，構(gòu)建不同成本層次，在不同成本層次下選擇不同的成本分配方法。 第五章構(gòu)建價(jià)值管理下的成本分配模式 本章旨在研究在價(jià)值管理下構(gòu)建成本分配模式的

8、思路。企業(yè)價(jià)值管理的實(shí)質(zhì)是價(jià)值鏈的管理，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。價(jià)值管理將企業(yè)管理分為三個(gè)層次：戰(zhàn)略層、管理控制層和作業(yè)層。不同的管理層次有不同的管理目標(biāo)；不同的管理目標(biāo)決定不同的成本層次，包括：戰(zhàn)略層成本、管理控制層成本、作業(yè)層成本。各成本層次的成本概念有所不同，應(yīng)針對(duì)不同成本層次的特征，選擇適合每個(gè)層次的成本分配方法。戰(zhàn)略層運(yùn)用價(jià)值鏈的分析工具，進(jìn)行“成本鏈”的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析；管理控制層制定成本預(yù)算，進(jìn)行成本過程控制和評(píng)價(jià)；作

9、業(yè)層計(jì)量特定成本對(duì)象的成本，利用成本動(dòng)因分析，進(jìn)行成本改善。 第六章某電信企業(yè)的成本分配案例分析 本章以某電信企業(yè)現(xiàn)有成本分配方法為例，分析其成本分配的優(yōu)勢(shì)和不足，并進(jìn)一步建議企業(yè)應(yīng)實(shí)施價(jià)值管理，重構(gòu)價(jià)值鏈，構(gòu)建多維成本層次，從而建立多層次的成本分配模式，更好的為企業(yè)管理決策服務(wù)。 最后本文從適應(yīng)性、有用性和成本-效益原則三個(gè)方面展望了價(jià)值管理下成本分配模式的應(yīng)用前景。筆者認(rèn)為在相應(yīng)技術(shù)條件成熟的前提下，價(jià)值管理

10、下成本分配模式有著廣闊的應(yīng)用前景。 三、本文創(chuàng)新 本文試圖從以下幾個(gè)方面有所創(chuàng)新： 1、提出在不同的成本層次下選擇不同的成本分配方法。企業(yè)不同管理目標(biāo)決定不同成本層次。在不同的成本層次下應(yīng)選擇不同的成本分配方法以滿足管理目標(biāo)的需要。 2、提出成本層次具有多維性。不同目的，不同成本，成本概念具有多維性和靈活性。根據(jù)企業(yè)價(jià)值管理理論，在企業(yè)價(jià)值鏈上存在著一條和價(jià)值活動(dòng)相應(yīng)的“成本鏈”，成本鏈中的成本是一個(gè)多層