國(guó)稅出口退稅培訓(xùn)課件

1、增值稅和消費(fèi)稅,進(jìn)出口稅收管理科 2012年8月,出口貨物勞務(wù),新,政策解讀,外貿(mào)企業(yè),目 錄,一、出口貨物勞務(wù)新政策概況,一、出口貨物勞務(wù)新政策概況,39號(hào)文,24號(hào)公告,外管局1號(hào)公告,,,全面清理和規(guī)范出口退稅政策，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報(bào)時(shí)限、申報(bào)資料和要求等內(nèi)容。,自改革之日起在全國(guó)實(shí)施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單，企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。,今年7月1日起實(shí)

2、施,今年8月1日起實(shí)施,340號(hào)文,一是將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅。 自2004年以來(lái)，對(duì)一些未按規(guī)定申報(bào)辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅和雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅。,二是增加出口貨物免稅管理的內(nèi)容。規(guī)定適用增值稅免稅政策的出口貨物應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月辦理免稅申報(bào)手續(xù)。,三是放寬企業(yè)申報(bào)退稅

3、的期限。原規(guī)定外貿(mào)企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)退稅，否則不予退稅，現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年4月的各個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)退稅。,一、出口貨物勞務(wù)新政策概況,根據(jù)39號(hào)文、24號(hào)公告、外管局1號(hào)公告以及340號(hào)文，相關(guān)出口退稅政策相比以前有了較大調(diào)整，涉及到我市外貿(mào)企業(yè)常見(jiàn)的業(yè)務(wù)調(diào)整主要有以下幾個(gè)方面：,四是簡(jiǎn)化單證備案種類，縮小需要進(jìn)行單證備案的業(yè)務(wù)范圍，對(duì)未按規(guī)定保存或提供備案單證

4、的情形從寬處理。,五是增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)為外貿(mào)企業(yè)退稅憑證。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)申報(bào)出口退稅。,一、出口貨物勞務(wù)新政策概況,六是明確材料成本80%以上為黃金等高價(jià)值原料出口貨物的出口稅收政策。針對(duì)以出口銀觸點(diǎn)開(kāi)關(guān)、黃金耳機(jī)等騙稅嚴(yán)重的情況，通知和公告明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價(jià)值原料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，

5、或按低退稅率退稅。,七是取消出口收匯核銷單，自外匯管理制度改革之日起企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)，審核時(shí)無(wú)須對(duì)審核銷單信息。,一、出口貨物勞務(wù)新政策概況,39號(hào)文、24號(hào)公告、外管局1號(hào)公告以及340號(hào)文廢止或部分廢止了224份以前的文件,39號(hào)文、24號(hào)公告對(duì)部分問(wèn)題未明確，或未整合部分文件,二、出口退（免）稅資格認(rèn)定,(一)出口退（免）稅資格認(rèn)定,,(一)出口退（免）稅資格認(rèn)定,(一)出口退（免）稅資格認(rèn)定,新增資料,(一)出口退

6、（免）稅資格認(rèn)定,(一)出口退（免）稅資格認(rèn)定,(二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更,,(二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更,(二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更,(二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更,(三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷,(三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷,(三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷,(三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷,(三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷,,（四）違章處理,注意！,三、外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報(bào),（三）適用范圍,（四）出口退稅

7、率,（八）有關(guān)規(guī)定,（七）申報(bào)資料,（六）申報(bào)程序及期限,（一）業(yè)務(wù)概述,（二）法律依據(jù),（九）違章處理,（五）計(jì)稅依據(jù)及方法,（一）業(yè)務(wù)概述,（二）法律依據(jù),（三）適用范圍,,政策解讀,,范圍增加”勞務(wù)”，概念更加完整，便于日后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接。,,（四）出口退稅率,（四）出口退稅率,注意：列名原材料直接出口至境外其退稅率可能為0%，但報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域情況下其退稅率為適用稅率。,新增規(guī)定，明確材料成本80%以上為黃金等高價(jià)值原料出口貨物

8、的出口稅收政策。,舉例,某外貿(mào)企業(yè)出口工業(yè)用涂料，其中原材料銀占該類產(chǎn)品生產(chǎn)成本的85%，則該出口產(chǎn)品的退稅率應(yīng)為原材料銀的海關(guān)稅則號(hào)在出口退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退稅率，而不是該涂料的退稅率。,（四）出口退稅率,,統(tǒng)一明確了不同情況下退稅率發(fā)生調(diào)整時(shí)執(zhí)行起始時(shí)間的確定,（五）計(jì)稅依據(jù)及方法,1、增值稅計(jì)稅依據(jù)及方法,,政策解讀,,,海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)也可以退稅了！,計(jì)稅依據(jù)增加“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)”,1、增值稅計(jì)稅依據(jù)及方法,,

9、政策解讀,,,舉例,某外貿(mào)企業(yè)從企業(yè)A購(gòu)進(jìn)棉紗，委托企業(yè)B加工成毛衫出口，原來(lái)的做法是外貿(mào)企業(yè)憑供貨企業(yè)A開(kāi)具的棉紗發(fā)票和企業(yè)B 開(kāi)具的加工費(fèi)發(fā)票申請(qǐng)退稅，現(xiàn)在的做法是要求外貿(mào)企業(yè)將棉紗作價(jià)銷售給企業(yè)B ，外貿(mào)企業(yè)憑企業(yè)B將原材料成本并入加工費(fèi)開(kāi)具的發(fā)票申請(qǐng)退稅。,2、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)及方法,（六）申報(bào)程序及期限,,政策解讀,,,,政策解讀,,取消延期申報(bào)！,國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)，國(guó)稅發(fā)〔2004〕113號(hào)，國(guó)稅函〔2007〕1150

10、號(hào)等文已作廢,,政策解讀,,可在每月各天辦理免退稅申報(bào),,在每月增值稅納稅申報(bào)期辦理免退稅申報(bào)；需在其它時(shí)間辦理免退稅申報(bào)的，需稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),,舉例,,某外貿(mào)企業(yè)2012年8月報(bào)關(guān)出口了一筆貨物，其申報(bào)期限應(yīng)如何確定？,（七）申報(bào)資料,,政策解讀,,內(nèi)容格式有變化，注意增加了業(yè)務(wù)類型,,《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》,《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》,《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》,,政策解讀,,,外貿(mào)企業(yè)申報(bào)《退（免）稅貨物、

11、標(biāo)識(shí)對(duì)照表》所列貨物的退（免）稅，應(yīng)在申報(bào)報(bào)表中的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫24號(hào)公告附件21所列貨物對(duì)應(yīng)的標(biāo)識(shí)。,（七）申報(bào)資料,（七）申報(bào)資料,明確代理出口貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的處理,（七）申報(bào)資料,明確“進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報(bào)退（免）稅時(shí)提供”。,明確外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)的處理方法。,（七）申報(bào)資料,,政策解讀,,（八）有關(guān)規(guī)定,（八）有關(guān)規(guī)定,,政策解讀,,備案單證種

12、類減少，取消了對(duì)《出口貨物明細(xì)單》的備案。,縮小需要進(jìn)行單證備案的業(yè)務(wù)范圍，明確視同出口貨物及對(duì)外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。,出口貨物運(yùn)輸單據(jù)增加了“出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)”這一類型單據(jù)。,原規(guī)定“出口企業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面理由并提供有關(guān)單證的樣式”已作廢。,（八）有關(guān)規(guī)定,（八）有關(guān)規(guī)定,,政策解讀（特殊區(qū)域有關(guān)政策）,,,境外,境內(nèi),特殊區(qū)域一,A企業(yè),特殊區(qū)域二,B企業(yè),C企業(yè),,D企

13、業(yè),,,銷售一般貨物的，申報(bào)免退稅,銷售生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具的，適用征稅政策,E企業(yè),,銷售貨物，申報(bào)免稅,銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)，申報(bào)免稅,,銷售貨物，申報(bào)免稅,（八）有關(guān)規(guī)定,（九）違章處理,（九）違章處理,（九）違章處理,（九）違章處理,四、外貿(mào)企業(yè)免稅申報(bào),（三）適用范圍,（四）申報(bào)程序及期限,（六）違章處理,（五）有關(guān)規(guī)定,（一）業(yè)務(wù)概述,（二）法律依據(jù),（一）業(yè)務(wù)概述,（二）法律依據(jù),（三）適用范圍,（三）

14、適用范圍,（三）適用范圍,軟件產(chǎn)品以及含黃金、鉑金成分的貨物，其稅則號(hào)增至十位。,（三）適用范圍,明確外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物作免稅處理。,,請(qǐng)判斷下列哪些情形屬于出口增值稅免稅范圍？,,外貿(mào)企業(yè)出口取得普通發(fā)票的貨物,小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)出口的運(yùn)動(dòng)鞋,外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入珠澳跨境工業(yè)區(qū)的機(jī)箱,外貿(mào)出口的海關(guān)稅則號(hào)為980312390896的動(dòng)漫軟件,外貿(mào)企業(yè)以來(lái)料加工方式出口的貨物,外貿(mào)企業(yè)

15、出口的鉑金首飾,外貿(mào)企業(yè)出口外購(gòu)舊設(shè)備,除注明外，本例所提及企業(yè)均為一般納稅人企業(yè),（三）適用范圍,免稅店銷售的適用免稅政策的產(chǎn)品從國(guó)產(chǎn)品擴(kuò)大至該店銷售的產(chǎn)品，從適用退稅政策改為適用免稅政策。,將出口加工區(qū)內(nèi)貨物勞務(wù)的處理擴(kuò)大至特殊區(qū)域內(nèi)的貨物勞務(wù)。,（三）適用范圍,,政策解讀,,將國(guó)稅發(fā) 〔2006〕102號(hào)文規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷處理的三種情況改為免稅處理,,未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅,未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理證明,未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊有

16、關(guān)退稅憑證,（四）申報(bào)程序及期限,只規(guī)定需在次月進(jìn)行免稅申報(bào)，但申報(bào)程序及表格等資料并未明確。,（四）申報(bào)程序及期限,明確其它免稅出口貨物勞務(wù)申報(bào)資料為：《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》和正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)。但申報(bào)表的備注對(duì)于委托來(lái)料加工廠生產(chǎn)的出口企業(yè)的申報(bào)并未明確！,（四）申報(bào)程序及期限,,政策解讀,,,免稅申報(bào)的申報(bào)期限為發(fā)生免稅勞務(wù)或確定免稅勞務(wù)的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)！,小規(guī)模納稅人取消免稅核銷程序！,對(duì)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出

17、口貨物證明》的，此前規(guī)定是補(bǔ)繳稅款后可根據(jù)出口企業(yè)申請(qǐng)補(bǔ)開(kāi)；新文件規(guī)定如已申報(bào)免稅的，則不得再開(kāi)具！,（五）有關(guān)規(guī)定,首次明確,（五）有關(guān)規(guī)定,36個(gè)月內(nèi)對(duì)于該企業(yè)的全部出口貨物勞務(wù)或是放棄免稅的貨物勞務(wù)均實(shí)行征稅？文件并未明確。,（五）有關(guān)規(guī)定,（五）有關(guān)規(guī)定,申請(qǐng)資料取消來(lái)料加工登記手冊(cè)以及委托加工合同,,政策解讀,,,,政策解讀,,,外貿(mào)企業(yè)要求在加工費(fèi)普通發(fā)票開(kāi)具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具免稅證明，但來(lái)料加工廠在必

18、須在開(kāi)票的次月作納稅申報(bào)，注意時(shí)間上的銜接！,,政策解讀,,,（五）有關(guān)規(guī)定,新增,,政策解讀,,1、增加核銷辦理程序,3、由于未明確《來(lái)料加工免稅證明》的聯(lián)次，如只有一聯(lián)，則出口企業(yè)需向加工企業(yè)取回證明后才能申請(qǐng)核銷，操作繁瑣。,,2、只規(guī)定在辦理海關(guān)核銷手續(xù)后辦理核銷程序，但截至辦理時(shí)限并未明確，同時(shí)對(duì)逾期核銷或未核銷情況下，其出口收入應(yīng)如何處理未作出明確；,（六）違章處理,對(duì)四類特殊情況超期處理并未明確,,舉例,,某外貿(mào)企業(yè)于20

19、12年7月報(bào)關(guān)出口一批音箱，其退（免）稅的申報(bào)期限如下：,逾期申報(bào),逾期申報(bào),逾期申報(bào),五、外貿(mào)企業(yè)征稅申報(bào),（三）適用范圍,（四）應(yīng)納增值稅的計(jì)算,（六）有關(guān)規(guī)定,（五）申報(bào)程序及期限,（一）業(yè)務(wù)概述,（二）法律依據(jù),（一）業(yè)務(wù)概述,（二）法律依據(jù),（三）適用范圍,,,,明確對(duì)增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物作征稅處理,（三）適用范圍,原國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)文規(guī)定的幾種不規(guī)范的出口行為,（三）適用范圍,（四）應(yīng)納增值稅的

20、計(jì)算,對(duì)一般納稅人出口企業(yè)視同內(nèi)銷的處理方法不再按貿(mào)易方式區(qū)分。,進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，其對(duì)應(yīng)的保稅進(jìn)口料件可予以扣除。,（四）應(yīng)納增值稅的計(jì)算,計(jì)算公式中的耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額應(yīng)按對(duì)應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及生產(chǎn)成本計(jì)算。,應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅出口貨物的生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。,（四）應(yīng)納增值稅的計(jì)算,新增手冊(cè)核銷后要對(duì)保稅進(jìn)口料件進(jìn)行清算進(jìn)行清算的規(guī)定,（四）應(yīng)納增值稅的計(jì)算,（五）申報(bào)程序及期限,（六）有關(guān)規(guī)定,新增,（

21、六）有關(guān)規(guī)定,（六）有關(guān)規(guī)定,,政策解讀,,,次年6月要對(duì)上一年度的出口貨物進(jìn)行清算！,六、有關(guān)單證證明的辦理,（三）出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明,（七）丟失有關(guān)證明的補(bǔ)辦,（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明,（五）出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單,（一）代理出口貨物證明,（二）代理進(jìn)口貨物證明,（四）補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明,（八）取消的證明,(一)代理出口貨物證明,(一)代理出口貨物證明,(一)代理出口貨物證明,申請(qǐng)資料取消出口發(fā)票復(fù)印件！,(一)代理出

22、口貨物證明,,政策解讀,,,,政策解讀,,,取消延期申請(qǐng)開(kāi)具的規(guī)定！,(一)代理出口貨物證明,(一)代理出口貨物證明,新增,（二）代理進(jìn)口貨物證明,（二）代理進(jìn)口貨物證明,（二）代理進(jìn)口貨物證明,（二）代理進(jìn)口貨物證明,（三）出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明,,政策解讀,,《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》(適用于外貿(mào)企業(yè)),《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》（適用于生產(chǎn)企業(yè)）,合并,《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》,（三）出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（

23、未退稅）證明,（三）出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明,（三）出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明,（四）補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明,,政策解讀,,,（四）補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明,（四）補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明,申請(qǐng)資料取消“出口發(fā)票”！,（四）補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明,（五）出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單,由外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)系統(tǒng)自行打印，改為向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)！,（五）出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單,（五）出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單,（五）出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單,（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證

24、明,,政策解讀,,取消《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》！,國(guó)稅函[2008]265號(hào)已作廢,（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明,（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明,申請(qǐng)資料增加了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件！,（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明,,政策解讀,,,（六）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明,（七）丟失有關(guān)證明的補(bǔ)辦,,政策解讀,,只有補(bǔ)辦代理出口貨物證明的規(guī)定,,統(tǒng)一丟失有關(guān)證明的補(bǔ)辦,（七）丟失有關(guān)證明的補(bǔ)辦,（七）丟失

25、有關(guān)證明的補(bǔ)辦,（七）丟失有關(guān)證明的補(bǔ)辦,（八）取消的證明,七、文件條款生效時(shí)間,七、文件條款生效時(shí)間,七、文件條款生效時(shí)間,七、文件條款生效時(shí)間,政策解讀,以下情況從2011年1月1日起執(zhí)行：,七、文件條款生效時(shí)間,政策解讀,以下情況從2011年1月1日起執(zhí)行：,七、文件條款生效時(shí)間,政策解讀,除上述情況外，39號(hào)文以及24號(hào)公告提及的其他情況從2012年7月1日起執(zhí)行。,2011年的出口貨物勞務(wù)，退（免）稅申報(bào)期限、第九條第（二）項(xiàng)

26、第三款的出口貨物的免稅申報(bào)期限、第十條第（一）項(xiàng)申請(qǐng)開(kāi)具代理出口貨物證明的期限，第十一條第（七）項(xiàng)第二款規(guī)定的期限延長(zhǎng)3個(gè)月。,八、作廢文件,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分）,,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分）,,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分）,,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分）,,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分）,,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分）,,十一、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分）,,上述文件為對(duì)我市