和平國(guó)稅納稅人培訓(xùn)學(xué)校-培訓(xùn)課件

1、沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,1,2013年沈陽(yáng)和平國(guó)稅局企業(yè)所得稅匯算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)師事務(wù)所主講人：注冊(cè)稅務(wù)師王洪,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,2,培訓(xùn)內(nèi)容,企業(yè)所得稅常見(jiàn)問(wèn)題解析,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,3,主要內(nèi)容一、資產(chǎn)損失的稅前扣除（公告［2011］25號(hào)）二、企業(yè)與企業(yè)、個(gè)人借款利息的稅前扣除問(wèn)題 三、虧損企業(yè)做不做匯算清繳？四、檢查調(diào)增

2、的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損（國(guó)家稅務(wù)總局公告［2010］20號(hào)）五、不征稅收入的問(wèn)題（財(cái)稅［2011］70號(hào)文）,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,4,主要內(nèi)容六、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第34號(hào)）七、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第34號(hào)）八、固定資產(chǎn)發(fā)票未及時(shí)取得的稅務(wù)處理(國(guó)稅函[2010]79)九、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅

3、務(wù)處理問(wèn)題（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)）十、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,5,主要內(nèi)容,十一、稅收優(yōu)惠部分十二、購(gòu)物卡、旅游等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題 十三、應(yīng)計(jì)未計(jì)的存款利息怎么辦？銀行未達(dá)賬十四、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理（2011年36號(hào)公告）十五、無(wú)償贈(zèng)送及商業(yè)促銷(xiāo)模式--視同銷(xiāo)售問(wèn)題,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,6,一、資產(chǎn)損失的稅前扣除,1、與以前規(guī)

4、定有何不同（國(guó)家稅務(wù)總局公告［2011］25號(hào)）2、存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出情況（增值稅條例）3、舉例存貨資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理清單申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào),沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,7,一、資產(chǎn)損失總局2011年25號(hào)公告,1、與以前規(guī)定有何不同（國(guó)家稅務(wù)總局公告［2011］25號(hào)）《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》2011年3月31日 發(fā)布施行 ：2011年1月1日,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,

5、8,申報(bào),屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,9,清單申報(bào),（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失； （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)

6、達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,10,專(zhuān)項(xiàng)申報(bào),前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。,沈陽(yáng)和平

7、國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,11,注意：專(zhuān)項(xiàng)申報(bào),地稅：納算清繳期內(nèi)應(yīng)到:各征收局綜合業(yè)務(wù)二科或綜合業(yè)務(wù)科受理先到專(zhuān)管員處報(bào)送資料，復(fù)印件、帳頁(yè)等。建議提前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,12,資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào),已符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除；會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除。即納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。,沈陽(yáng)

8、和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,13,資產(chǎn)損失稅前扣除管理,分級(jí)管理制度、納稅評(píng)估制度、實(shí)地核查制度資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)：真實(shí)性證據(jù)、合法性證據(jù)、確定性證據(jù)、合理性證據(jù),沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,14,應(yīng)收、預(yù)付賬款損失(略),企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)

9、收款項(xiàng)，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。明確各類(lèi)墊款及企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，即其他應(yīng)收款項(xiàng)，符合條件的，準(zhǔn)予在在稅前扣除。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,15,固定資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)資料(略)資產(chǎn)損失報(bào)廢請(qǐng)示(寫(xiě)給主管企業(yè)所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)）固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明，加蓋公章企業(yè)內(nèi)部核批文件(上級(jí)主管部門(mén)或集團(tuán)公司批準(zhǔn)文件\或公司會(huì)議紀(jì)要)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定證明（房產(chǎn)管理部門(mén)）

10、相關(guān)職能部門(mén)出具的證明材料,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,16,2、存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出情況（增值稅條例） (略),中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院538令） 第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： (一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

11、(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； (五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,17,3、舉例存貨資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理2010年正月十五，某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雪毀損倉(cāng)庫(kù)屋頂造成庫(kù)存材料一批毀損，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價(jià)值500元，保險(xiǎn)公司賠償10000元，倉(cāng)庫(kù)保管員K失職罰款1000元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值

12、稅稅率為17％。批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000 　　貸：原材料 20000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3315 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 3315進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 （20000-500）*17%=3315,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所

13、 王洪,18,批準(zhǔn)處理后：借：原材料 500 　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500借：其他應(yīng)收款--保險(xiǎn)公司 10000 其他應(yīng)收款—K 1000　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11000 借：營(yíng)業(yè)外支出 11815　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11815,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,19,二、企業(yè)與企業(yè)、個(gè)人借款利息

14、的稅前扣除問(wèn)題1、利率的規(guī)定（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第34號(hào)）2、票據(jù)的規(guī)定（應(yīng)當(dāng)有發(fā)票，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)）3、要有借款合同（國(guó)稅函［2009］777號(hào)文）4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的規(guī)定（財(cái)稅[2008]121號(hào)）,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,20,1、利率的規(guī)定（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第34號(hào)）,第一條：關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

15、的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司

16、、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,21,2、票據(jù)的規(guī)定（應(yīng)當(dāng)有發(fā)票，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)）3、要有借款合同（國(guó)稅函［2009］777號(hào)文）現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，通知如下：（一

17、）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,22,4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的規(guī)定（財(cái)稅[2008]121號(hào)）,一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除

18、符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,23,,二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的； 解讀：符合獨(dú)立交易原則可以不受2:1,5：1的限制。注意：提供證明文件,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,24,,或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于

19、境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。解讀： 借款企業(yè)：稅率25%，調(diào)增放款企業(yè)：稅率15%。正常繳納企業(yè)所得稅,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,25,5、統(tǒng)借統(tǒng)貸的規(guī)定 （1）營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題(財(cái)稅字［2000］7號(hào))一、為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金

20、分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。本通知從2000年1月1日起執(zhí)行，對(duì)此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分?jǐn)偨o下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。,沈陽(yáng)

21、和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,26,（2）國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)文中對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還的規(guī)定企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。 （3）遼地稅發(fā)［2010］3號(hào)文的規(guī)定,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,27,6、投資者投資未到位部分的利息

22、支出,（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）文件： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,28,6、投資者投資未到位部分的利息支出,解讀：內(nèi)資分次投資的公司

23、，首次出資20%，其余資金2年內(nèi)到位，《公司法》允許，這一期間的投資者投資未到位部分的利息支出是可以稅前扣除的。要求：熟悉本公司的《章程》《公司法》等規(guī)定，《驗(yàn)資報(bào)告》。關(guān)聯(lián)方構(gòu)成。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,29,三、虧損企業(yè)做不做匯算清繳？,1、虧損企業(yè)必須做企業(yè)所得稅匯算清繳因?yàn)椋河麜r(shí)方便彌補(bǔ)虧損2、三年連續(xù)虧損，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求必須提供匯算清繳報(bào)告3、稽查局：三年以上重大虧損，稽查重點(diǎn)。主管局：

24、定率舉例：長(zhǎng)虧不倒,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,30,四、檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損（國(guó)家稅務(wù)總局公告［2010］20號(hào)）現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問(wèn)題公告如下： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅

25、所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 1、文件發(fā)布之前，各地執(zhí)行不一,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,31,五、不征稅收入的問(wèn)題（財(cái)稅［2011］70號(hào)文）一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅

26、收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,32,二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)

27、不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1、強(qiáng)調(diào)三條同時(shí)滿(mǎn)足2、不征稅支出不得扣除3、60個(gè)月,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,33,六、關(guān)于房屋、建筑物固定資 產(chǎn)改擴(kuò)建

28、的稅務(wù)處理問(wèn)題,（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第34號(hào)）四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅

29、法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。,,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,34,國(guó)家稅務(wù)總局 2012/01網(wǎng)站答疑,如果房屋建筑物等資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，將其拆除屬于固定資產(chǎn)清理，發(fā)生清理?yè)p益的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出，對(duì)其收益計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行征稅；如果固定資產(chǎn)清理?yè)p失，應(yīng)作為資產(chǎn)損失處理，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)后扣除

30、。對(duì)于尚未折舊完畢的資產(chǎn)拆除，即推倒重置。例如，你單位將尚未折舊完畢的資產(chǎn)拆除，在原地又重新建造了一個(gè)房屋建筑物，比原來(lái)的房屋層數(shù)及建筑面積都有所提高，基本上符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第34號(hào)第四條有關(guān)推倒重置的規(guī)定。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,35,七、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第34號(hào)）,關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)

31、取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。底線(xiàn)時(shí)間：次年5月31日前,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,36,八、固定資產(chǎn)發(fā)票未及時(shí)取得的稅務(wù)處理(國(guó)稅函[2010]79),關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后

32、進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,37,九、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)）,關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算

33、扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,38,2013年1月7

34、日的《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》記者鄒國(guó)金報(bào)道,北京市國(guó)稅局掌握的標(biāo)準(zhǔn)是： 首先，是屬于稅法規(guī)定可以扣除的支出； 其次，企業(yè)已在以前年度作會(huì)計(jì)處理，但是由于稅務(wù)和會(huì)計(jì)的差異，或者是企業(yè)對(duì)政策理解有誤導(dǎo)致當(dāng)年度未扣。 只有符合上述標(biāo)準(zhǔn)，才能追補(bǔ)扣除。比如有些企業(yè)為了上市，以前年度對(duì)某些支出未作會(huì)計(jì)處理，虛增了利潤(rùn)。企業(yè)上市后，想追補(bǔ)扣除這些未作會(huì)計(jì)處理的支出是不允許的。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,39,舉例,企業(yè)在2011年

35、發(fā)生解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金支出，實(shí)際支出時(shí)編制了兩筆會(huì)計(jì)分錄，借：管理費(fèi)用 40萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 40萬(wàn)；借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 40萬(wàn) 貸：銀行存款 40萬(wàn)。該企業(yè)在2011年匯算清繳期間誤以為該筆支出不得在稅前扣除。2012年才通過(guò)華陽(yáng)網(wǎng)站問(wèn)題解答才知曉該筆支出可以稅前扣除，則可以經(jīng)過(guò)依法追補(bǔ)確認(rèn)。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,40,十、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的

36、稅前扣除問(wèn)題,總局公告(2011年26號(hào))關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告 一、煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn) 費(fèi)用，不得在稅前扣除。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所

37、 王洪,41,（一）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。 （二）已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,

38、42,（3）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限，從本公告實(shí)施之日的次月開(kāi)始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用，并在稅前扣除。3、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,43,十一、稅收優(yōu)惠部分(略),《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四章 稅收

39、優(yōu)惠企業(yè)所得稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,44,十一、稅收優(yōu)惠（免、減征) (略),企業(yè)所得稅法第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征

40、企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（1-3年免，4-6減半）。 （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （1-3年免，4-6減半）。 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 500萬(wàn)、專(zhuān)利（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,45,稅收優(yōu)惠（稅率優(yōu)惠） (略),企業(yè)所得稅法第二十八條 符合條件的小型微

41、利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,46,小型微利企業(yè)條件(略),企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超

42、過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,47,小小微利企業(yè),應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（ 財(cái)稅〔2011〕117號(hào),沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,48,稅收優(yōu)惠（扣除優(yōu)惠） (略),企業(yè)所得

43、稅法第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；先立項(xiàng)，預(yù)算、次年匯算前市經(jīng)信委證明，財(cái)務(wù)資料、真實(shí)?？勺鰣?bào)告（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,49,遼陽(yáng)市研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策,遼市經(jīng)發(fā)【2009】99號(hào) 遼陽(yáng)市經(jīng)濟(jì)委員會(huì)、遼陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局、遼陽(yáng)市地方稅務(wù)局關(guān)于組織申報(bào)20

44、10年遼陽(yáng)市企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)劃的通知 依據(jù)：國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)文 一、項(xiàng)目申報(bào)范圍 二、項(xiàng)目申報(bào)要求 三、項(xiàng)目申報(bào)方式 對(duì)于沒(méi)有列入?。ㄊ校┙?jīng)信委技術(shù)創(chuàng)新計(jì)劃的項(xiàng)目，不得執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,50,,重點(diǎn)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)學(xué)研合作、重大技術(shù)裝備研制等四類(lèi)項(xiàng)目,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,51,十二、購(gòu)物卡及旅游費(fèi)用,

45、國(guó)稅函〔2011〕413號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知 》一、加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票管理（三）加強(qiáng)對(duì)商業(yè)預(yù)付卡發(fā)票開(kāi)具情況的監(jiān)督，嚴(yán)格要求發(fā)卡人和銷(xiāo)貨方如實(shí)開(kāi)具發(fā)票，一旦發(fā)現(xiàn)開(kāi)具虛假發(fā)票的情況，要依法對(duì)開(kāi)票方進(jìn)行處理，確保商業(yè)預(yù)付卡發(fā)票開(kāi)具的真實(shí)性。二、嚴(yán)格購(gòu)卡單位稅前扣除憑證的審核管理（一）堅(jiān)決依法查處商業(yè)預(yù)付卡購(gòu)卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出等行為，加強(qiáng)稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為

46、稅前扣除的憑據(jù)；對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不管是否開(kāi)具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,52,旅游等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題,（一）企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。（遼地稅發(fā)[2011]16號(hào)文）借鑒國(guó)稅暫時(shí)無(wú)文件，一般認(rèn)定為無(wú)關(guān)支出董事長(zhǎng)個(gè)人支出，認(rèn)定為無(wú)關(guān)支出，不能稅前扣除

47、,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,53,旅游等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題,（二）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)字畫(huà)、古董、玉器等物品與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，計(jì)提折舊不允許稅前扣除。（遼地稅發(fā)[2011]16號(hào)文）法律依據(jù)：國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）87-其他陳列品例：房地產(chǎn)公司購(gòu)買(mǎi)名人字畫(huà)100萬(wàn)，掛在董事長(zhǎng)辦公室，是否可以稅前扣除？董事長(zhǎng)個(gè)人支出，認(rèn)定為無(wú)關(guān)支出，不能稅前扣除,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼

48、寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,54,十三、應(yīng)計(jì)未計(jì)的存款利息怎么辦？銀行未達(dá)賬,例：某公司出納員因病2012年3個(gè)月未上班，2013年1月報(bào)表封賬后發(fā)現(xiàn)：2012年9月、12月的銀行利息未入賬，銀行帳未達(dá)78901元。有何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？正確的做法：年末的銀行未達(dá)賬一定要及時(shí)入賬。確實(shí)未入賬，2012年調(diào)增，2013年調(diào)減。短期理財(cái)產(chǎn)品：中國(guó)工商銀行對(duì)公客戶(hù)無(wú)固定期限人民幣理財(cái)產(chǎn)0701CDQB說(shuō)明書(shū)，分紅未入賬問(wèn)題,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼

49、寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,55,十四、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理（2011年36號(hào)公告）,依據(jù)：（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào) ）1、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入：不免企業(yè)所得稅2、國(guó)債利息收入：免企業(yè)所得稅計(jì)算：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)例：2008年記賬式5年期第7期國(guó)債100萬(wàn)，年利率6%，2008年1月1日購(gòu)入，2012年1月1日出售，轉(zhuǎn)讓價(jià)126萬(wàn)（國(guó)債利息收入每年6萬(wàn)*4

50、年=24萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓收入2萬(wàn)，注：全國(guó)8大銀行有活躍市場(chǎng)交易價(jià)格） 24萬(wàn)免企業(yè)所得稅， 2萬(wàn)不免企業(yè)所得稅,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,56,十五、無(wú)償贈(zèng)送及商業(yè)促銷(xiāo)模式--視同銷(xiāo)售問(wèn)題,主要內(nèi)容：1、啤酒廠(chǎng)在啤酒節(jié)期間贈(zèng)飲啤酒，成本6萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)10萬(wàn)元。2、買(mǎi)一贈(zèng)一（實(shí)物折扣）。3、免租期條款。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,57,十五、無(wú)償贈(zèng)送及商業(yè)促銷(xiāo)模式--視同銷(xiāo)售問(wèn)題,1、啤酒廠(chǎng)在啤

51、酒節(jié)期間贈(zèng)飲啤酒，成本6萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 6萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 6萬(wàn)匯算時(shí)：視同銷(xiāo)售調(diào)增4萬(wàn)，銷(xiāo)售費(fèi)用調(diào)增4萬(wàn)。注意：視同銷(xiāo)售收入調(diào)增，費(fèi)用必調(diào)增。繳增值稅,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,58,十五、無(wú)償贈(zèng)送及商業(yè)促銷(xiāo)模式--視同銷(xiāo)售問(wèn)題,2、買(mǎi)一贈(zèng)一（實(shí)物折扣）商場(chǎng)秋季甩貨，夏裝T恤原價(jià)100元，買(mǎi)一贈(zèng)一。商業(yè)促銷(xiāo)模式：實(shí)質(zhì)：夏裝T恤買(mǎi)價(jià)50元一件

52、，每次銷(xiāo)售2件不是視同銷(xiāo)售。,沈陽(yáng)和平國(guó)稅培訓(xùn),遼寧中奉華德稅務(wù)所 王洪,59,3、免租期條款。,例：A公司2012年10月1日在華利大廈租賃2000平（賬面價(jià)值1000萬(wàn)）商用寫(xiě)字間，同大廈簽訂租賃合同，租期5年，每月租金8萬(wàn)，10月1日-12月31日為裝修期，免租金；次年 1月1日開(kāi)始繳納當(dāng)年租金96萬(wàn)元，2012年華利大廈收到A公司租金0元。存在什么風(fēng)險(xiǎn)？（財(cái)稅[2010]121號(hào)）規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)、租賃雙方簽訂的租賃合