增值稅相關(guān)知識(shí)講解-四川國(guó)稅局

1、增值稅業(yè)務(wù)講解,主講人: 四川省國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處處長(zhǎng) 胡宇梅交流目的 深化對(duì)增值稅原理的認(rèn)知，糾正誤解 對(duì)常出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明，減少偏差,交流內(nèi)容增值稅原理再回顧——增值稅對(duì)誰(shuí)征收 增值額與增值稅抵扣 增值稅的轉(zhuǎn)嫁 增值稅稅收負(fù)擔(dān) 增值稅免稅 增值稅的納稅人和負(fù)擔(dān)人增值稅常見問(wèn)題解析——管理涉稅風(fēng)險(xiǎn) 納稅人身份認(rèn)定 銷售環(huán)節(jié)

2、購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié) 收款方式與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅地點(diǎn),一、增值稅原理再回顧 （一）幾個(gè)重要的概念 1、增值額和增值稅抵扣 增值稅：對(duì)貨物生產(chǎn)、流通和勞務(wù)各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的流轉(zhuǎn)稅。 增值額:納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貨物和勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷售額與其購(gòu)入貨物或勞務(wù)支付的購(gòu)進(jìn)額的差額。 商品總價(jià)值=不變資本（C）+可變資本（V）+剩余價(jià)值（m） 以生產(chǎn)資料形態(tài)表現(xiàn)的不變資本價(jià)值通過(guò)扣除的形式排除在增值稅稅

3、基之外,增值額對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)是V+m 稅款抵扣機(jī)制：支付多少稅款扣除多少，反之，沒(méi)有支付稅款就扣不了稅。上一環(huán)節(jié)繳納多少，下環(huán)節(jié)扣除多少，上環(huán)節(jié)沒(méi)有征稅或免稅，下環(huán)節(jié)需要承擔(dān)這部分稅款。增值稅制的核心機(jī)制，增值稅的靈魂 樹立一個(gè)重要觀點(diǎn)：只要購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目包含的稅金得到充分抵扣，無(wú)論扣除的稅款有多少，都是公平的。,2、增值稅的轉(zhuǎn)嫁 增值稅轉(zhuǎn)嫁通過(guò)兩個(gè)機(jī)制完成，稅款抵扣機(jī)制和價(jià)格機(jī)制。增值稅轉(zhuǎn)嫁程度,取決于納稅人在市場(chǎng)上的討價(jià)還

4、價(jià)能力，商品的需求彈性、生產(chǎn)彈性。從理論上講，增值稅最終都會(huì)轉(zhuǎn)嫁出去。對(duì)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)嫁不充分,存在重復(fù)征稅。3、增值稅稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額:支付出的稅款，在扣除前誰(shuí)支付誰(shuí)承擔(dān)，以扣除的方式退還后，不再負(fù)擔(dān)。銷項(xiàng)稅額:收取的的稅款，真正的承擔(dān)者是購(gòu)買貨物的人。最后使用或消費(fèi)的人，是稅款最終負(fù)擔(dān)人。注意三點(diǎn)：區(qū)分清楚自己的角色，是代為繳納，還是實(shí)際負(fù)擔(dān)人;稅負(fù)的高低，反映的是貨物或勞務(wù)流轉(zhuǎn)到最終環(huán)節(jié)使用人承擔(dān)的負(fù)擔(dān);判斷稅負(fù)高低

5、的決定因素取決于支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣或抵扣充分。,4、增值稅免稅 免稅的受惠人是誰(shuí)? 中間環(huán)節(jié)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人：不是受益者 免稅貨物的最終消費(fèi)者：真正受益者 一種貨物從生產(chǎn)到銷售到消費(fèi)，如果免稅，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)凈現(xiàn)金流入 增值稅的減免，對(duì)于貨物的所有中間制造、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，都不是稅收優(yōu)惠。免稅的意義：扶持國(guó)家需要扶持的某種行業(yè)的最終產(chǎn)品。 5、增值稅的納稅人和負(fù)擔(dān)人--

6、--增值稅對(duì)誰(shuí)征收? 納稅人：代為繳納稅款的人 負(fù)擔(dān)人：稅款的承擔(dān)人,最終的負(fù)擔(dān)人是消費(fèi)者。,（二）啟示 1、增值稅的精神實(shí)質(zhì)是中性和公平 生產(chǎn)投入物的充分抵扣保證增值稅稅不重征。 對(duì)貨物生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)的各道中間環(huán)節(jié)而言，征稅就是免稅，免稅就是征稅。只有到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，征稅與免稅才具實(shí)際效應(yīng)。 判斷稅負(fù)高低的決定因素不是看實(shí)際繳納了多少稅，而取決于支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣或抵扣充分。 2、權(quán)

7、利與義務(wù) 增值稅納稅人最重要的權(quán)利是稅款抵扣權(quán)。 履行增值稅納稅義務(wù)不足以構(gòu)成稅收負(fù)擔(dān)，在遵從稅法與逃稅風(fēng)險(xiǎn)之間，做出基本的價(jià)值判斷。 3、納稅人品位 納稅人的品位，來(lái)自對(duì)稅法精神的領(lǐng)悟和對(duì)稅法規(guī)定的掌握。 最優(yōu)的品位是遵循稅法要求，維護(hù)自身權(quán)益,有效管理涉稅風(fēng)險(xiǎn)，既不多繳，也不少繳。,二、增值稅常見問(wèn)題處理 第一類：納稅人身份認(rèn)定（一）一般納稅人和小規(guī)

8、模納稅人的認(rèn)定 1、誰(shuí)有選擇權(quán)？ 兩類四種: 有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、會(huì)計(jì)健全的小規(guī)模納稅人和新開業(yè)的納稅人可以申請(qǐng)一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,（條例十三條、細(xì)則第二十九條、三十一條、《增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法》第四條）2、誰(shuí)無(wú)權(quán)選擇？ 三類： 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)為一般納稅人； 其他個(gè)人，無(wú)論銷售額是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，均按小規(guī)模納稅人納稅；

9、 銷售成品油的加油站,一律按增值稅一般納稅人征稅。特別提醒：（1）依法創(chuàng)造條件成為一般納稅人，獲得稅款抵扣權(quán)，避免重復(fù)征稅、有利于自身經(jīng)營(yíng)（2）納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 （3）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率籌劃的誤區(qū) 注意三個(gè)問(wèn)題：只有對(duì)于具有選擇權(quán)的納稅人才能夠使用；忽略了價(jià)格因素的影響；小規(guī)模

10、納稅人重復(fù)征稅程度始終高于一般納稅人。,3、年應(yīng)稅銷售額的范圍？ 包括：納稅申報(bào)銷售額、納稅評(píng)估及稽查銷售額、代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。納稅評(píng)估及稽查查補(bǔ)銷售額計(jì)入評(píng)估和稽查查補(bǔ)稅款當(dāng)月銷售額，不是稅款所屬期的銷售額。（《增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見第一條） 注意：視同銷售的銷售額應(yīng)計(jì)入，混合銷售及兼營(yíng)行為中的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額是否計(jì)入，按照對(duì)其是否征收增值稅進(jìn)行判斷。 4、經(jīng)營(yíng)期如何計(jì)算？ 指

11、納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期，含未取得銷售收入的月份。 注意：存續(xù)期以辦理稅務(wù)登記證當(dāng)月開始。連續(xù)12個(gè)月期滿后未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，不能重新開始12個(gè)月的周期，而是按逐月順延滾動(dòng)計(jì)算的方法計(jì)算。,5、對(duì)達(dá)標(biāo)準(zhǔn)未申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人如何處理？ 小規(guī)模納稅人銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)期結(jié)束后40天未申請(qǐng)認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)在40日期滿后的20天內(nèi)告知，并限期10日內(nèi)報(bào)送申請(qǐng)，如仍未報(bào)送，則按銷售額與稅率全額征稅。因此，從達(dá)標(biāo)申報(bào)期后最長(zhǎng)7

12、0天后開始這一計(jì)算辦法，直到報(bào)送申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)后結(jié)束。（《增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法》及若干條款處理意見第八條）（二）輔導(dǎo)期管理1、對(duì)象是誰(shuí)？第一類：注冊(cè)資金80萬(wàn)元以下、職工人數(shù)10人以下的商貿(mào)批發(fā)企業(yè)第二類：增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的、騙取出口退稅、虛開增值稅抵扣憑證的一般納稅人,2、期限多長(zhǎng)？ 第一類：從該類納稅人提出一般納稅人申請(qǐng)并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在20日內(nèi)制作稅務(wù)事項(xiàng)通知書

13、告知納稅人的當(dāng)月開始3個(gè)月。 第二類：稽查部門《稅務(wù)稽查處理決定書》后40日后的次月開始6個(gè)月。 3、有什么特殊管理措施？ 四項(xiàng)：（1）對(duì)三種抵扣憑證先比對(duì)、后抵扣（2）限量限額發(fā)售專用發(fā)票（3）預(yù)繳稅金（4）再次輔導(dǎo)期管理（《增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期管理辦法》7、8、9、10、15條）,第二類：銷售環(huán)節(jié)（一）視同銷售單位或個(gè)體工商戶的以下四類行為：代銷貨物；移送貨物；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福

14、利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物用于投資、分配和贈(zèng)送。問(wèn)題：1、為什么對(duì)上述行為征收增值稅？ （1）保證稅款抵扣（2）平衡自制貨物和外購(gòu)貨物的稅收負(fù)擔(dān)2、增值稅銷售代銷貨物和營(yíng)業(yè)稅代理銷售有何區(qū)別？對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi)如何判斷征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？ 方式上沒(méi)有區(qū)別，都是代為銷售貨物，區(qū)別在于征稅的環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)不一樣。,代銷貨物的兩種方式：收取代銷手續(xù)費(fèi)方式：兩個(gè)環(huán)節(jié)繳納增值稅,一是委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入

15、時(shí)，二是受托方銷售代銷貨物環(huán)節(jié)。一個(gè)環(huán)節(jié)繳納營(yíng)業(yè)稅，從委托方取得手續(xù)費(fèi)時(shí)，對(duì)手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。判斷手續(xù)費(fèi)是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，主要從來(lái)源方進(jìn)行判斷，如果來(lái)源于委托方，不繳增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅，如果來(lái)源購(gòu)貨方，則既需繳納增值稅，還需繳納營(yíng)業(yè)稅。視同買斷方式：增值稅的納稅環(huán)節(jié)有兩個(gè)，委托方取得收入和受托方取得的收入時(shí)繳納增值稅。不涉及營(yíng)業(yè)稅,3、代購(gòu)貨物如何征稅？(不屬視同銷售)代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值

16、稅；不同時(shí)具備的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。（[94]財(cái)稅字第026號(hào)）4、如何判斷移送貨物用于銷售？受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開具發(fā)票；向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未

17、發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。不用于銷售一般是指移送原料和半成品等還須繼續(xù)加工生產(chǎn)的貨物。 （國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）,5、無(wú)償贈(zèng)送與“有償贈(zèng)送”有何區(qū)別？促銷獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物是否屬于無(wú)償贈(zèng)送？有償指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。無(wú)償則沒(méi)有上述行為。注意三點(diǎn)：一是有償與有條件贈(zèng)送的區(qū)別；二是對(duì)實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)的行為本身并未再向顧客收取經(jīng)濟(jì)利益；三是商場(chǎng)如果是一般納稅人，購(gòu)進(jìn)實(shí)物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。促銷獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物應(yīng)作

18、為視同銷售征稅。6、將自產(chǎn)貨物送質(zhì)檢、技術(shù)等部門進(jìn)行質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的檢測(cè)，是否屬于視同銷售？上述行為還涉及醫(yī)藥制品、生物制品、食品等行業(yè)，這類行為屬于貨物生產(chǎn)的一個(gè)環(huán)節(jié)，不作為視同銷售，其耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出。7、“其他個(gè)人”發(fā)生的上述四類行為是否屬于視同銷售？應(yīng)征增值稅視同銷售只適用于單位和個(gè)體工商戶，其他個(gè)人不適用。,（二）混合銷售和兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

19、以納稅人的性質(zhì)作為主要判斷依據(jù)，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售以及為主的納稅人的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他性質(zhì)的納稅人則不征收增值稅。（細(xì)則第五條） 兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。（細(xì)則第七條）問(wèn)題：1、如何判斷建筑安裝單位混合銷售行為的適用稅種？銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)

20、的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額。（細(xì)則第六條）,案例：某工程總承包公司承擔(dān)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行服務(wù)等工作，按照細(xì)則第五條的規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣銷售的設(shè)備由于不能開具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方不能抵扣，損失較大。能否按照細(xì)則第六條的規(guī)定對(duì)工程設(shè)備采購(gòu)和設(shè)計(jì)、施工等業(yè)務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅？細(xì)則第六條僅限于自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的情形，該工程總承包公司只能

21、按細(xì)則第五條的規(guī)定，判斷自己是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。2、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)隨同發(fā)生的銷售貨物行為，是否屬于混合銷售？混合銷售涉及的只是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，隨同其銷售貨物不屬于混合銷售，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅。,3、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，如果銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？ 上述混合銷售行為應(yīng)征收增值稅。（財(cái)稅字[1994]026號(hào)） 4、兼

22、營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目與混合銷售行為如何劃分？ 兩個(gè)判斷因素：一是銷售行為的關(guān)聯(lián)性。在混合銷售行為中，貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是不可分離的，如果分開，這項(xiàng)銷售行為是不完整的或不能完成，兩者間存在緊密的從屬關(guān)系。在兼營(yíng)行為中，兩者可以不相關(guān)。（三）銷售折讓和折扣銷售 問(wèn)題： 1、銷售折讓和折扣銷售有何區(qū)別？增值稅計(jì)算有何區(qū)別？ 銷售折讓：指因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。

23、銷售行為在先,價(jià)格折讓在后，折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后。,折扣銷售：包括現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣?，F(xiàn)金折扣指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。按扣除前的金額確定銷售收入，在折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用。商業(yè)折扣是指為促進(jìn)貨物或勞務(wù)銷售，在商品或勞務(wù)標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售和折扣同時(shí)發(fā)生，按扣除折扣后的金額確定銷售收入。 注意三點(diǎn)：（1）現(xiàn)金折扣是一種融資性理財(cái)行為，發(fā)生在銷售之后，不能從銷售額中扣除；（2）

24、銷售折讓和商業(yè)折扣的稅收處理既有共同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)。 共同點(diǎn):價(jià)格折讓都允許在銷售額中扣除。 不同點(diǎn):銷售折讓適用細(xì)則第十一條，具體方式是按照有關(guān)規(guī)定開具紅字發(fā)票。商業(yè)折扣適用國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)的規(guī)定。（3）對(duì)于實(shí)物折扣，實(shí)物款項(xiàng)不能從銷售額中扣除，按無(wú)償贈(zèng)送處理，另行計(jì)算增值稅。,（四）銷售自己使用過(guò)的物品 問(wèn)題： 1、條例第十五條“銷售自己使用過(guò)的物品免征增值稅“?！白约骸钡姆秶鞘裁矗恐?jìng)€(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人

25、，理解為不辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的自然人。 2、單位和個(gè)體工商戶銷售自己使用過(guò)的貨物如何征稅？ 第一類：使用過(guò)的固定資產(chǎn) 一般納稅人：以是否納入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍試點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。銷售2008年12月31日以前購(gòu)買、使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)納入抵扣范圍試點(diǎn)，按適用稅率征稅，如果未納入，則按4%減半征收。四川省的試點(diǎn)地區(qū)指國(guó)務(wù)院確定的汶川地震災(zāi)區(qū)。 2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自產(chǎn)的，均按適用稅率征稅。,小規(guī)模納稅人：按2%的征

26、收率征稅。歸納：抵扣了稅款的按適用稅率征稅，沒(méi)有抵扣的按4%減半或2%征稅。第二類：除固定資產(chǎn)以外的其他物品一般納稅人：按適用稅率征稅。小規(guī)模納稅人：按3%的征收率征稅。3、納稅人銷售舊貨與自己使用過(guò)的物品如何區(qū)分？舊貨指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，包括舊汽車、舊摩托車和舊游艇。銷售舊貨僅適用于經(jīng)銷舊貨的納稅人，不包括自己使用過(guò)的物品。銷售舊貨不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，均按簡(jiǎn)易辦法依照4%減半征收。,案

27、例:納稅人銷售的舊汽車如何征稅？ 情形一：該納稅人為一般納稅人，汽車為自己使用。 根據(jù)細(xì)則第二十五條：納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。按照上面以是否納入抵扣范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)，購(gòu)進(jìn)汽車未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此銷售汽車時(shí)按4%減半征收。 情形二：該納稅人為小規(guī)模納稅人，按2%的征收率征收。 情形三：該納稅人為二手車經(jīng)銷商，按簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收。

28、情形四：該納稅人為是其他個(gè)人，不是個(gè)體戶，則免稅。（五）幾種特殊應(yīng)稅行為如何計(jì)算銷售額？ 問(wèn)題： 1、視同銷售：按順序確定銷售額（細(xì)則十六條），成本利潤(rùn)率為10% 2、折讓銷售、折扣銷售（前面已經(jīng)說(shuō)明，略） 3、銷貨退回：與折讓銷售一樣處理,4、以舊換新：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定，不扣除舊貨物價(jià)格。金銀首飾以舊換新，按銷貨方實(shí)際收取的不含稅價(jià)款征稅。 5、包裝物押金：出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算

29、的，不并入銷售額。但逾期一年未收回的包裝物再退還的，按包裝貨物的適用稅率征稅。對(duì)銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 6、以物易物：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額。 7、還本銷售：還本支出不得從銷售額中扣減。,,第三類：購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié) (一)購(gòu)貨方的方案選擇 問(wèn)題： 由于不能取得增值稅專用發(fā)票，支付的稅款不能抵

30、扣，如何彌補(bǔ)損失？ 計(jì)算價(jià)格折讓臨界點(diǎn)進(jìn)行價(jià)格談判，選擇從誰(shuí)購(gòu)買。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：條例第十條 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。（細(xì)則第二十一條）,問(wèn)題：固定資產(chǎn)類：1、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除了尚未納入抵扣范圍的項(xiàng)

31、目外，是否不再劃分固定資產(chǎn)的用途再作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，都允許抵扣？條例第十條對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作了總體規(guī)定，細(xì)則二十一條進(jìn)行了個(gè)案調(diào)整，只有專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)才不能抵扣。這項(xiàng)規(guī)定充分考慮了固定資產(chǎn)的特點(diǎn)和納稅人利益。 2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，是否包括購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)？ 兩種情形： 發(fā)生非正常損失

32、的貨物本身是固定資產(chǎn)，應(yīng)該按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算并轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按照細(xì)則二十一條的精神，以及二十七條“無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額”。由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本中已經(jīng)包含固定資產(chǎn)折舊，無(wú)需再次計(jì)算消耗固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。,3、為什么納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣？汽車的范圍如何確定？自用如何判斷？ 將這三種貨物排除在

33、外，主要的考慮是這三種貨物的用途在實(shí)際中很難劃分是用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)還是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接還是間接相關(guān)。 應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車指小汽車，包括乘用車和中輕型商用客車。貨車不屬消費(fèi)稅征稅范圍，購(gòu)進(jìn)貨車允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人自用，不是納稅人的職工自用，即便用于公務(wù)，也屬于納稅人自用。強(qiáng)調(diào)自用，是與經(jīng)銷相區(qū)別。,其他類： 4、對(duì)一般納稅人因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，如何區(qū)分是否應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額

34、？ 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)其向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）,

35、 5、食品、醫(yī)藥、飲料等制造、經(jīng)銷企業(yè)處理的過(guò)期的貨物，是否屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？ 非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。過(guò)期的貨物一般是銷售不暢引起，這類情況視作正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需轉(zhuǎn)出。 第四類：收款方式與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（條例十九條）,問(wèn)

36、題：1、如何理解收訖銷售款？收訖是指：某項(xiàng)收款行為的完結(jié)，不論是全部銷售款還是部分銷售款。不是收到全部銷售款。2、索取銷售款憑據(jù)包括哪些憑證？ 發(fā)票、書面合同、協(xié)議、收據(jù)、客戶結(jié)算憑、客戶提貨單等。3、在未開具發(fā)票的情況下，當(dāng)收訖銷售款時(shí)間或取得索取銷售款憑據(jù)的時(shí)間不一致時(shí)，應(yīng)如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？以時(shí)間在先為原則。4、在直接收款方式下，因購(gòu)貨方欠款沒(méi)有收到貨款或全部貨款的，計(jì)稅依據(jù)是什么？以全部銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。

37、,5、賒銷、分期收款和預(yù)收貨款的區(qū)別？ 賒銷：買賣雙方簽定協(xié)議，買方先取走貨物，按協(xié)議規(guī)定日期付款。分期收款：與賒銷相同，指貨物已經(jīng)交付，貨款分期收回。細(xì)則中規(guī)定以書面合同約定的收款日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，指合同約定的每一筆收款日，不是全部貨款收齊日期，對(duì)晚于合同約定收款日收到的，仍以合同時(shí)間為準(zhǔn)，其記稅依據(jù)是該筆到期收取的款項(xiàng)。 如果沒(méi)有合同約定，則在貨物發(fā)出當(dāng)天全額計(jì)稅。 預(yù)收貨款：購(gòu)買方在商品尚未收到前，按合同或協(xié)議分期付

38、款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)才交貨的銷售方式。商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)最終完成，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，納稅義務(wù)發(fā)生。（生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月的大型貨物除外）。,第五類：納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 固

39、定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（《條例》二十二條）,問(wèn)題： 1、公司在外地設(shè)立的不獨(dú)立核算的辦事處，主要任務(wù)是存放、配送貨物、收取和上繳貨款，不負(fù)責(zé)開具發(fā)票，其納稅地點(diǎn)

40、如何確定？ 按照視同銷售的解釋，各辦事處收取了貨款，都應(yīng)在當(dāng)?shù)亟患{增值稅。 2、總機(jī)構(gòu)匯總納稅的條件是什么？ 兩種方法：一是建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在分支機(jī)構(gòu)所在地開立存款帳戶，只能存款轉(zhuǎn)款，不能取款，同時(shí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的銷售由總機(jī)構(gòu)直接開發(fā)票給購(gòu)貨方，貨款由購(gòu)貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款帳戶。 （國(guó)稅函[2002]802號(hào)） 二是對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，如果連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一

41、經(jīng)營(yíng)，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。（財(cái)稅字〔1997〕097號(hào)）,3、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，如果需在銷售地納稅，是否還需補(bǔ)辦稅務(wù)登記？《征管法實(shí)施細(xì)則》二十一條：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。

42、如果外出經(jīng)營(yíng)在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記。上述180天，是指從納稅人在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天。 案例：某納稅人是外省的一家建筑安裝公司，到四川某市從事工程建筑項(xiàng)目，在川發(fā)生了一筆銷售鋼材的行為，應(yīng)在何處繳納增值稅？ 如果開具有機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的外出活動(dòng)管理證明，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)在銷售地申報(bào)納稅。此前，應(yīng)按照征管法的規(guī)定，在銷售地辦