房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃和案例研究.pdf

1、上海交通大學 MPACC 學位論文 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃和案例研究 1第一章 導論 我國是一個稅收體制比較繁雜的國家，現(xiàn)行實體稅法由七大類，24 個稅種構(gòu)成，在每個稅種下，又包含若干個稅目、稅率，對應不同的稅目又有名目繁多的各種實施細則、通知，還包括條文眾多的程序稅法、爭訟稅法等等。房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種多、稅收負擔重。與房地產(chǎn)企業(yè)緊密相關(guān)的有營業(yè)稅、企業(yè)所

2、得稅、土地增值稅、房地產(chǎn)稅、契稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅等 12 個，在稅種數(shù)量上達到 50％。 由于稅收在房地產(chǎn)企業(yè)成本中占了很大的比重，如何在不違反稅收法律、法規(guī)而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策的條件下進行稅收籌劃，預先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達到合法地節(jié)約稅負支出，是關(guān)系到企業(yè)生存的大問題。 1.1 本研究的意義 本研究對企業(yè)的意義主要表現(xiàn)在三方面： (1)有利于企業(yè)利益最大化。 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本。 稅收是企業(yè)純利潤的

3、減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的支出獲得同樣的法律認可和保護。企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化。 （2）有利于提高企業(yè)的會計核算、經(jīng)營管理水平。高素質(zhì)的財務(wù)會計人員，規(guī)范的財務(wù)會計核算，真實可靠的財務(wù)會計信息資料是成功進行稅收籌劃的必要條件。企業(yè)要進行稅收籌劃，必然要建立健全財務(wù)會計制度，

4、規(guī)范企業(yè)管理，不斷提高經(jīng)營管理水平。 （3）有利于維護企業(yè)形象。如果企業(yè)偷逃稅款，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補稅罰款，重則拘役或判刑，并且企業(yè)名譽掃地，失去形象無法生存下去。而稅收籌劃是根據(jù)國家的法律法規(guī)的規(guī)定進行的，受國家法律法規(guī)的保護，企業(yè)進行稅收籌劃，可以維護企業(yè)的形象。 本研究對政府的意義主要表現(xiàn)在： (1)有助于提高企業(yè)的納稅意識， 抑制偷逃稅行為。 企業(yè)偷逃稅的初衷是為了不交稅或少交稅，而這是違法的，會受到法律的制裁。

5、稅收籌劃為滿足企業(yè)初衷提供了合法的形式，企業(yè)為了進行稅收籌劃必然要熟悉相關(guān)法律法規(guī)，從而了解納稅的具體規(guī)定，也知道了偷逃稅的嚴重后果，無形中提高了企業(yè)的納稅意識，抑制了企業(yè)的偷逃稅行為。 (2)有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理配置資源。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)技改、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，在客觀上卻是順應了政府的政策導向，符合政府利用稅收杠桿進行產(chǎn)業(yè)調(diào)整的意圖，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，資源合理配置。 （3）稅

6、收籌劃最終會加大政府的稅收收入。長遠來看，稅收籌劃不僅不會減少，還可能增加政府的稅收總量。企業(yè)進行稅收籌劃，雖然短期內(nèi)政府的稅收減少，但由于企業(yè)順應了政府宏觀調(diào)控的政策導向，隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，促進生產(chǎn)力大大提高，企業(yè)收入和利潤隨之增加，政府的稅收也同步增長。 總之，稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點，成功的稅收籌劃往往既能使企業(yè)的稅收負擔最輕，又能使政府賦予稅收的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、企業(yè)都有利。上海交通

7、大學 MPACC 學位論文 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃和案例研究 3第二章 稅收籌劃的理論依據(jù)概述 2.1 稅收籌劃的理論依據(jù) 2.1.1 稅收價格理論 稅收價格理論的內(nèi)容是： 市場經(jīng)濟的主要特征在于主要通過價格機制來實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。在市場失敗的時候，就需要公共活動的介入?yún)⑴c，使得政府必須介入市場來提供公共產(chǎn)品。因為公共產(chǎn)品的提供需要支付費用，政府就得通過

8、向社會成員征稅來補償。社會成員為了自身消費公共產(chǎn)品而付費的現(xiàn)象，正是典型的市場等價交換行為在財政活動中的反映。從而稅收也就具有了公共產(chǎn)品的價格的性質(zhì)。 稅收價格理論的意義在于說明了稅收是納稅人權(quán)利和義務(wù)的對稱統(tǒng)一活動，權(quán)利是指納稅人有權(quán)要求政府按自己的意愿提供公共服務(wù)；義務(wù)是指納稅人必須為消費公共服務(wù)而納稅。稅收價格理論的意義還在于指出稅收征納雙方各自的地位和身份。政府可以看成是公共產(chǎn)品的提供者，是賣方，而納稅人則是公共產(chǎn)品的消費者，是

9、買方。市場經(jīng)濟有一個很主要的概念，即“消費者主權(quán)” 。在買賣雙方中，作為買方的消費者是主動的一方，是起決定作用的，而作為賣方是處于被動地位的。但公共產(chǎn)品具有消費的非排他性，消費者不得不接受該產(chǎn)品，哪怕該產(chǎn)品并不盡人意。每一個消費者，作為一個獨立的利益主體，他總是追求自身效用最大化，反映在購買商品中，表現(xiàn)為追求高質(zhì)量、低價格。為了獲得最優(yōu)的價格性能比，消費者總是試圖以盡可能低的價格來購買公共產(chǎn)品。這反映在稅收上，表現(xiàn)為納稅人在享受定量的公

10、共產(chǎn)品前提下，總是盡可能地減少自己要支付的公共產(chǎn)品價格——稅收，這就必然產(chǎn)生稅收籌劃。 2.1.2 契約理論 根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是“契約的聯(lián)結(jié)點” ，從整體來看，企業(yè)是眾多契約組合而成的一個大契約。一般來說，企業(yè)的各方利益關(guān)系人有股東、供應商、顧客、信貸方（如銀行及其他金融機構(gòu)） 、雇員和政府。企業(yè)與上述各個利益關(guān)系人均有契約，如股東向企業(yè)提供資本金，企業(yè)向股東提供利潤；信貸方向企業(yè)提供信貸資金，企業(yè)到期還本付息；顧客向企業(yè)支付貨款

11、，企業(yè)向顧客提供商品；政府為企業(yè)提供公共產(chǎn)品，企業(yè)繳納稅款。在這些契約中，股東處于一種特殊地位，其他利害關(guān)系人從企業(yè)取得的報酬是一種事先確定的份額，如銀行貸款給企業(yè)，已規(guī)定好到期支付的利息、本金；政府提供公共產(chǎn)品，事先以稅法形式規(guī)定企業(yè)應按什么稅率繳納稅款；而股東不一樣，股東享有剩余索取權(quán)，股東的收入并沒有一個事先確定的份額，且必須在企業(yè)已經(jīng)支付其他利益相關(guān)者之后才能取得。因為股東要比其他利益相關(guān)者承擔更大的風險，股東對企業(yè)擁有最后的決