《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》

1、附示例附示例示例一示例一：來(lái)源于境外利息收入的來(lái)源于境外利息收入的應(yīng)納應(yīng)納稅所得稅所得額的計(jì)算中國(guó)A銀行向甲國(guó)某企業(yè)貸出500萬(wàn)元，合同約定的利率為5%。2009年A銀行收到甲國(guó)企業(yè)就應(yīng)付利息25萬(wàn)元扣除已在甲國(guó)扣繳的預(yù)提所得稅2.5萬(wàn)元（預(yù)提所得稅稅率為10%）后的22.5萬(wàn)元稅后利息。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬(wàn)元，已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆境外貸款的融資成本為本金的4%。分析并計(jì)算該銀行應(yīng)納稅所得總額中境外利息收入的應(yīng)納稅

2、所得額：來(lái)源于境外利息收入的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)為已繳納境外預(yù)提所得稅前的就合同約定的利息收入總額，再對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)籌資成本費(fèi)用等。境外利息收入總額＝稅后利息22.5＋已扣除稅額2.5＝25萬(wàn)元對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額＝25－5004%＝5萬(wàn)元該境外利息收入用于計(jì)算境外稅額抵免限額的應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得總額仍為1000萬(wàn)元不變。居民企業(yè)A甲國(guó)B1丙國(guó)C2丙國(guó)C1乙國(guó)B3甲國(guó)B2丁國(guó)C3戊國(guó)D戊國(guó)E境內(nèi)境外乙國(guó)B

3、4丁國(guó)C4示例三：示例三：間接抵免接抵免負(fù)擔(dān)稅擔(dān)稅額的計(jì)算以示例五中居民企業(yè)A集團(tuán)公司組織架構(gòu)（如圖一所示）及其對(duì)符合間接抵免持股條件的判定結(jié)果為例，對(duì)A公司于2010年初申報(bào)的2009年度符合條件的各層公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及分配股息情況，計(jì)算A公司可進(jìn)入抵免（參見(jiàn)例五分析）的間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額如下：圖一圖一50%50%50%50%100%100%100%100%30%30%50%50%50%50%50%50%20%20%40%40%25%