個人境外所得的稅收抵免規(guī)則與案例解析

1、為順應(yīng)個人所得稅改革需要，財政部、國家稅務(wù)總局 2020 年 1 月 17日發(fā)布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告 2020 年第 3 號，以下簡稱《公告》），著眼于落實(shí)修改后的《個人所得稅法》及其實(shí)施條例，解決稅收征管工作中存在的問題。本文就政策出臺背景及主要變化并結(jié)合案例進(jìn)行分析，對需引起關(guān)注的問題給予提示。一政策主要變化與考慮 一政策主要變化與考慮《公告》主要解決了三大方面的問

2、題：一是完善所得來源地確定規(guī)則?！豆妗吩谖覈秱€人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善了所得來源地劃分規(guī)則；二是修改和完善境外所得抵免計算方法。此次我國個人所得稅改革總體維持原“分國不分項(xiàng)”計算方法，結(jié)合綜合與分類相結(jié)合稅制的轉(zhuǎn)變，對境外所得的計算方法進(jìn)行了修改，將原來境內(nèi)、境外所得分別計算應(yīng)納稅額，修改為境內(nèi)、境外所得合并計算應(yīng)納稅額，同步調(diào)整了抵免限額的計算方法，同時對不予抵免的境外所得稅額和境外納稅年度確定方法進(jìn)行了完善。

3、三是完善征管配套規(guī)定?！豆妗方鉀Q了諸如抵免憑證、境外納稅年度不一致處理等問題，新增境外所得追溯抵免，便于納稅人申報境外所得抵免，避免產(chǎn)生國際雙重征稅，減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)。（一）完善所得來源地確定規(guī)則確定所得來源地是劃分納稅人境內(nèi)、境外所得及其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)和核心?；谛隆秱€人所得稅法》實(shí)行的綜合與分類相結(jié)合的稅制，《公告》對境外所得來源地確定規(guī)則進(jìn)行了明確：對工資薪金所得、勞務(wù)報為綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額

4、之和，不再按所得項(xiàng)目計算分項(xiàng)抵免限額。鑒于我國對綜合所得和經(jīng)營所得都實(shí)行累進(jìn)稅率，在計算境內(nèi)和境外所得的應(yīng)納稅額時，需將居民個人來源于境內(nèi)、境外的綜合所得、經(jīng)營所得分別合并后計算其應(yīng)納稅額。適用比例稅率的其他分類所得可以不合并計算，單獨(dú)計算應(yīng)納稅額即可?！豆妗芬哺鶕?jù)境外所得應(yīng)納稅額計算方法的調(diào)整，對境外所得抵免限額的計算方法進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。由于境內(nèi)、境外所得統(tǒng)一計算稅額，需要采取一定的計算方法拆分出歸屬同一境外國家或地區(qū)的應(yīng)納稅額和

5、抵免限額，具體計算方法為：（1）綜合所得的抵免限額為居民個人境內(nèi)和境外綜合所得的應(yīng)納稅總額，乘以境外某國家或地區(qū)的綜合所得收入額在個人境內(nèi)和境外綜合所得收入總額中的占比。（2）經(jīng)營所得的抵免限額為個人境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的應(yīng)納稅總額，乘以境外某國家或地區(qū)的經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額在個人境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額中的占比。（3）其他所得的抵免限額為來源于該國家或地區(qū)的其他所得直接乘以 20%的稅率。（4）我國《 個人所得稅法實(shí)施條例 》