國際稅法案例 - 遼寧省資源共享課

1、1國際稅法案例國際稅法案例一、國際專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的國際稅法甲國的A公司將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙國的巨公司，獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費10萬美元。乙國依其本國稅法和與甲國簽訂的稅收協(xié)定之規(guī)定，征收A公司預(yù)提稅1萬美元，后甲國政府也就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益征收A公司1萬美元之所得稅。問：1本案例涉及幾個國際稅收關(guān)系？具體是哪些關(guān)系？2本案例中的國際稅法主體是誰？3本案例中的國際稅法客體是什么？其涉及的具體稅種是預(yù)提稅還是所得稅？知識點：國際稅收關(guān)系，國際稅法主、客體

2、，稅種答案：1本案例涉及3個國際稅收關(guān)系。它們分別是乙國政府與A公司之問的稅收征納關(guān)系，甲國政府與A公司之間的稅收征納關(guān)系，以及甲國政府和乙國政府之間的稅收權(quán)益分配關(guān)系。2本案例中的國際稅法主體是甲國，乙國及A公司。3本案例中的國際稅法客體是跨國所得，即A公司來源于乙國B公司的10萬美元特許權(quán)使用費收益，其涉及的具體稅種是所得稅，而非預(yù)提稅。二、麥德隆訴國家財政部長案麥德隆是美園一家船船公司的船長，經(jīng)常往返于美國和加拿大之間的航程。并且

3、在加拿大境內(nèi)擁有1幢住宅，每年攜夫人來此度假兩周。1950年，加拿大政府要求麥德隆就其境內(nèi)外收人納稅，麥德隆不服，遂訴至法院，這即是有名的“麥德隆訴國家財政部長”案。問：1加拿大政府要求麥德隆納稅的依據(jù)是什么？2加拿大法院應(yīng)如何判決這一案件？3.加拿大法院判決這一案件的依據(jù)是什么？知識點：居民稅收管轄權(quán)答案：1依加拿大稅法規(guī)定，“居所”是確定居民納稅人的重耍標(biāo)準(zhǔn)之一。本案中，加拿大政府認(rèn)為麥德隆船長在加拿大境內(nèi)擁有住宅，是構(gòu)成“居所”的

4、客觀標(biāo)志。2加拿大法院應(yīng)判決麥德隆不具有加拿大的居民納稅人身份。3.依照居民稅收管轄權(quán)理論，一國居民納稅入必須向居住國就其來源于境內(nèi)、境外的全郡所得繳納所得稅。而“住所”、“居所”等通常是各國認(rèn)定居民納稅人身份的重要標(biāo)準(zhǔn)，但采用什么樣的客觀標(biāo)志來確定住所、居所，又往往發(fā)生爭議。本案中，加拿大法院認(rèn)為僅擁有一幢往宅，而不在境內(nèi)經(jīng)常生括，不足以構(gòu)成對“居所”的認(rèn)定。三、R公司納稅案M國R公司，某一納稅年度末，其設(shè)在甲國的分公司獲利10萬美元

5、；設(shè)在乙國前子公司獲利50萬美元，從稅后利潤中向R公司支付股息20萬美元問：1、在該納稅年度中，R公司及其分公司和子公司，應(yīng)繳納哪些稅收？2、在上述納稅中，哪些屬于國際重復(fù)征稅？3、在上述納稅中，哪些屬于國際重疊征稅？知識點：征稅范圍，重復(fù)征稅與重疊征稅答案：lR公司在甲國的分公司應(yīng)就其該分公司的10萬美元利潤向甲國繳納公司所得稅；乙國的子公司應(yīng)就其50萬美元向乙國繳納公司所得稅；R公司應(yīng)就其總公司所獲的全部利潤，包括甲國分公司的10萬

6、美元和乙國子公司支付的股息20萬美元，向M國繳納公司所得稅。此外，R公司還應(yīng)就從乙國子公司所收取的20萬美元股息向乙國繳納股息預(yù)提所得稅。2甲國分公司所獲10萬美元，在納稅中存在國際重復(fù)征稅，這10萬美元既向甲國納稅，又向M國納稅；R公司就其從乙國子公司所獲取的20萬美元股息在向M國納稅時，存在國際重復(fù)征稅。3.R公司就其從乙國子公司所獲取的20萬美元股息在向M國納稅時，對已向乙國繳納的預(yù)3《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共

7、和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：中國政府與外國政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國稅務(wù)當(dāng)局對ABC衛(wèi)星公司征稅首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為跨國征稅應(yīng)該遵循國際慣例。所得稅協(xié)定是兩個主權(quán)國家達(dá)成的協(xié)議，必須按照締約國雙方的意圖和預(yù)期來解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一致認(rèn)可的國際稅收與協(xié)定的原則和實踐確定。而稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為不應(yīng)該遵循ABC衛(wèi)星公司堅持的所謂國際慣例

8、。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國際背景根本沒有形成國際約束或慣例。六、國際逃稅案伊迪南是意大利亨得爾服裝公司駐北京辦事處的代表，1998年2月到京任職，同年6月到稅務(wù)局辦理了納稅手續(xù)。2003年稅務(wù)局在納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司總部出具的納稅收入證明只列明伊迪南每月收入為人民幣2.3萬元，2001年后上漲為人民幣2.5萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除上述列明的收入外，伊迪南每月還有駐京補(bǔ)貼人民幣3000元，職務(wù)津貼人民幣4500元，家屬補(bǔ)助人民幣1萬元。[

9、問題]1、伊迪南在本案中有何種行為？2、這種行為屬于什么行為？3、本案中伊迪南采用何種方式進(jìn)行國際逃稅？知識點：國際逃稅行為的認(rèn)定答案：1、伊迪南在本案中有隱瞞收入的行為2、這種行為在國際稅法上屬于國際逃稅行為。3、本案中伊迪南采用隱瞞收入的方式進(jìn)行國際逃稅。七、國際避稅案A國某跨國公司甲，在避稅地百慕大設(shè)立了一個子公司。甲公司向B國出售一批貨物，銷售收入2000萬美元，銷售成本800萬美元，A國所得稅稅率為30%。甲公司將此筆交易獲得

10、的收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬上。因百慕大沒有所得稅，此項收入無須納稅。知識點：國際逃避稅[問題]1、按照正常交易原則，甲公司在A國應(yīng)納公司所得稅是多少？2、結(jié)合本案例，說明避稅地的好處。3、國際逃稅與國際避稅的區(qū)別何在？答案：1、按照正常交易原則，甲公司在A國應(yīng)納公司所得稅為:(2000萬800萬)30%=360(萬元)2、按照正常交易原則，甲公司在A國應(yīng)納公司所得稅為360萬元，而甲公司通過“虛設(shè)避稅地營業(yè)“，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司

11、A國的賬面上。百慕大的子公司雖有收入，也無須繳稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆收入贈與給其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈與稅。這就是避稅地的好處。3、避稅和逃稅，雖然都是違反稅法的行為，但二者卻有明顯區(qū)別：（1）適用的法律不同。避稅適用涉外經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的法律、法規(guī)；后者僅適用國內(nèi)的稅法規(guī)范。（2）適用的對象不同，前者針對外商投資、獨資、合作等企業(yè)、個人；后者僅為國內(nèi)的公民、法人和其他組織。（3

12、）各自行為方式不同。前者是納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞、不完善，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為；后者則是從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人，納稅到期前，有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財產(chǎn)及收入的行為，達(dá)到逃避納稅的義務(wù)。一般情況下不構(gòu)成犯罪，嚴(yán)重的構(gòu)成偷稅罪，手段情節(jié)突出的可構(gòu)成抗稅罪八、母子公司抵免法納稅案甲國母公司A擁有設(shè)在乙國子公司的B50茗的股份。A公司在某納稅年度在本國獲利100萬元，B公司在同