最新稽征實(shí)務(wù)與查核案例解析

1、100年會(huì)計(jì)師公會(huì)租稅講習(xí),,講授大綱,前言最新法令稽徵實(shí)務(wù)相關(guān)案例境外國際運(yùn)輸事業(yè)提供船舶供境內(nèi)使用之課稅 營利事業(yè)呆帳損失認(rèn)定原則 薪資所得扣繳辦法第5及第8條 各類所得扣繳率標(biāo)準(zhǔn)第2條修正 99年1月1日以後發(fā)行及到期兌償短期票券課稅 境外稅額扣抵 違章態(tài)樣,繳款日延至加徵滯納金日前,納稅義務(wù)人以下列方式繳納稅款者，其繳款日得延至加徵滯納金前：便利商店以信用卡、晶片金融卡自動(dòng)櫃員機(jī)電話語音,行政處分文書

2、之送達(dá),行政處分之送達(dá)，應(yīng)優(yōu)先寄送民眾填列之住居所、就業(yè)處所。倘無法送達(dá)時(shí)，始寄送戶籍地址。若上開方式均無法送達(dá)，則依同法第74條規(guī)定，辦理寄存送達(dá)。無法辦理寄存送達(dá)者，以公示送達(dá)為之。,帳簿憑證留置事務(wù)所免罰,營利事業(yè)之帳簿憑證應(yīng)留置於營業(yè)場所 。將該帳簿憑證留置於具代他人處理會(huì)計(jì)事務(wù)資格者之處所，此乃不將帳簿憑證留置於營業(yè)場所之正當(dāng)理由，得免依稅捐稽徵法第45條第3項(xiàng)規(guī)定處罰($15,000至$60,000)。,負(fù)責(zé)人變更之

3、限制出境,所稱「變更」係指主管機(jī)關(guān)登記之變更。原依財(cái)政部相關(guān)函釋規(guī)定，繼續(xù)限制變更前之負(fù)責(zé)人或營業(yè)登記負(fù)責(zé)人或變更前之清算人出境者，應(yīng)即解除其出境限制。清算人之就任或變更非屬營利事業(yè)負(fù)責(zé)人變更?！笭I利事業(yè)負(fù)責(zé)人」，於公司組織係指依法得代表該營利事業(yè)之法定代理人，亦即公司執(zhí)照上所記載之公司負(fù)責(zé)人,選任清算人後之限制出境,營利事業(yè)滯欠稅款，已函報(bào)限制負(fù)責(zé)人出境，嗣該營利事業(yè)經(jīng)核準(zhǔn)解散應(yīng)行清算，雖經(jīng)另選任清算人，惟其限制出境不因而變更。

4、公司解散前之欠稅原已限制負(fù)責(zé)人出境者，應(yīng)繼續(xù)限制該負(fù)責(zé)人出境，無庸再就該欠稅限制清算人出境。,臨時(shí)管理人不適用限制出境規(guī)定,最高行政法院裁定：「臨時(shí)管理人與公司負(fù)責(zé)人有別，無稅捐稽徵法第24條第3項(xiàng)之適用」。,以章訂負(fù)責(zé)人為主,章程規(guī)定之清算人如已明確或可得確定，則應(yīng)比照董事為法定清算人之情形，應(yīng)認(rèn)定為公司解散之日為清算人就任之日，並以該章程規(guī)規(guī)者為清算人。公司如欲變更清算人，股東會(huì)得以變更章程方式另定清算人；亦可依公司法第323條規(guī)

5、定解任清算人，由股東會(huì)另選清算人。,免徵免退限額,每次應(yīng)補(bǔ)徵金額於$300以下者，免徵。 每次應(yīng)退金額於$200以下者，免退。每案免移送強(qiáng)制執(zhí)行限額為$300以下。,滯納金、滯納利息申請(qǐng)復(fù)查之期限,法定要件已成就情形－結(jié)算應(yīng)繳未繳 應(yīng)於繳款書送達(dá)之翌日起算30日內(nèi)提出申請(qǐng)。 法定要件尚未成就情形－核定補(bǔ)徵稅額應(yīng)於該處分生效日翌日起算30日內(nèi)提出申請(qǐng)。,所得稅法第3條之4第5項(xiàng),依法經(jīng)行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)(原條文為主管機(jī)

6、關(guān))核準(zhǔn)之共同信託基金、證券投資信託基金、期貨信託基金或其他信託基金，其信託利益於實(shí)際分配時(shí)，由受益人併入分配年度之所得額，依本法規(guī)定課稅。,所得稅法第5條,綜合所得稅率級(jí)距 營利事業(yè)所得稅率級(jí)距令全年課稅所得額為Y則Y ×17%＝(Y－$120,000)×1/2解Y得$181,818.18,所得稅法第24條第2項(xiàng)(增訂),營利事業(yè)帳載應(yīng)付未付之帳款、費(fèi)用、損失及其他各項(xiàng)債務(wù)，逾請(qǐng)求權(quán)時(shí)效尚未給付者，應(yīng)於時(shí)效

7、消滅年度轉(zhuǎn)列其他收入，俟實(shí)際給付時(shí)，再以營業(yè)外支出列帳。,所得稅法第24條之4(增訂),自100年度起，總機(jī)構(gòu)在中華民國境內(nèi)經(jīng)營海運(yùn)業(yè)務(wù)之營利事業(yè)，符合一定要件，經(jīng)中央目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)核定者，其海運(yùn)業(yè)務(wù)收入得選擇依第2項(xiàng)規(guī)定按船舶淨(jìng)噸位計(jì)算營利事業(yè)所得額。,所得稅法第43條之2(增訂),反自有資本稀釋課稅制。自100年度起，營利事業(yè)對(duì)關(guān)係人之負(fù)債占業(yè)主權(quán)益超過一定比率者，超過部分之利息支出不得列為費(fèi)用或損失。銀行、信用合作社、金融控

8、股公司、票券金融公司、保險(xiǎn)公司及證券商，不適用。,所得稅法第44條,存貨採成本市價(jià)孰低法評(píng)價(jià)，成本高於淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值時(shí)，其跌價(jià)損失得列為銷貨成本。淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值，係指營利事業(yè)預(yù)期正常營業(yè)出售存貨所能取得之淨(jìng)額。,所得稅法第66條之6(修訂),累積未分配盈餘部分屬98年度以前盈餘、部分屬99年度以後盈餘、部分加徵、部分未加徵10%營利事業(yè)所得稅者，為各依其占累積未分配盈餘之比例，按規(guī)定上限計(jì)算之合計(jì)數(shù)。99年度以後加徵部分為33.87%。9

9、9年度以後未加徵部分為20.48%。,產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新條例,施行期間99年1月1日起至108年12月31日止。主管機(jī)關(guān)為經(jīng)濟(jì)部。 為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，公司得在投資於研究發(fā)展支出金額15%限度內(nèi)，抵減當(dāng)年度應(yīng)納營利事業(yè)所得稅額，並以不超過該公司當(dāng)年度應(yīng)納營利事業(yè)所得稅額30%為限。(第10條)研發(fā)事實(shí)與否由主管機(jī)關(guān)認(rèn)定，相關(guān)程序、書面資料及抵減稅額之計(jì)算由稽徵機(jī)關(guān)認(rèn)定。,文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展法,營利事業(yè)之下列捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)總額在$10,000,000

10、或所得額10%之額度內(nèi)，得列為當(dāng)年度費(fèi)用或損失，不受所得稅法第36條第2款限制。 【經(jīng)認(rèn)定之收益總額(營業(yè)毛利、分離課稅收益及非營業(yè)收益)－各項(xiàng)損費(fèi)(包含無限額規(guī)定之捐贈(zèng))÷(1＋10%)】×10%,生技新藥產(chǎn)業(yè)之課稅規(guī)定,生技新藥公司高階專業(yè)人員及技術(shù)投資人所得技術(shù)股之新發(fā)行股票，免予計(jì)入該高階專業(yè)人員或技術(shù)投資人當(dāng)年度綜合所得額或營利事業(yè)所得額課稅。但此類股票於轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與或作為遺產(chǎn)分配時(shí)，應(yīng)將「全部轉(zhuǎn)讓價(jià)格」

11、，或「贈(zèng)與」、「遺產(chǎn)分配」時(shí)之時(shí)價(jià)作為轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與或作為遺產(chǎn)分配年度之收益，扣除取得成本，申報(bào)課徵所得稅。技術(shù)投資人計(jì)算前項(xiàng)所得未能提出取得成本之證明文件時(shí)，其成本得以轉(zhuǎn)讓價(jià)格30%計(jì)算減除之。,研究發(fā)展投資抵減(一),依據(jù)產(chǎn)創(chuàng)條例第10條授權(quán)。採特殊會(huì)計(jì)年度之公司，99年研究發(fā)展支出屬投抵辦法第7條規(guī)定專案認(rèn)定部分，應(yīng)於100年2月12日起2個(gè)月內(nèi)，檢附相關(guān)文件，向中央目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)。公司屬特殊會(huì)計(jì)年度2月至8月制，其99年

12、研究發(fā)活動(dòng)應(yīng)依投抵辦法第12條第1項(xiàng)規(guī)定辦理者，應(yīng)於100年2月12日起2個(gè)月內(nèi)，檢附相關(guān)文件，向中央目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)。,研究發(fā)展投資抵減(二),98年度為特殊會(huì)計(jì)年度之公司，其99年有研究發(fā)展支出適用產(chǎn)創(chuàng)條例者，應(yīng)於期限內(nèi)向中央目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)研發(fā)事實(shí)之認(rèn)定，否則將無投資抵減之適用。98年度為特殊會(huì)計(jì)年度，因其研究發(fā)支出發(fā)生時(shí)點(diǎn)分別適用廢止前促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例及產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新條例之規(guī)定，於辦理98年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)時(shí)，應(yīng)

13、區(qū)分98年及99年之研究發(fā)展支出，依其所適用之法令規(guī)定分別列示申報(bào)投資抵減。,薪資所得扣繳辦法第5及第8條,100年1月1日實(shí)施。未填報(bào)免稅額申報(bào)表者，按全月給付總額扣取5%。兼職所得及非每月給付之薪資，扣繳義務(wù)人每次給付金額未達(dá)薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養(yǎng)親屬者之起扣標(biāo)準(zhǔn)者，免予扣繳。,營建署核發(fā)補(bǔ)助費(fèi)之課稅,受領(lǐng)者如為個(gè)人，扣繳義務(wù)人免列單申報(bào)主管稽徵機(jī)關(guān)。受領(lǐng)者如為營利事業(yè)，應(yīng)將該補(bǔ)助費(fèi)列為當(dāng)年度收入。受領(lǐng)者如為教育、

14、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體，應(yīng)列為取得年度之其他收入，其必要成本及相關(guān)費(fèi)用得核實(shí)認(rèn)列，並依免納所得稅適用標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定徵免所得稅。,國外慈善基金會(huì)受贈(zèng)股票之課稅,受贈(zèng)利益?zhèn)S取自中華民國境內(nèi)，其受贈(zèng)取得之中華民國境內(nèi)財(cái)產(chǎn)，屬其他收益。非屬扣繳範(fàn)圍之所得。應(yīng)依所得稅法第73條第1項(xiàng)規(guī)定申報(bào)納稅。委託在中華民國境內(nèi)居住之個(gè)人或有固定營業(yè)場所之營利事業(yè)為代理人，負(fù)責(zé)代理申報(bào)納稅。,國際人道救(捐)助免辦理扣繳,國內(nèi)機(jī)關(guān)團(tuán)體於海外從事(捐)助應(yīng)按

15、救(捐)助金額20％扣繳所得稅，惟機(jī)關(guān)團(tuán)體基於創(chuàng)設(shè)目的，依其設(shè)立宗旨從事濟(jì)貧、教育、醫(yī)療或應(yīng)付急難等國際人道救(捐)助活動(dòng)如屬人道救援範(fàn)疇，尚不發(fā)生所得。,公司組織獲配之股票股利之處理,獲配之股票股利，嗣後出售，於計(jì)算證券交易損益時(shí)，得以其面額計(jì)算成本。營利事業(yè)依所得基本稅額條例第7條第1項(xiàng)第1款及第2項(xiàng)規(guī)定計(jì)算證券交易所得或損失時(shí)，亦同。,未到期次順位金融債券損失認(rèn)列時(shí)點(diǎn),應(yīng)俟該金融債券到期後，依有關(guān)呆帳損失認(rèn)列規(guī)定辦理。,母公司吸

16、收合併子公司註銷股票之損失,子公司持有母公司之股票，嗣因母公司吸收合併子公司而持有本身股票，於合併時(shí)一併銷除，其註銷之損失依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第30號(hào)「庫藏股票會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」第13段規(guī)定，於沖抵同種類庫藏股票所產(chǎn)生之資本公積後，如有不足再?zèng)_抵保留盈餘部分，得列為未分配盈餘之減除項(xiàng)目。,庫藏股交易損益之處理(一),庫藏股交易之溢額為資本公積非屬所得稅法第66條之9未分配盈餘之加計(jì)項(xiàng)目。其交易損失，不得列為計(jì)算未分配盈餘之減除項(xiàng)目。庫藏股

17、交易損失沖抵同種類庫藏股票之交易所產(chǎn)生之資本公積，仍有不足而沖抵保留盈餘後，如有以當(dāng)年度之稅後盈餘沖抵部分，該沖抵之金額可列為計(jì)算所得稅法第66之9規(guī)定未分配盈餘之減除項(xiàng)目。,範(fàn)例,甲公司94年4月1日轉(zhuǎn)讓庫藏股票發(fā)生損失$15,000,000，94年3月31日帳載相關(guān)股東權(quán)益科目如下：資本公積－庫藏股票交易$3,000,000(扣1)86年度以前之保留盈餘 1,500,000(扣2)87年度至92年度之保留盈 7,

18、000,000(扣3)93年度之稅後盈餘 2,000,000(扣4)94年度之稅後盈餘 4,000,000(扣5$1,500,000)因?yàn)?4年度未分配盈餘係以財(cái)會(huì)上稅後純益為課徵基礎(chǔ)，故屬93年度以前之盈餘沖抵94年度之庫藏股交易損失，不得作為計(jì)算94未分配盈餘之減除項(xiàng)目，但94年度沖抵?jǐn)?shù)$1,500,000得作為當(dāng)年度未分配盈餘之減除。,庫藏股交易損益之處理(二),上市、上櫃公司

19、轉(zhuǎn)讓或註銷庫藏股票所產(chǎn)生之損失，如為95年度以後年度之庫藏股票交易損失，於沖抵同種類庫藏股票交易所產(chǎn)生之資本公積，並經(jīng)依序沖抵86年度以前年度保留盈餘或87年度及以後年度之保留盈餘，其屬依序沖抵庫藏股票交易上年度及當(dāng)年度稅後盈餘部分，得分別列為計(jì)算庫藏股票交易上年度及當(dāng)年度應(yīng)加徵10%營利事業(yè)所得稅未分配盈餘之減弓項(xiàng)目。,範(fàn)例,乙公司96年3月1日轉(zhuǎn)讓庫藏股票發(fā)生$21,000,000損失，96年2月28日股東權(quán)益科目如下：資本公積－

20、庫藏股票交易 $5,000,000(扣1)86年度以前之保留盈餘 3,000,000(扣2)87年度至94年度之保留盈餘 6,000,000(扣3)95年度部分之稅後純益 3,000,000(扣4)96年度之稅後盈餘 5,500,000(扣5$4,000,000)94年度之盈餘應(yīng)於95年分配，倘未分配，則於96年申報(bào)95年度營利事業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)加徵10%並自繳。故屬95年度及

21、96年度盈餘沖抵庫藏股交易損失部分，得列為95及96年度未分配盈餘之減除。,庫藏股交易損益之處理(三),庫藏股交易損失沖抵保留盈餘時(shí)，如有由87年度以後年度之累積未分配盈餘沖抵者，該沖抵之未分配盈餘所含之可扣抵稅額，應(yīng)自當(dāng)年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除。應(yīng)減除之可扣抵稅額＝?jīng)_抵之未分配盈餘 × 轉(zhuǎn)讓日或註銷變更登記日之稅額扣抵比率,反向合併之稅務(wù)問題(一),所稱「反向合併」，係指二個(gè)以上公司合併時(shí)，以消滅公司為會(huì)計(jì)上之收購

22、公司，存續(xù)公司為會(huì)計(jì)上之被收購公司。 現(xiàn)行商業(yè)會(huì)計(jì)法並無反向併購規(guī)定,反向合併之稅務(wù)問題(二),合併後仍應(yīng)分別以法律上之消滅公司及存續(xù)公司為主體辦理如下之相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)：消滅之公司應(yīng)於主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)之次日起算45日內(nèi)辦理當(dāng)期決算申報(bào)。合併年度之當(dāng)期決算所得額及前一年度盈餘，應(yīng)由合併後存續(xù)公司，於合併日起45日內(nèi)，辦理未分配盈餘申報(bào)。合併後存續(xù)公司，應(yīng)依所得稅法第66條之3第1項(xiàng)第5款規(guī)定承受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額。辦理其

23、合併當(dāng)年度之營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)及未分配盈餘申報(bào)。,反向合併之稅務(wù)問題(三),合併基準(zhǔn)日為97年12月31日以前者 合併消滅公司之法定盈餘公積及特別盈餘公積應(yīng)計(jì)入消滅公司帳載累積未分配盈餘內(nèi)，於計(jì)算承受之稅額上限時(shí)，亦應(yīng)將各該公積原自當(dāng)年度股東可扣抵稅額減除之稅額併入計(jì)算。消滅公司股東按合併換股比例換得存續(xù)公司股票所增加之股權(quán)面額，倘有以消滅公司未分配盈餘增資部分，應(yīng)認(rèn)定為消滅公司股東已實(shí)現(xiàn)之股利。,反向合併之稅務(wù)問題(四),合併

24、基準(zhǔn)日為98年1月1日以後者合併消滅公司所取得之合併對(duì)價(jià)超過其全體股東之出資額，其股東所獲分配該超過部分之金額，應(yīng)視為股利所得。所稱「股份對(duì)價(jià)之價(jià)值」，以時(shí)價(jià)或?qū)嶋H成交價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算之。亦即以存續(xù)公司於合併基準(zhǔn)日實(shí)際入帳之收購成本為準(zhǔn)。消滅公司個(gè)人股東如主張其經(jīng)收回註銷股票之取得成本高於出資額標(biāo)準(zhǔn)，並依個(gè)別辨認(rèn)法提示取得成本之證明文件者，得以獲配現(xiàn)金超過股票取得成本部分之金額為該個(gè)人股東之股利所得。,自有資金之計(jì)算,購置固定資產(chǎn)土

25、地之資金應(yīng)自「購買土地平均動(dòng)用資金」項(xiàng)下排除。如能明確歸屬相關(guān)利息支出，該利息支出並應(yīng)自「原計(jì)算基礎(chǔ)之利息支出」中排除。自有資金為負(fù)數(shù)者，應(yīng)以零計(jì)算。股東往來之資金，無論是否計(jì)息，均應(yīng)計(jì)入全體可運(yùn)用資金之「借入資金」項(xiàng)下?！缸杂匈Y金」，仍應(yīng)包括「金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)損益」。分?jǐn)偣街肿?，屬有價(jià)證券動(dòng)用資金部分仍應(yīng)按原始取得成本計(jì)算。,短漏所得造成未分配盈餘短漏(一),營利事業(yè)經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核定短漏報(bào)所得，且其同年度未分配盈餘申報(bào)之

26、稅後純益亦同步發(fā)生短漏，其違章金額以稅後淨(jìng)額認(rèn)定。,短漏所得造成未分配盈餘短漏(二),甲公司經(jīng)國稅查獲96年度虛報(bào)薪資$1,000,000(帳上亦虛列此費(fèi)用)，核定短漏所得額$1,000,000，如甲公司當(dāng)年度申報(bào)為正所得且適用稅率25%，則該公司因虛報(bào)薪資短漏所得之應(yīng)補(bǔ)稅額為$250,000。該公司於申報(bào)96年度未分配盈餘時(shí)亦短漏，則違章金額應(yīng)以$750,000計(jì)。,中華民國境外營利事業(yè)適用之扣繳率,自99年1月1日起，經(jīng)核準(zhǔn)依所得稅

27、法第25條第1項(xiàng)規(guī)定計(jì)算所得額，按其所得額扣繳20%。 98年12月31日以前之營業(yè)收入，不論其核準(zhǔn)依第25條規(guī)定計(jì)算所得額之時(shí)點(diǎn)，仍應(yīng)依修正前之25%扣繳稅款。,適用試算暫繳,合作社或合於醫(yī)療法第5條規(guī)定之醫(yī)療社團(tuán)法人其會(huì)計(jì)帳冊(cè)簿據(jù)完備並如期辦理暫繳申報(bào)者，得比照公司組織採用試算暫繳。,基本稅額無加徵滯怠報(bào)金之適用,營利事業(yè)未依規(guī)定辦理所得稅結(jié)算申報(bào)，稽徵機(jī)關(guān)依查得資料核定之基本稅額高於一般所得稅額時(shí)，其差額並無依所得稅法第108條

28、規(guī)定加徵滯報(bào)金及怠報(bào)金之適用。,因案停職補(bǔ)發(fā)薪資之課稅,因案停職，於復(fù)職後一次領(lǐng)取補(bǔ)發(fā)之薪資所得非屬變動(dòng)所得。服務(wù)機(jī)關(guān)一次補(bǔ)發(fā)停職期間之薪資所得，均屬實(shí)際補(bǔ)發(fā)年度之所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)於給付時(shí)，依規(guī)定之扣繳率扣取稅款，開具扣繳憑單，並填發(fā)扣繳憑單及填具補(bǔ)發(fā)各年度薪資所得明細(xì)表予納稅義務(wù)人。,防水閘門補(bǔ)助費(fèi)之課稅,受領(lǐng)人為個(gè)人，該補(bǔ)助費(fèi)屬其他所得，其成本及必要費(fèi)用為收入之100%。扣繳義務(wù)人免列單申報(bào)。 受領(lǐng)人為營利事業(yè)，應(yīng)將該補(bǔ)助費(fèi)

29、列為當(dāng)年度收入，其必要成本及相關(guān)費(fèi)用得核實(shí)認(rèn)列。受領(lǐng)人為教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體，該補(bǔ)助費(fèi)非屬銷售貨物或勞務(wù)收入，惟應(yīng)列為取得年度之其他收入，其必要成本及相關(guān)費(fèi)用得核實(shí)認(rèn)列，並依「教育文化公益慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體免納所得稅適用標(biāo)準(zhǔn)」規(guī)定徵免所得稅。,免徵、免退之限額,綜合所得稅、營利事業(yè)所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、營業(yè)稅、貨物稅、菸酒稅之本稅及該等稅目之滯納金、利息、滯報(bào)金、怠報(bào)金及罰鍰，每次應(yīng)補(bǔ)徵金額300元以下者，免徵。證券交易稅

30、、期貨交易稅每次應(yīng)補(bǔ)徵金額於200元以下者，免徵。綜合所得稅、營利事業(yè)所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、營業(yè)稅、貨物稅、菸酒稅之本稅及該等稅目之滯納金、利息、滯報(bào)金、怠報(bào)金及罰鍰，每次應(yīng)退金額於200元以下者，免退。,免移送強(qiáng)制執(zhí)行之限額,綜合所得稅、營利事業(yè)所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、營業(yè)稅、貨物稅、菸酒稅、證券交易稅、期貨交易稅之本稅及該等稅目之滯納金、利息、滯報(bào)金、怠報(bào)金及罰鍰，每案免移送強(qiáng)制執(zhí)行限額為300元以下。,未辦理當(dāng)期決、清算申報(bào)之處

31、罰,營利事業(yè)未依所得稅法第75條第1項(xiàng)及第2項(xiàng)規(guī)定期限辦理當(dāng)期決算申報(bào)或清算申報(bào)，經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)依查得資料按同業(yè)利潤標(biāo)準(zhǔn)核定其所得額及應(yīng)納稅額者，不適用所得稅法第110條第2項(xiàng)處罰之規(guī)定。但嗣後經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)調(diào)查另行發(fā)現(xiàn)課稅資料者，不在此限。,境外機(jī)構(gòu)投資人非扣繳所得之課稅,於所得稅申報(bào)期限開始前離境者，應(yīng)由納稅代理人於離境前向該管稽徵機(jī)關(guān)辦理申報(bào)，依規(guī)定扣繳率申報(bào)納稅。於該年度所得稅申報(bào)期限內(nèi)尚未離境者，應(yīng)由納稅代理人於申報(bào)期限內(nèi)依有關(guān)規(guī)

32、定扣繳率申報(bào)納稅。外國專業(yè)投資機(jī)構(gòu)在臺(tái)無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人者，其從事遠(yuǎn)期外匯交易之損益，得指定之國內(nèi)代理人或代表人，負(fù)責(zé)按年度彙整計(jì)算遠(yuǎn)期外匯交易損益，並按20%扣繳率申報(bào)納稅。其以往年度之虧損，不得自本年度計(jì)算之遠(yuǎn)期外匯交易損益中扣除。,多次違章其短漏稅額之計(jì)算,違章漏稅額係以當(dāng)年度全部所得額所核定之應(yīng)納稅額減除申報(bào)核定應(yīng)納稅額之差額計(jì)算。已查獲多次違章合併計(jì)算之應(yīng)處罰鍰小於各分次計(jì)算且已確定罰鍰，則已確定之處分應(yīng)予維持，

33、不再變更。已確定之罰鍰既己大於此次再查獲違章經(jīng)合併計(jì)算應(yīng)處之罰鍰，則再查獲部分免予處罰。,範(fàn)例,甲公司95年度所得稅結(jié)算申報(bào)，列報(bào)課稅所得為虧損$300,000，97年經(jīng)查獲虛報(bào)薪資$100,000，處以漏稅額$15,000確定；98年再次被查獲虛列其他費(fèi)用$180,000，處以所漏稅額$45,000確定；99年經(jīng)查獲無交易事實(shí)虛列成本$100,000。綜合97至99年度合計(jì)其短漏報(bào)所得額$380,000，核定課稅所得額為$80,000

34、，故其漏稅額為$12,000，但99年度所計(jì)算之漏稅額小於97及98年度之漏稅額$60,000，故99年度不再作違章處罰，惟97及98年度之違章罰鍰仍不予變更。,收入部分,,以不相當(dāng)代價(jià)取得財(cái)產(chǎn)之課稅,依據(jù)所得稅法第4條第1項(xiàng)第17款但書規(guī)定，取自營利事業(yè)之贈(zèng)與，並無免納所得稅之適用。外國營利事業(yè)無償免除我國境內(nèi)營利事業(yè)對(duì)其所負(fù)之本金債務(wù)，屬該外國營利事業(yè)對(duì)我國內(nèi)營利事業(yè)之贈(zèng)與。其係依被投資公司之股東會(huì)決議按股份比例免除，以彌補(bǔ)自己

35、之股權(quán)虧損者，則免併入國內(nèi)營利事業(yè)所得課稅。受免除利息給付義務(wù)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)列其他收入課稅。,有關(guān)設(shè)算利息(一),查核準(zhǔn)則第36條之1規(guī)定之背景：配合公司法第53條前段規(guī)定。為反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。,有關(guān)設(shè)算利息(二),查核準(zhǔn)則第36條之1第2項(xiàng)規(guī)定，雖經(jīng)司法院大法官釋字第650號(hào)解釋違反租稅法律主義，並自97年10月31日起失其效力。惟該解釋並未及於同條第1項(xiàng)，故無前開大法官會(huì)議解釋之適用。所得稅法第24條之3於98年5月27日修正公

36、布，業(yè)依前開解釋意旨，將查核準(zhǔn)則第36條之1第2項(xiàng)設(shè)算利息收入規(guī)定納入規(guī)範(fàn)；同時(shí)將同條第1項(xiàng)規(guī)定併予修正納入規(guī)範(fàn)。故查核準(zhǔn)則第36條之1第1項(xiàng)設(shè)算利息收入規(guī)定，自81年1月13日修正發(fā)布後均有法律依據(jù)之延續(xù)。,取得補(bǔ)償費(fèi)無成本費(fèi)用可扣除,【案例1】三愛溫泉山莊公司97年度營利事業(yè)所得稅未經(jīng)會(huì)計(jì)師查核簽證，亦非採藍(lán)色申報(bào)案件，當(dāng)年度列報(bào)營業(yè)收入為0元、營業(yè)費(fèi)用$2,917,956、非營業(yè)收入中之其他收入$12,649,147、非營業(yè)費(fèi)用

37、$1,865,375、全年所得額$7,865,816、前五年核定虧損扣除$7,865,816、課稅所得額0元。案經(jīng)國稅局查核，該公司未符合所得稅法第39條規(guī)定，乃否準(zhǔn)前五年扣除，核定課稅所得額$7,865,816，並予以補(bǔ)徵稅額。該公司收到核定通知書後申請(qǐng)更正其他收入為營業(yè)收入，並同意按同業(yè)利潤標(biāo)準(zhǔn)核定，惟查該其他收入係歸還租賃標(biāo)的物，出租人給予之補(bǔ)償，故不得按同業(yè)利潤標(biāo)準(zhǔn)核定，遂維持原核定課稅所得額。,稅捐核課應(yīng)以營業(yè)性質(zhì)為準(zhǔn),【案

38、例2】大華工作室有限公司94年度結(jié)算申報(bào)，列報(bào)營業(yè)收入$40,000,000、全年所得額$2,500,000。國稅局××分局依財(cái)政部稽核組通報(bào)將該公司營業(yè)收入中之$10,000,000轉(zhuǎn)列92年度，並以該公司未提示帳證供核，且係從事人力派遣業(yè)，遂依人力仲介業(yè)同業(yè)利潤標(biāo)準(zhǔn)淨(jìng)利率30%核定所得額。該公司不服申請(qǐng)復(fù)查，主張營業(yè)收入中$17,000,000係取自甲公司之音樂演出版稅收入，應(yīng)適用技藝表演業(yè)之其他技藝表演業(yè)之同業(yè)

39、利潤標(biāo)準(zhǔn)淨(jìng)利率17%重核。經(jīng)審酌其提示之發(fā)票、合約等相關(guān)資料，乃予以追減所得額。,計(jì)算出售資產(chǎn)損益以私契價(jià)款為準(zhǔn),【案例3】優(yōu)優(yōu)工程股份有限公司97年度以其所有土地房屋一筆以$133,690,000出售予其負(fù)責(zé)人，該房屋於出售時(shí)之未折減餘額為$22,996,379、土地成本為$63,780,157。惟公司卻以$23,331,000及$46,669,000為房屋及土地之處分價(jià)款，並依此計(jì)算處分損失$17,936,231。經(jīng)國稅局查核按買賣

40、契約之實(shí)際交易價(jià)格$133,690,000認(rèn)列，又其交易價(jià)款未區(qū)分為土地及房屋，是依查核準(zhǔn)則第32條第3款規(guī)定，以房屋評(píng)定價(jià)格及土地公告現(xiàn)值區(qū)分房屋及土地售價(jià)，並據(jù)以計(jì)算出售房屋之處分利益及土地利益。,費(fèi)用部分,,代外籍員工繳納稅費(fèi)之課稅,代繳所得稅或其他稅捐，如依聘僱契約或其他證明文件約定，為勞務(wù)報(bào)酬之一部分，且已扣繳稅款並填報(bào)憑單，得以薪資費(fèi)用列支。如不符前項(xiàng)約定，該代繳之金額為外籍員工取自營利事業(yè)之贈(zèng)與，屬其他所得。給付外籍員

41、工水電瓦斯費(fèi)、清潔費(fèi)、電話費(fèi)及為其購置消耗性物品之費(fèi)用，屬營利事業(yè)對(duì)外籍員工之補(bǔ)助，應(yīng)併入薪資所得課稅。購置耐久性傢俱供外籍員工使用，其已列入該事業(yè)之財(cái)產(chǎn)目錄者，得由營利事業(yè)依法提列折舊，無須併計(jì)該外籍員工之薪資所得課稅。,高估之員工分紅及董監(jiān)酬勞,因估列時(shí)未考慮彌補(bǔ)虧損因素致有高估，與公司法第232條規(guī)定不合，當(dāng)年度高估之金額不得認(rèn)列。股東會(huì)依上開估列內(nèi)容決議，則涉內(nèi)容違反法令問題，原列報(bào)員工分紅及董監(jiān)酬勞不得認(rèn)列，應(yīng)由公司依公司

42、法及章程規(guī)定，重新計(jì)算當(dāng)年度員工分紅及董監(jiān)事酬勞金額並辦理更正，依更正後金額認(rèn)列。,有關(guān)董事之薪資費(fèi)用,【案例1】東南公司96年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)，列報(bào)薪資支出$8,890,000，國稅局初查以其給付董事薪資$2,400,000，未能提示經(jīng)組織章程規(guī)定或股東大會(huì)預(yù)先議決之相關(guān)文件，否準(zhǔn)認(rèn)列，核定薪資支出$6,490,000。東南公司不服，申請(qǐng)復(fù)查，主張公司章程是否規(guī)定或股東大會(huì)有無決議文件，僅屬佐證資料，非唯一之參考，且公司並未

43、聘總經(jīng)理，董事實(shí)質(zhì)為經(jīng)理人。未能提供系爭董事薪資經(jīng)組織章程規(guī)定或股東大會(huì)預(yù)先議決之相關(guān)文件，與所得稅法第32條規(guī)定不符。,賠償金不得提列折舊,按資產(chǎn)之成本，包括取得之代價(jià)，及因取得並為適於營業(yè)上使用而支付之一切必需費(fèi)用。賠償金並非必需之費(fèi)用。大南開發(fā)股份有限公司支付違約金$84,017,923，卻帳列建物成本，核其事實(shí)並非屬取得建物所必須之支出，不應(yīng)列為成本提列折舊，調(diào)減折舊$12,005,560，另該公司違反查準(zhǔn)第97條第11款

44、規(guī)定情事，調(diào)減利息支出。,投資公司之利息支出分?jǐn)?大發(fā)投資公司97年度列報(bào)股利收入$70,800,268，扣除應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用$1,182,472後於申報(bào)書第58欄列報(bào)$69,617,796。國稅局查核以其利息收入中屬債券投資之利息收入為$74,174,658應(yīng)直接歸屬營業(yè)收入，轉(zhuǎn)列後無法明確直接歸屬之利息收入為$84，小於利息支出$23,666,682，重新計(jì)算後股利收入應(yīng)分?jǐn)偫⒅С鰹?3,368,638，核定第58欄為$66,249,

45、158($69,617,796－3,368,638),閒置資產(chǎn)之折舊在稅上不認(rèn)列(一),所稱「閒置資產(chǎn)」，係指已無使用價(jià)值之固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)提列折舊，主要目的在使與該資產(chǎn)當(dāng)期所產(chǎn)生的收益相配合。閒置資產(chǎn)已無未來經(jīng)濟(jì)效益，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，經(jīng)評(píng)估無淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值者，其未折減餘額即應(yīng)轉(zhuǎn)為費(fèi)用或損失。閒置資產(chǎn)，既已無未來經(jīng)濟(jì)效益，即非屬折舊性資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上不再列為固定資產(chǎn)，自不能再按期計(jì)提折舊。,閒置資產(chǎn)之折舊在稅上不認(rèn)列(二),閒置資

46、產(chǎn)經(jīng)評(píng)估其淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值為0，並將成本與累積折舊沖銷，差額認(rèn)列損失，惟該損失在稅務(wù)會(huì)計(jì)上係屬評(píng)價(jià)之未實(shí)現(xiàn)損失，依查核準(zhǔn)則第63條之規(guī)定，不予認(rèn)定。閒置資產(chǎn)所產(chǎn)生之財(cái)稅會(huì)差異如上所述，可俟未來處分(如出售、毀滅或廢棄)該資產(chǎn)時(shí)，就其轉(zhuǎn)列閒置資產(chǎn)前之未折減餘額與處分價(jià)格之差額認(rèn)列損失。,應(yīng)收未收股利是否可列為呆帳損失,應(yīng)收股利未收，宜回歸至被投資公司未分配股利情況，即應(yīng)對(duì)被投資公司加徵10%營利事業(yè)所得稅。若未予分配則投資公司將因而加徵10

47、%營利事業(yè)所得稅；若以所分配的盈餘沖抵累積虧損，則個(gè)人股東未繳稅，投資公司亦未被加徵。若為後二者之情形，該應(yīng)收股利最多亦僅繳納國庫10%之稅款，若能列為呆帳損失，國庫將損失25%或17%之稅款，有顯公平。,分?jǐn)倗饪偣竟芾碣M(fèi)用(一),分?jǐn)傊嚎偣净蚱鋮^(qū)域總部不對(duì)外營業(yè)而另設(shè)有營業(yè)部門?？偣净蚱鋮^(qū)域總部之管理費(fèi)用未攤計(jì)入分公司之進(jìn)貨成本?？偣净騾^(qū)域總部供應(yīng)分公司營業(yè)所用之資金，未由分公司計(jì)付利息。分?jǐn)偰康模菏找尜M(fèi)用

48、配合，達(dá)課稅公平。,分?jǐn)倗饪偣竟芾碣M(fèi)用(二),分?jǐn)傊椒ǎ?以收入比分?jǐn)?其他方法其有特殊情形，無法按收入比分?jǐn)傉?，得申?bào)該管稽徵機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，採用其他合理分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。,分?jǐn)倗饪偣竟芾碣M(fèi)用(三),應(yīng)行準(zhǔn)備書件 結(jié)算申報(bào)時(shí)，提供國外總公司或區(qū)域總部所在地合格會(huì)計(jì)師簽證之財(cái)務(wù)報(bào)告。該報(bào)告業(yè)經(jīng)我國駐在地使領(lǐng)館或我國政府認(rèn)許機(jī)構(gòu)之簽證，或外國稅務(wù)當(dāng)局之證明。經(jīng)核準(zhǔn)採用其他分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)者，其財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)另載明分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)內(nèi)容、分?jǐn)傆?jì)算方式及

49、分?jǐn)偨痤~。,【案例】,香港商○○國際有限公司臺(tái)灣分公司96年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)，列報(bào)其他費(fèi)用$44,865,648，其中$17,615,147為分?jǐn)倗饪偣竟芾碣M(fèi)用，依該分公司所附之分?jǐn)傆?jì)算資料，總公司管理費(fèi)用僅由臺(tái)灣及香港分公司分?jǐn)?。國稅局查核時(shí)調(diào)閱其總公司集團(tuán)資料，其銷售點(diǎn)除臺(tái)灣、香港二地外，尚有泰國、新加坡、馬來西亞及韓國，遂以其提供之分?jǐn)傎Y料不足採信為由，否準(zhǔn)認(rèn)列。,復(fù)查主張,該公司申請(qǐng)復(fù)查，主張國稅局所提及之馬來西亞、

50、新加坡等地區(qū)，乃○○集團(tuán)在亞洲地區(qū)所設(shè)立之公司，並非港商○○國際公司之分公司。,駁回理由,依○○集團(tuán)組織圖所示，該臺(tái)灣分公司之總公司為註冊(cè)於香港之港商○○國際公司，而港商○○國際公司之母公司為○○亞洲有限公司，最終控股公司為設(shè)於BVI之另一公司。依據(jù)港商○○國際公司損益表，列載行政管理費(fèi)用港幣6,113,883元。港商○○國際公司並未實(shí)際提供管理服務(wù)，港商○○國際公司既未提供管理服務(wù)予臺(tái)灣分公司，自不得分?jǐn)偲涔芾碣M(fèi)用。,員工紅利轉(zhuǎn)增

51、資發(fā)行股票之課稅(一),自99年1月1日起，公司應(yīng)於交付股票日按標(biāo)的股票之時(shí)價(jià)計(jì)算員工薪資所得，並依所得稅法第88條規(guī)定辦理扣繳。時(shí)價(jià)之認(rèn)定：(1)上市或上櫃股票為交付股票日之收盤價(jià)。(2)興櫃股票為交付股票日之加權(quán)平均成交價(jià)格 。(3)未上市、未上櫃或非屬興櫃股票者，為交付股 票日之前一年內(nèi)最近一期經(jīng)會(huì)計(jì)師查核簽證之 財(cái)務(wù)報(bào)告每股淨(jìng)值或交付股票日公司資產(chǎn)淨(jìng)值 核算之每股淨(jìng)值。,員

52、工紅利轉(zhuǎn)增資發(fā)行股票之課稅(二),交付股票日係指下列情形：股票之交付採帳簿劃撥者，為公司或其代理機(jī)構(gòu)指定之帳簿劃撥交付日。非採帳簿劃撥者，為公司或其代理機(jī)構(gòu)規(guī)定可領(lǐng)取股票之首日。,員工紅利轉(zhuǎn)增資發(fā)行股票之課稅(三),公司分派員工紅利及董監(jiān)事酬勞不得再自未分配盈餘中減除,【案例1】股利憑單申報(bào)錯(cuò)誤(一),M公司96年度未分配盈餘申報(bào)，列報(bào)會(huì)計(jì)師查核簽證當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表所載之稅後純益$13,344,130、已由當(dāng)年度盈餘分配之股利淨(jìng)額或盈

53、餘淨(jìng)額$9,000,000、提列法定公積$1,334,413、董監(jiān)事酬勞及職工紅利$40,404、當(dāng)年度依所得稅法第66條之9第2項(xiàng)規(guī)定計(jì)算之未分配盈餘為$2,969,313、應(yīng)納加徵稅額$296,931。 98年1月申報(bào)股利憑單之股利淨(jìng)額$1,508,400(可扣抵稅額$391,430)、營利所得之扣繳憑單為$7,491,600。,期初盈餘(屬86年度以前)$76,306,683期初盈餘(屬87年度以後) 41,08

54、0,789本期稅後純益　　　　　　 13,344,130可供分配盈餘　　　　　　　130,731,602提列法定公積　　$1,334,413分配現(xiàn)金股利 9,000,000分配員工紅利 40,000分配董監(jiān)酬勞 404 10,374,817期末配盈餘(屬86年度以前)76,306,683期末盈

55、餘(屬87年度以後) 44,050,102 $120,356,785,【案例1】股利憑單申報(bào)錯(cuò)誤(二),M公司因盈餘分配所產(chǎn)生的錯(cuò)誤：分配屬87年度以後之盈餘分配應(yīng)申報(bào)股利憑單而非扣繳憑單(分配屬於87年度以前盈餘適用)。 股東可扣抵稅額帳戶列報(bào)「分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額」$2,335,500無誤，但申報(bào)股利憑單之股利淨(jìng)額錯(cuò)誤。,【案例1】股利憑單申報(bào)錯(cuò)誤(三),M公司可能產(chǎn)生

56、的罰責(zé)：依據(jù)所得稅法第114條之3第1項(xiàng)規(guī)定，營利事業(yè)未依第102條之1第1項(xiàng)規(guī)定之期限，按實(shí)填報(bào)或填發(fā)股利憑單者，除限期責(zé)令補(bǔ)報(bào)或填發(fā)外，應(yīng)按股利憑單所載可扣抵稅額之總額處20%罰鍰，但最高不得超過$30,000，最低不得少於$1,500。逾期自動(dòng)申報(bào)或填發(fā)者，減半處罰。經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)限期責(zé)令補(bǔ)報(bào)或填發(fā)股利憑單，營利事業(yè)未依限按實(shí)補(bǔ)報(bào)或填發(fā)者，應(yīng)按可扣抵稅額之總額處3倍之罰鍰，但最高不得超過$60,000，最低不得少於$3,000。

57、,【案例2】不應(yīng)分配而分配盈餘(一),大陽公司94年度稅後純益$686,323，其93年度之資產(chǎn)負(fù)債表上累積虧損為$716,383，該公司於95年召開股東會(huì)，未將94年度之純益彌補(bǔ)累積虧損，竟將94年度之全數(shù)稅後純益辦理分配。,【案例2】不應(yīng)分配而分配盈餘(二),國稅局查得，其未彌補(bǔ)虧損即將94年度盈餘分配，而造成超額分配情事，經(jīng)通知該公司辦理更正股利憑單，該公司不予理會(huì)，乃通報(bào)主管機(jī)關(guān)，以其負(fù)責(zé)人違反公司法第232條第2項(xiàng)，移送臺(tái)灣臺(tái)

58、北地方法院檢察署偵辦，並由該署移送臺(tái)灣臺(tái)北地方法院簡易庭判決處刑。,【案例3】彌補(bǔ)以往年度虧損(一),大安公司95年度帳列屬86年度以前之盈餘$292,618、屬87年度以後之虧損$121,558，當(dāng)年度依商業(yè)會(huì)計(jì)法計(jì)算之稅後純益為$144,556，該公司辦理95年度未分配盈餘申報(bào)時(shí)，以其稅後純益$144,556彌補(bǔ)以往年度虧損$121,558、已由當(dāng)年度盈餘分配之股利淨(jìng)額$18,629、提列法定公積$2,299、董監(jiān)事酬勞$2,070

59、、其他經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)之減除項(xiàng)目$4,651，當(dāng)年度依所得稅法第66條之9第2項(xiàng)規(guī)定計(jì)算之未分配盈餘為0。,【案例3】彌補(bǔ)以往年度虧損(二),國稅局查核以該公司95年度之累積盈餘為$171,060，尚無累積虧損得以彌補(bǔ)，遂核定當(dāng)年度依所得稅法第66條之9第2項(xiàng)規(guī)定計(jì)算之未分配盈餘為$121,558，並依所得稅法第110條之2規(guī)定處罰。,前手息與可扣抵稅額帳戶(一),結(jié)算申報(bào)應(yīng)納稅額大於扣繳稅額及暫繳稅額有應(yīng)自行補(bǔ)繳稅額時(shí)：於協(xié)談成立確定核

60、減之日自ICA帳戶中減除(即以核定通知書送達(dá)日為減除時(shí)點(diǎn))。營利事業(yè)實(shí)際繳納核定補(bǔ)徵稅額時(shí)，再就繳納稅額於實(shí)際繳納日計(jì)入ICA帳戶。 營利事業(yè)如於協(xié)談成立確定後，未將該核定減少之稅額自ICA帳戶餘額中減除，如股利分配日訂於實(shí)際繳納補(bǔ)徵稅額日之前，則將發(fā)生虛增ICA帳戶餘額及超額分配情形。反之，則無此情形。,前手息與可扣抵稅額帳戶(二),結(jié)算申報(bào)應(yīng)納稅額小於扣繳稅額及暫繳稅額有應(yīng)退稅額時(shí)：有應(yīng)補(bǔ)繳稅額者，於協(xié)談成立確定核減之日自IC

61、A帳戶中減除(即以核定通知書送達(dá)日為減除時(shí)點(diǎn))。經(jīng)協(xié)談放棄扣繳稅款，致核定減少可抵繳營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)應(yīng)納稅額之扣繳稅額，且僅減少應(yīng)退稅額者，則不影響ICA帳戶餘額。,前手息與可扣抵稅額帳戶(三),營利事業(yè)之債券前手息扣繳稅款放棄部分，於協(xié)談成立確定核減之日自ICA帳戶中減除，其於股東可扣抵稅額帳戶變動(dòng)明細(xì)申報(bào)表及核定通知書之填載欄位為「其他經(jīng)財(cái)政部核定之項(xiàng)目」(代號(hào)36) 。,不應(yīng)分配而分配應(yīng)更正股利憑單(一),甲公司96年度帳

62、列全年所得額為$940,648。當(dāng)年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)採用擴(kuò)大書審，並依純益率6%調(diào)整課稅所得額為$1,017,228，應(yīng)納營利事業(yè)所得稅額$244,307。97年度申報(bào)未分配盈餘，列報(bào)當(dāng)年度依商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定處理之稅後純益$772,921、已由當(dāng)年度盈餘分配之股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額$689,173、法定公積$77,292、董監(jiān)事職工紅利或酬勞$6,456。,不應(yīng)分配而分配應(yīng)更正股利憑單(二),甲公司盈餘分配基準(zhǔn)日為97年6月30日，9

63、7年1月1日股東可扣抵稅額餘額為$60,540、97年6月2日繳納自繳稅額$198,521。試問該公司有無超額分配股東可扣抵稅額？是否應(yīng)予補(bǔ)繳超額分配之稅額並處罰？,不應(yīng)分配而分配應(yīng)更正股利憑單(三),甲公司列報(bào)之稅後純益＝$1,017,228－244,307＝$772,921正確之稅後純益＝$940,648－244,307＝$696,341,不應(yīng)分配而分配應(yīng)更正股利憑單(四),公司未依公司法第232條第1項(xiàng)規(guī)定先行彌補(bǔ)虧損及

64、提列法定公積即逕予分派股息及紅利者，事涉股東會(huì)決議內(nèi)容違反法令而無效之問題。如股東會(huì)決議無效，須回復(fù)原狀時(shí)，．．．應(yīng)於發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤之年度更正，且若提供以前年度之報(bào)表，並應(yīng)按正確數(shù)加以重編。公司因股利淨(jìng)額實(shí)際分配數(shù)超過公司法或章程規(guī)定之可分配數(shù)，致超額分配可扣抵稅額者，因非屬所得稅法第114條之2第1項(xiàng)範(fàn)圍，尚無責(zé)令補(bǔ)繳並予處罰問題。,因進(jìn)位關(guān)係致多分配不罰(一),因四捨五入之尾差導(dǎo)致全體股東可扣抵稅額合計(jì)數(shù)與盈餘總額所含之可扣抵稅額有差異

65、時(shí)，如當(dāng)年度其股東可扣抵稅額帳戶變動(dòng)明細(xì)表期末仍有餘額者，非屬同法第114條之2所稱「超額分配之可扣抵稅額」，得免責(zé)令營利事業(yè)限期補(bǔ)繳及處以罰鍰。,因進(jìn)位關(guān)係致多分配不罰(二),甲公司97年度股東可扣抵稅額帳戶變動(dòng)明細(xì)表期末餘額為$1,000,000，97年間分配96年度盈餘$50,000,000予國內(nèi)股東A、B、C等三人(持股比例分別為20%、30%及50%)，當(dāng)年度依所得稅法第66條之6規(guī)定計(jì)算之稅額扣抵比率為33.33%，其盈餘總

66、額所含之可扣抵稅額為$16,665,000，惟依各股東分配盈餘所計(jì)算之可扣抵稅額合計(jì)數(shù)為$16,665,333 。,因進(jìn)位關(guān)係致多分配不罰(三),大安公司以96年6月30日為股利分配基準(zhǔn)日，計(jì)分配股利淨(jìng)額$207,452,897，分配日股東可扣抵稅額帳戶餘額為$17,403,557，累積未分配盈餘為$421,639,164，股東可扣抵稅額之扣抵比率為4.13%，依各股東持股比例計(jì)算各股東分配股利淨(jìng)額所含之可扣抵稅額合計(jì)數(shù)為$8,568,

67、027，經(jīng)國稅局查核以，該公司分配股利淨(jìng)額之總額依可扣抵比率4.13%計(jì)算之可扣抵稅額為$8,567,805，其實(shí)際分配數(shù)超過可分配數(shù)$222，遂認(rèn)定超額分配稅額，並發(fā)單補(bǔ)徵。大安公司不服，申經(jīng)復(fù)查決定撤銷原核定。,分紅費(fèi)用化後無可扣抵稅額之減除,公司組織自97年1月1日起員工分紅及董監(jiān)事酬勞之金額，於申報(bào)當(dāng)年度營利事業(yè)所得稅時(shí)，以費(fèi)用列支者，無所得稅法第66條之4第1項(xiàng)第4款規(guī)定之適用；公司以累積未分配盈餘為計(jì)算員工紅利及董監(jiān)事酬勞之

68、基礎(chǔ)者，亦同。,合併消滅公司計(jì)算扣抵比率(一),股份對(duì)價(jià)進(jìn)行合併，其合併基準(zhǔn)日在98年1月1日以後者，股東所獲分配該超過部分之金額，應(yīng)視為股利所得。合併消滅公司應(yīng)以合併基準(zhǔn)日之稅額扣抵比率，按各股東獲配股利淨(jìng)額計(jì)算其可扣抵稅額，併同股利分配。其可分配予股東之可扣抵稅額總數(shù)不得超過合併基準(zhǔn)日該公司股東可扣抵稅額帳戶之餘額。,合併消滅公司計(jì)算扣抵比率(二),甲公司於98年6月間與乙公司合併而消滅，其全體股東之出資額為$70,000,00