持續(xù)通脹時期歷史成本計量對企業(yè)的影響

1、持續(xù)通脹時期歷史成本計量對企業(yè)的影響【摘要】第一次資本主義社會經濟危機之后，歷史成本計量以其準確、客觀、可稽核等優(yōu)勢成為會計計量的主要模式。但是近幾年，隨著經濟形勢劇烈波動，生產資料持續(xù)上漲，歷史成本計量弊端凸顯，成為侵蝕企業(yè)資本的元兇，并在一定程度上加劇了企業(yè)經營困境?！娟P鍵詞】歷史成本持續(xù)通脹資本減免自第一次資本主義經濟危機之后，歷史成本計量一直是會計計量的主要方法。在物價穩(wěn)定的情況下，歷史成本計量具有真實、客觀、可稽核的特點，但是

2、當物價出現劇烈變動，尤其是物價持續(xù)上漲時，歷史成本計量弊端凸顯，甚至會加劇企業(yè)經營困境。本文以固定資產為例，來說明在持續(xù)通貨膨脹的市場經濟中歷史成本計量對企業(yè)造成的不利影響。一歷史成本是會計計量的主要方法按照現行《企業(yè)會計準則》，我國會計計量屬性包括五種：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值?，F時期會計核算中使用最多的仍然是歷史成本。歷史成本在歷史上曾發(fā)揮過重要作用，有其不可否認的優(yōu)點。1929～1933年席卷美國的空前經濟大

3、危機之后，為重建資本市場，羅斯福政府陸續(xù)頒布了一系列“公認會計原則（GAAP）”，使企業(yè)向市場參與者傳遞的財務信息逐步從無序走向有序并予以規(guī)范化。為了保證投資人新固定資產。以簡單的房屋建筑物為例。20年前購置的廠房或辦公樓等建筑物，假定原值為100萬元，凈殘值率為5%，按平均年限法計提折舊。則年折舊率為（1－5%）20＝4.75%；年折舊額為1004.75%＝4.75萬元；20年計提折舊總額為95萬，按照現在的房地產價格，當廠房到期報廢

4、時，用收回的固定資產價值進行新的廠房辦公樓的更新成為一件無法想象的事情。如果說廠房辦公樓可以延期使用的話，企業(yè)的機器設備的更新是不能無限期延緩的。因此，通脹背景下，基于歷史成本計量的會計核算導致企業(yè)資產的實際價值被嚴重低估，以此為基數計提的折舊費遠遠低于實際損耗的價值，固定資產價值被嚴重侵蝕，得不到相應的補償，直接影響持續(xù)經營中后續(xù)固定資產的更新，導致企業(yè)經營后勁不足，競爭力下降。另一方面，按照配比原則，當期的折舊計入產品成本中，在產品

5、銷售實現時，從銷售收入中得到補償。如果資產低估，折舊費少計，在銷售收入一定的情況下，利潤就會高估，高估的利潤必然帶來多計的所得稅，導致企業(yè)納稅現金的流出。企業(yè)持續(xù)經營時間越長，銷售越多，多計的所得稅流出的現金越多，企業(yè)現金持續(xù)流出，為虛假的收益買單，此時的銷售行為成為吞噬企業(yè)資產和現金流的手段。如果產品未能銷售，以存貨方式列入資產負債表中，則不僅利潤被高估，已發(fā)生的折舊費也不能得到補償。亞當斯密在《國民財富的性質和原因的研究》一書中指出