會(huì)計(jì)筆記cpa

1、會(huì)計(jì)筆記金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)類型概念區(qū)分會(huì)計(jì)處理交易性1、取得目的是為近期出售或回購2、屬于集中管理的可辨認(rèn)金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利3、屬于衍生工具以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)指定為（可忽略）1為消除分類不一致2公司正式書面文件已載明，該資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。1初始時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本以公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)收股利（應(yīng)收未收）投資收益（交易費(fèi)用，跟交易無關(guān)的不計(jì)）貸：銀行存

2、款2資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3處置時(shí)借：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益（前期的變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額）1、到期日固定、回收金額固定2、有明確意圖3、有能力將該資產(chǎn)持有至到期持有至到期實(shí)際利率法：資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入１、計(jì)算實(shí)際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。２、攤余成本＝初始金額－已償還本金－累計(jì)攤銷額－減值損失３、

3、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實(shí)際利率計(jì)算1初始時(shí)公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額借：持有至到期投資－成本（票面）應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）2、記息日（實(shí)際利率法）以分期付息為例借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）貸：投資收益（按實(shí)際利率計(jì)算的）3到期時(shí)先同２，再如下：借：銀行存款貸：持有至到期投資－本金4預(yù)計(jì)要出售部

4、分時(shí)因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（見P49）借：持有至到期投資－利息調(diào)整貸：投資收益５、重分類：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（公允價(jià)）貸：持有至到期－成本資本公積－其他資本公積（差額）貸款和應(yīng)收賬款與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否在活躍市場上有報(bào)價(jià)，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。以實(shí)際利率法計(jì)算初始時(shí)：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額參考例題可供出售上述以

5、外的跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過根據(jù)管理層策略，不想把公允價(jià)值變動(dòng)（為實(shí)現(xiàn)收益）計(jì)入利潤表。初始計(jì)量時(shí)，如為債券類資產(chǎn)，成初始：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額借：可供出售金融資產(chǎn)－成本應(yīng)收股利貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)筆記長投不得轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資項(xiàng)目項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理同一控制下合并（控股合并）：因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬借：長期股權(quán)投資（被合并

6、方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額）應(yīng)收股利貸：支付對(duì)價(jià)的項(xiàng)目（銀行存款股本之面值現(xiàn)金等，直接費(fèi)用也計(jì)入）資本公積－資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，也可能為借方，如果為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）非同一控制下合并：應(yīng)采用付出資產(chǎn)“公允價(jià)值”入賬借：長期股權(quán)投資（以公允價(jià)值計(jì)量的投出實(shí)際成本）應(yīng)收股利貸：支付對(duì)價(jià)項(xiàng)目(如為存貨要按銷售處理結(jié)轉(zhuǎn)成本銷項(xiàng)稅額計(jì)入投資成本)營業(yè)外收入（主要是公允與賬面差額，或借計(jì)營業(yè)外支出）初始計(jì)量(投資時(shí))非合并形成的以

7、付出的公允價(jià)記直接費(fèi)用也要計(jì)入１、支付現(xiàn)金取得，按實(shí)際支付價(jià)款作為初始成本２、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價(jià)值為初始借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)）貸：股本（面值）資本公積其他資本公積（差額）３、投資者投入的，按合同約定價(jià)值（不公允，取公允價(jià)）作為初始成本成本法＞５０％或＜２０％即子公司或者買入較少，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，能計(jì)量的為可供出售金融資產(chǎn)主要是應(yīng)沖減初始投資成本的確定：＝投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額

8、－投資后累積實(shí)現(xiàn)的凈收益份額－已沖減的成本，如果為負(fù)數(shù)，則為恢復(fù)數(shù)，但以已沖減的金額為限。宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利（宣告應(yīng)享有的份額）貸：投資收益（差額）長期股權(quán)投資（沖減的成本）減值時(shí)的處理1、50%的，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理處置時(shí)價(jià)款和賬面差額計(jì)入處置損益權(quán)益法２０％＜Ｘ≤５０％合營聯(lián)營三個(gè)明細(xì)科目：投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)１、初始投資成本調(diào)整初始成本＞可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（不算商譽(yù)）公允價(jià)值享有份額的，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認(rèn)商譽(yù)初始成