2018cpa注會復(fù)習(xí)會計之合并財務(wù)報表筆記

1、思路：1.合并財務(wù)報表，是以當(dāng)年的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，而不是上年的合并財務(wù)報表；損益類是暫時性賬戶，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是永久性賬戶，個別報表在成本法下，不反映子公司暫時性賬戶的調(diào)整（當(dāng)年和往年都不反應(yīng)），而合并要求反映；所以，年初未分配利潤的調(diào)整，要以過去n1年的累計數(shù)來進(jìn)行，其綜、其資也都是一樣；2.編制合并財務(wù)報表時，要先將成本法調(diào)整為權(quán)益法，以便更加清晰的反映母、子公司之間的聯(lián)系；但作為一個合并整體，二次分配不能影響整體

2、金額，所以還要抵消掉；3.整體大三步走:第一步，子公司賬面調(diào)公允第二步，母公司長投成本法改權(quán)益法第三步，內(nèi)部交易抵消筆記：一、二、合并理論與合并范圍一、二、合并理論與合并范圍1.我國商譽(yù)的處理的母公司理論，其余的都是實(shí)體理論；二者都要求控制；母公司理論：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益；所有權(quán)理論（50%，50%），在我國沒有使用；該理論不要求控制；2.判斷控制三要素：權(quán)力，可變回報，運(yùn)用權(quán)力影響回報金額；通?？紤]前兩個因素，即權(quán)力的大

3、小和可變回報的量級；（實(shí)質(zhì)性權(quán)力，不考慮保護(hù)型權(quán)力，來源是表決權(quán)，或結(jié)構(gòu)化主體的合同安排）注意：要基于實(shí)質(zhì)，而不是形式——固定利息回報，由于存在風(fēng)險，也可能是可變回報；從風(fēng)險角度考慮，大部分都是可變回報（國債除外）3.可分割部分：自己的錢償還自己的債務(wù)，與其他人沒有關(guān)系。（能構(gòu)成可分割的非常少）4.投資性主體：特點(diǎn)1：不打算無限期持有該投資；特點(diǎn)2：投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；豁免僅指母公司是投資性主體的情況——僅合并為其投資活動提供服務(wù)

4、的子公司，其他的豁免合并；非投資性主體，全部合并；三、合并財務(wù)報表的原則和準(zhǔn)備工作三、合并財務(wù)報表的原則和準(zhǔn)備工作1.原則：以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)的原則；一體性原則；重要性原則；借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100到了2016年底編合并報表時，為保證勾稽關(guān)系，2016年初數(shù)要與2015年末數(shù)相一致，所以還是要做一次沖抵分錄，只不過將“本年”替換為“年初”：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100貸：年初未分配利潤100【合并中，與凈損益相關(guān)

5、的年初項(xiàng)目都用此分錄，如以前年度“投資收益”，替換為“年初未分配利潤”】6.少數(shù)股東權(quán)益可以到負(fù)數(shù)，并非到0為止；7.抵消長投和所有者權(quán)益之后，還需將子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵消（目的：計算少數(shù)股東損益）（目的：計算少數(shù)股東損益）借：投資收益（代表凈利潤中母公司部分）少數(shù)股東損益（凈利潤中少數(shù)股東部分）年初未分配利潤貸：提取盈余公積（未分配利潤中減少的）向股東分配利潤（未分配利潤中減少的）未分配利潤（與長投、所有者權(quán)益抵消

6、時的未分配利潤是同一個）注意：（1）少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益在性質(zhì)上有點(diǎn)奇葩：少數(shù)股東權(quán)益，與此處同在貸方的長投不同，長投是資產(chǎn)，少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益，且?guī)в胸?fù)債的意味；少數(shù)股東損益，對于合并方而言，是利潤的抵減，可以理解為，少數(shù)股東的損益增加，導(dǎo)致從子公司利潤中要切給少數(shù)股東的部分要增大，那么合并方的利潤就要減少，所以應(yīng)列在借方；反之，少數(shù)股東的損益減少，則少數(shù)股東損益在貸方，因?yàn)檫@意味著合并方的利潤增多。（2）此分錄的理解：

7、年初未分配增加（母部分子部分）減少（轉(zhuǎn)盈余公積部分發(fā)現(xiàn)金股利部分）=年末未分配；但要想到：投資收益在借方，是因?yàn)樽庸臼杖胭M(fèi)用都進(jìn)來了，不再需要投資收益代表母公司的收益部分；少數(shù)股東損益在借方，是因?yàn)椴⑷氲淖庸臼杖胭M(fèi)用中，少數(shù)股東部分不屬于合并方；五、非同控下的合并處理五、非同控下的合并處理1.購買法，先把子公司賬面調(diào)公允，差額計入資本公積：借：固定資產(chǎn)；貸：資本公積；如果考慮遞延所得稅，還要做：借：資本公積25%；貸；遞延所得稅負(fù)債