合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方案

1、1合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方案合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方案一、目的一、目的為綜合反映母公司和子公司所形成的集團(tuán)公司的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，滿足公司會(huì)計(jì)信息使用者的需要，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定，特制定本方案。二、適用范圍二、適用范圍1.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)、外所有子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。母公司擁有其超過半數(shù)（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資公司，具體內(nèi)容如下圖所示。直接擁有其超過半數(shù)權(quán)益性資本的被投資公

2、司123間接擁有其超過半數(shù)權(quán)益性資本的被投資公司直接和間接方式擁有其超過半數(shù)權(quán)益性資本的被投資公司納入財(cái)務(wù)報(bào)表的被投資公司納入財(cái)務(wù)報(bào)表的被投資公司上圖相關(guān)說明如下。間接擁有其超過半數(shù)權(quán)益性資本是指母公司通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其超過半數(shù)的權(quán)益性資本。直接和間接方式擁有其超過半數(shù)權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其不到半數(shù)的權(quán)益性資本，但與子公司合計(jì)擁有其超過半數(shù)的權(quán)益性資本。2.其他被母公司所控制的被投資公司。母公司對(duì)于被投資公司雖

3、然不持有其超過半數(shù)的權(quán)益性資本，但母公司與被投資公司之間存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將被投資公司作為母公司的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，具體說明如下圖所示。1◎根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策2◎有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員3◎在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)4◎與被投資公司其他投資者達(dá)成協(xié)議，持有該公司半數(shù)以上表決權(quán)視同子公司的情況視同子公司的情況3（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間1.為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，母

4、公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公司財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間保持一致。2.不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并編制調(diào)整后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，或者要求子公司按照母公司的要求編制相同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）保證會(huì)計(jì)政策的一致1.母公司應(yīng)要求子公司與自己的會(huì)計(jì)政策保持一致。2.當(dāng)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照其本身

5、規(guī)定的財(cái)務(wù)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異較小，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時(shí)，母公司也可直接利用其財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（四）會(huì)計(jì)核算要求母公司應(yīng)采用權(quán)益法對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資進(jìn)行核算，并依此編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。1.對(duì)子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其所擁有的數(shù)額，并將其記入本期投資損益，同時(shí)按照該數(shù)額增加或減少長期投資，

6、調(diào)整長期投資賬面價(jià)值。2.母公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，在增加長期投資的情況下，借記“長期投資”科目，貸記“投資收益”科目，在減少長期投資的情況下，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。3.收到子公司分配的利潤表，母公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目。4.對(duì)子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定所擁有的數(shù)額，按照計(jì)算確

7、定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積的數(shù)額。五、匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的工作要求五、匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的工作要求匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的工作要求如下。1.母公司財(cái)務(wù)部根據(jù)同法律事務(wù)部確定的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)圖，由部門負(fù)責(zé)人審核并確認(rèn)合并范圍是否完整。2.母公司財(cái)務(wù)部收集并審核子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，并匯總本公司財(cái)務(wù)報(bào)表，由部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核。3.子公司報(bào)送母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，須經(jīng)子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核、總會(huì)計(jì)師復(fù)核、總經(jīng)理簽字蓋章，以確保其完整、