合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原理

1、第九章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原理,學(xué)習(xí)目的：1.了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和目的；2.理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論；3.理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；4.了解合并會計(jì)報(bào)表編制原則與程序5.掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的購買法與權(quán)益結(jié)合法。參考準(zhǔn)則：1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并；2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表。,1,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義,1.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表(Consolidated accounting sta

2、tements)的定義（也稱合并會計(jì)報(bào)表） 由控股企業(yè)編制的，綜合反映控股企業(yè)與被控股企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。1.2 意義（為什么要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）,2,具體意義：為股東提供決策有用的會計(jì)信息;為債權(quán)人提供有用的會計(jì)信息;為管理者提供決策有用的會計(jì)信息;為政府機(jī)關(guān)提供決策有用的會計(jì)信息。 只有提供了準(zhǔn)確有用的會計(jì)信息，才能使各方面作出正確決策，市場經(jīng)濟(jì)才

3、能健康發(fā)展。特別是資本市場的健康發(fā)展。1.3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的出發(fā)點(diǎn)提供反映集團(tuán)會計(jì)信息的會計(jì)報(bào)表，有兩種辦法可選擇：,3,在母公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表中，對子公司關(guān)系是通過長期投資和投資收益反映的，長期投資和投資收益對應(yīng)的具體資產(chǎn)、負(fù)債、收益在子公司的會計(jì)報(bào)表上，為提供具體的會計(jì)信息，可將長期投資放大為子公司的具體情況。—— 這是“放大”觀。用集團(tuán)的新合并財(cái)務(wù)報(bào)表取代原個(gè)別會計(jì)報(bào)表。 ——這是“取代”觀。

4、中國采用前者,4,5,,,第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論 首先看這樣的問題： 甲公司 控制（ 60% ） 乙公司 合并報(bào)表 資產(chǎn)共100萬 資產(chǎn)100萬？ 對乙長期投資60萬 所有者權(quán)益 100萬 權(quán)益100萬？ 對 應(yīng)

5、 比60萬多40萬 是什么?所有者權(quán)益60萬（甲無其他資產(chǎn)）,,,,,,,6,當(dāng)在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)中母公司擁有子公司的股權(quán)雖在50%以上但不足100%時(shí)，在該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)就會出現(xiàn)多數(shù)股權(quán)（取得控制權(quán)的母公司

6、股權(quán)）和少數(shù)股權(quán)（子公司的少數(shù)股權(quán)）。隨著少數(shù)股權(quán)在許多國家的普遍存在，相繼帶來在合并會計(jì)報(bào)表中對少數(shù)股權(quán)的處理問題，從而引起對合并范圍及相關(guān)問題的不同理解，進(jìn)而形成以下三種合并理論。2.1 母公司理論站在母公司股東的立場上，將子公司權(quán)益中不屬于母公司的部分視為集團(tuán)負(fù)債，子公司利潤中不屬于母公司的部分視為集團(tuán)的費(fèi)用。把合并會計(jì)報(bào)表看作是母公司會計(jì)報(bào)表的延伸和擴(kuò)展。,7,其特點(diǎn)是：在合并會計(jì)報(bào)表中，按照公允價(jià)值改記的子公司凈資產(chǎn)，

7、僅限于歸屬買方的部分，少數(shù)股權(quán)只能以賬面價(jià)值反映；合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于母公司；合并后的股東權(quán)益中刪除了少數(shù)股權(quán)，僅包括母公司股東的權(quán)益。2.2 實(shí)體理論將集團(tuán)視為新的實(shí)體，母子公司的原所有者權(quán)益、利潤仍舊是集團(tuán)的所有者權(quán)益和利潤。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待。其特點(diǎn)是：所有資產(chǎn)和負(fù)債均按市價(jià)反映，任何資產(chǎn)重新估價(jià)應(yīng)針對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，包括被控股公司中的少數(shù)股權(quán)；,8,在合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)由全部股東共享；在合并后的股

8、東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，又包括少數(shù)股權(quán)。 2.3 所有權(quán)理論企業(yè)集團(tuán)是指以投資公司為基礎(chǔ)，連同在經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)決策中對另一公司具有重大影響的所有權(quán)部分。其特點(diǎn)是：接受投資公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計(jì)入合并會計(jì)報(bào)表；合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于投資公司；在合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股權(quán)不予列報(bào)，接受投資企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)不能完整反映。,9,第三節(jié) 合并的范圍,3.1 基本條件 取得控制權(quán)3.2

9、 具體范圍 3.2.1 擁有半數(shù)以上的權(quán)益性資本 ⑴ 母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本； ⑵ 母公司間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本； 例：A公司擁有B公司90%股權(quán)，B公司擁有C公司54%股權(quán)。,10,分析： A公司擁有C公司的資本比例上有90％×54％＝48.6％，但合并范圍以母公

10、司是否對另一企業(yè)的控制為標(biāo)準(zhǔn)，由于A公司擁有B公司的90％權(quán)益資本，B公司包括對外投資在內(nèi)的所有活動都處于A公司控制之下，B公司少數(shù)股東持有C公司5.4％（10％×54％）的權(quán)益性資本也同樣處于A公司控制之下，因而A公司擁有C公司的54％（48.6%+5.4％）的權(quán)益性資本，屬于合并范圍。 ⑶ 直接和間接方式合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。,11,例：A公司擁有B公司70 %股權(quán)，又擁有C公司

11、35%股權(quán)；B公司擁有C公司20 % 股權(quán)。 A公司直接擁有C公司35%股權(quán)，間接擁有C公司20%股權(quán)，合計(jì)擁有55%的權(quán)益性資本，屬于合并范圍。3.2.2 雖然未擁有半數(shù)以上，但實(shí)際上有控制權(quán) ⑴ 通過與該企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)； ⑵ 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營政策； ⑶ 有權(quán)任免董事會等類似的

12、權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員； ⑷ 在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。,12,3.3 有些企業(yè)表面上看是子公司，但不應(yīng)納入合并的范圍 本質(zhì)是控制權(quán)受到限制，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，不作為合并范圍。包括：關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司；清理整頓或已破產(chǎn)的子公司；雖然持有半數(shù)以上的股票，但為短期投資；凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司；受所在國管制的子公司。,13,第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類與編制基礎(chǔ)工作,4.1 合

13、并報(bào)表的種類,合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并利潤表,合并現(xiàn)金流量表,合并所有者權(quán)益變動表,14,4.2 基礎(chǔ)工作子公司向母公司提供必要的資料；母子公司統(tǒng)一會計(jì)政策；境外子公司先折算，再合并；母公司對子公司的權(quán)益性投資必需調(diào)整為權(quán)益法。4.3 合并報(bào)表的編制程序（1）編制合并工作底稿，作為合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)；,15,16,（2）將母子公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入“底稿”，并計(jì)算加總數(shù)；（3）編制抵銷分錄；（4）計(jì)算合并會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目合

14、并數(shù)；1)計(jì)算利潤表各項(xiàng)目合并數(shù)?收入、利潤項(xiàng)目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)?成本、費(fèi)用項(xiàng)目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)?凈利潤合并數(shù)=合并收入-合并(成本、費(fèi)用)數(shù),17,2)計(jì)算權(quán)益變動表之利潤分配部分各項(xiàng)目合并數(shù)?期初未分配利潤合并數(shù)=加總數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)?利潤分配各項(xiàng)目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)?未分配利潤項(xiàng)目

15、合并數(shù)=未分配利潤項(xiàng)目加總數(shù)+工作底稿中利潤表和利潤分配表部分各項(xiàng)目抵銷分錄欄的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)-工作底稿中利潤表和利潤分配表部分各項(xiàng)目抵銷分錄欄的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù),18,3)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的合并數(shù)?資產(chǎn)類項(xiàng)目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)?負(fù)債類項(xiàng)目合并數(shù)=加總數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)?所有者權(quán)益類項(xiàng)目合并數(shù)=加總數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)（5）

16、填列合并會計(jì)報(bào)表。,19,合并財(cái)務(wù)報(bào)表,20,第五節(jié) 購買法下合并報(bào)表的編制,例：母公司報(bào)表 + 子公司報(bào)表 ? 合并報(bào)表？ 資產(chǎn) + 資產(chǎn) ? 合并資產(chǎn)？ 負(fù)債 + 負(fù)債 ? 合并負(fù)債？ 所有者權(quán)益 + 所有者權(quán)益 ? 合并所有者權(quán)益？問題合并時(shí)母子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值？如何抵銷重復(fù)部分

17、？控股前子公司的留存收益是否要合并？,21,5.1 購買法的基本原理母公司取得對子公司的控制權(quán)視同購買子公司的凈資產(chǎn)。購買方在購買日按所確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。合并成本與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額于合并報(bào)表編制日確認(rèn)為商譽(yù)或營業(yè)外收入（留存收益）；被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額增加被購買方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。購買方付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。需抵銷的項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目、

18、母公司對子公司長期投資與子公司所有者權(quán)益等。,22,購買的可能情況：控制份額：100% ? 部分控制母公司投資成本=子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值?不相等子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值? 不相等合并工作的核心是抵銷分錄，其編制方法可以分兩步：第一步，先將所購子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值。第二步，抵銷重復(fù)項(xiàng)目。思考：書上的思路是先2后1，為什么？5.2 控制權(quán)取得日抵銷分錄的編制,23,【例9-1】（

19、參見教材P235例10-1）假設(shè)2007年1月1日P公司以212 000元銀行存款購買了S公司的80%股權(quán)。其他相關(guān)資料見教材。S公司各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不相等 ，其中：,24,P公司與S公司資產(chǎn)與權(quán)益情況,P公司資產(chǎn) 1 334 000其中對S投資 212 000負(fù)債 294 000所有者權(quán)益 1 040 000,S公司資產(chǎn)

20、 390 000（430 000） 其中：固定資產(chǎn) 100 000負(fù)債 180 000（176 000）所有者權(quán)益 210 000可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=430 000-176 000=254 000,子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的80%為168 000可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的80%為203 200,記錄對S公司投資借：長期股權(quán)投資——S公司212 000 貸：銀行存款

21、 212 000,25,依據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是實(shí)體理論與母公司理論的結(jié)合：子公司各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按公允價(jià)值全額確認(rèn)；少數(shù)股東權(quán)益按所占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確定；合并商譽(yù)只確認(rèn)屬于母公司的份額。應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=254 000×20%=50 800應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=212 000-254 000×80%=8 800,26,27,所以，調(diào)整抵銷分錄為： A 將取得子公司的凈資產(chǎn)調(diào)整為可辨

22、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值本例假設(shè)無不可辨認(rèn)資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)付債券折價(jià) 4 000 貸：存貨 10 000 資本公積 44 000,B 抵銷長期股權(quán)投資與子公司重復(fù)項(xiàng)目借：普通股 50 000 資本公積

23、 84 000 盈余公積 107 000 未分配利潤 13 000 商譽(yù) 8 800 貸：長期股權(quán)投資——S公司 212 000 少數(shù)股權(quán)

24、 50 800注意：分錄中子公司凈資產(chǎn)已調(diào)整為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值254 000，其中的20%即少數(shù)股東權(quán)益50 800.,28,母公司擁有子公司部分股權(quán)時(shí) ，若投資成本大于所購子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值：依據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則：先將取得子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值全額調(diào)整為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，再將對子公司投資與所購子公司凈資產(chǎn)抵銷；少數(shù)股東權(quán)益按其所占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確定，合并商譽(yù)只確認(rèn)屬于母公司

25、的份額。,購買法合并報(bào)表抵銷規(guī)則,29,5.3 控制權(quán)取得日后第一年抵銷分錄的編制取得控制權(quán)后，集團(tuán)內(nèi)部成員間可能發(fā)生一系列內(nèi)部交易事項(xiàng)；經(jīng)過一年的經(jīng)營，子公司取得了一定的經(jīng)營成果，其凈資產(chǎn)也發(fā)生了變化。因此，其抵銷與調(diào)整的內(nèi)容主要有：母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷。若母公司計(jì)提了長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，則一并抵銷；若非全投資，則同時(shí)要確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。各子公司之間的長期股權(quán)投資比照上述規(guī)定。抵銷內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)，同時(shí)抵

26、銷應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。抵銷后產(chǎn)生的差額計(jì)入投資收益。,30,母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。本章假設(shè)不存在

27、內(nèi)部交易事項(xiàng)。抵銷分錄的編制思路基于期末余額抵銷——本講基于期初余額抵銷——教材,31,【例9-2】（參見教材P238例10-2）假設(shè)2007年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤21 000元，提取盈余公積2 100元，當(dāng)年沒有分配股利，年末未分配利潤31 900元。合并商譽(yù)減值測試沒有發(fā)生減值。 P公司對S公司投資采用成本法，所以本年P(guān)公司對S公司投資不需進(jìn)行賬務(wù)處理。 P公司合并價(jià)差分配與攤銷如下：,32,將母公司長期股權(quán)投資核算的成本法調(diào)

28、整為簡單權(quán)益法P公司長期投資收益 = S公司本期凈收益×80% =21 000×80%=16 800P公司長期股權(quán)投資=212 000+16 800=228 800⑴ 借：長期股權(quán)投資 16 800 貸：投資收益 16 800,33,合并后1年內(nèi)S公司銷售收入

29、 240 000銷售成本 163 000……凈利潤 21 000,年末P公司 銷售收入 …… 銷售成本 …… 投資收益 21 000*80% =16 800元,加：年初未分配利潤 13 000減：提取盈余公積 2 100年末未分配利潤 31 900,凈利潤 ……加：年初未分配利潤

30、 分配 ……,,,34,第一，編制合并利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分的抵銷分錄為：投資收益與利潤分配的抵銷分錄為：⑵ 借：投資收益 16 800 年初未分配利潤 13 000 少數(shù)股東凈利（費(fèi)用類） 4 200 （21 000×20%）

31、 貸：提取盈余公積 2 100 年末未分配利潤 31 900,35,12月31日P公司與S公司資產(chǎn)與權(quán)益情況,P公司資產(chǎn) 1 393 000其中，對S公司投資 228 800負(fù)債 所有者權(quán)益,S公司資產(chǎn)

32、 420 000（460 000）負(fù)債 189 000 （185 000）所有者權(quán)益 231 000普通股 50 000資本公積 40 000盈余公積 109 100未分配利潤 31 900,36,第二，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵銷分錄為：A 調(diào)整市價(jià)⑶ 借：固定資產(chǎn) 50 000

33、 應(yīng)付債券 4 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本(存貨) 10 000 資本公積 44 000經(jīng)過此筆分錄調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目即可按期末數(shù)抵銷。,37,B 抵銷重復(fù)項(xiàng)目 ⑷ 借：普通股 50 000

34、 資本公積 84 000 盈余公積 109 100 未分配利潤 31 900 商譽(yù)（新） 8 800 貸：長期股權(quán)投資 228 800 少數(shù)股權(quán)

35、 55 000注意：少數(shù)股權(quán)=275 000×20%=55 000 與控制權(quán)取得日比較! 與教材P241比較——為什么不一致？,38,第三，攤銷取得日價(jià)差固定資產(chǎn)低估的攤銷： ⑸ 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷： ⑹ 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500

36、 貸：應(yīng)付債券 500所以，對S公司凈利潤產(chǎn)生的影響為：10 000（存貨高估）-（5 000+500）=4 500因此，反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股權(quán)的影響： ⑺ 借：少數(shù)股東凈利潤 900（4 500×20%） 貸：少數(shù)股權(quán) 900,注意：攤銷取得日價(jià)差的會計(jì)分錄并未記入各自賬簿，而只記入合并工作底稿，故其仍然會將此影響帶入下期。

37、,39,5.4 控制權(quán)取得日后第二年抵銷分錄的編制【例9-3】（參見教材P242例10-3）假設(shè)2008年2月28日S公司發(fā)放現(xiàn)金股利16 000元，2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 54 000元，提取盈余公積5 400元。P公司合并價(jià)差分配與攤銷與【例9-2】相同。P公司對S公司投資采用成本法，所以本年P(guān)公司對S公司投資賬務(wù)處理為：2008年2月28日收到現(xiàn)金股利，成本法下處理如下：借：銀行存款 12 800

38、 （16 000×80%） 貸：投資收益 12 800,40,首先，將母公司長期股權(quán)投資核算的成本法調(diào)整為權(quán)益法P公司長期投資收益 = S公司本期凈收益×80% = 54 000×80% = 43 200⑴ 借：長期股權(quán)投資 43 200 貸：

39、投資收益 43 200期末，P公司長期股權(quán)投資=228 800-12 800+43 200=259 200⑵ 借：長期股權(quán)投資 16 800 貸：年初未分配利潤 16 800由于收到現(xiàn)金股利已記入銀行存款，所以權(quán)益法下：⑶ 借：投資收益 12 800 貸

40、：長期股權(quán)投資 12 800,,41,合并后第2年S公司銷售收入 320 000銷售成本 180 000……凈利潤 54 000,年末P公司 銷售收入 …… 銷售成本 …… 投資收益 54 000*80% =43 200元,加：年初未分配利潤 31 900減： 提取盈余公積 5 40

41、0 應(yīng)付利潤 16 000 年末未分配利潤 64 500,凈利潤 ……加：年初未分配利潤 分配 ……,,,42,第一，編制合并利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分的抵銷分錄為：投資收益與利潤分配的抵銷分錄為：⑷ 借：投資收益 43 200 年初未分配利潤 3

42、1 900 少數(shù)股東凈利（費(fèi)用類）10 800 （54 000×20%） 貸：提取盈余公積 5 400 應(yīng)付利潤 16 000 年末未分配利潤

43、 64 500,43,12月31日P公司與S公司資產(chǎn)與權(quán)益情況,P公司資產(chǎn) 1 316 000其中對S公司投資 259 200負(fù)債 所有者權(quán)益,S公司資產(chǎn) 439 000負(fù)債 170 000 所有者權(quán)益 286 000普通股 50 000資本公積

44、 40 000盈余公積 114 500未分配利潤 64 500,44,第二，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵銷分錄為：A 調(diào)整市價(jià)⑸ 借：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)付債券 4 000 貸：年初未分配利潤 10 000(銷貨高估) 資本公積

45、 44 000經(jīng)過此筆調(diào)整分錄，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目即可按期末數(shù)抵銷。,45,B 抵銷重復(fù)項(xiàng)目⑹ 借：普通股 50 000 資本公積 84 000 盈余公積 114 500 未分配利潤 64 500

46、 商譽(yù)（新） 8 800 貸：長期股權(quán)投資 259 200 少數(shù)股權(quán) 62 600注意：少數(shù)股權(quán)=313 000×20%=62 600 與首期的比較! 與教材P244比較——為什么不一致？,46,第三，攤銷取得日價(jià)差固定資產(chǎn)低估

47、的攤銷：⑺ 借：管理費(fèi)用 5 000 年初未分配利潤 5 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷：⑻ 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 年初未分配利潤 500 貸：應(yīng)付債券 1 000,

48、47,其對S公司凈利潤影響為：10 000（存貨高估）-（10 000+1 000）=-1 000所以，反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股權(quán)的影響：⑼ 借：少數(shù)股權(quán) 200 貸：少數(shù)股東凈利潤 200（1 000×20%）少數(shù)股東凈利潤第一年的影響數(shù)：⑽ 借：年初未分配利潤 900 貸：少數(shù)股東凈利潤

49、 900（4 500×20%）,48,第六節(jié) 權(quán)益結(jié)合法下合并報(bào)表的編制,6.1 基本原理（1）合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。調(diào)整內(nèi)容：將母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷；子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。,49,（2）合并日合并利潤表的編制在采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司一

50、致的情況下，將合并雙方自合并期初至合并日的利潤表匯總即可。（3）抵銷與調(diào)整分錄1）抵銷母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目借：股本 (子公司報(bào)告價(jià)值) 資本公積 (子公司報(bào)告價(jià)值) 盈余公積 (子公司報(bào)告價(jià)值) 未分配利潤 (子公司報(bào)告價(jià)值)

51、 貸：長期股權(quán)投資 (母公司) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例,50,2）調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額 借：資本公積 （母公司數(shù)額為限） 貸：盈余公積 未分配利潤6.2 控制權(quán)取得日抵銷分錄的編制【例9-4】（參見教材P245例10-4）假設(shè)2007年1月1日P公司以212 000元銀行存款購買了S公司

52、80%的股權(quán)。假定為同一控制下的合并。P公司資本公積中股本溢價(jià)為40萬元。記錄P公司對S公司的長期股權(quán)投資：借 ：長期股權(quán)投資 168 000（210 000×80%） 資本公積 44 000 貸：銀行存款 212 000,51,合并資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整與抵銷分錄：借：股本

53、 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 107 000 未分配利潤 13 000 貸：長期股權(quán)投資 168 000 少數(shù)股權(quán) 42 000恢復(fù)S公

54、司中的盈余公積與未分配利潤中屬于P公司的份額，以體現(xiàn)合并之初即為一體的理念。借：資本公積 —股本溢價(jià) 96 000 （母公司） 貸：盈余公積 85 600（107 000×80%） 未分配利潤 10 400 （13 000×80%）,52,6.3 控制權(quán)取得日后第一年抵銷分錄的編

55、制【例9-5】（參見教材P247例10-5）假設(shè)2007年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤21 000元，提取盈余公積2 100元，當(dāng)年沒有分配股利，年末未分配利潤31 900元。由于期末長期股權(quán)投資余額不反映子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的相應(yīng)份額，所以應(yīng)該調(diào)整如下：P公司長期投資收益 = S公司本期凈收益×80% = 21 000×80% = 16 800P公

56、司長期股權(quán)投資=168 000+16 800=184 800⑴ 借：長期股權(quán)投資 16 800 貸：投資收益 16 800,53,編制合并利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分的抵銷分錄為：投資收益與利潤分配的抵銷分錄為：⑵ 借：投資收益 16 800 年初未分配利潤

57、 13 000 少數(shù)股東凈利（費(fèi)用類） 4 200 （21 000×20%） 貸：提取盈余公積 2 100 年末未分配利潤 31 900 （注）,54,B 抵銷重復(fù)項(xiàng)目⑶ 借：普通股

58、 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 109 100 年末未分配利潤 31 900 (注) 貸：長期股權(quán)投資 184 800 少數(shù)股權(quán)

59、 46 200注意：少數(shù)股權(quán)=231 000×20%=46 200 與控制權(quán)取得日的比較!,55,恢復(fù)S公司中的盈余公積與未分配利潤中屬于P公司的份額，以體現(xiàn)合并之初即為一體的理念。⑷ 借：資本公積—股本溢價(jià) 96 000 （母公司） 提取盈余公積 1 680（2 100×80%—本期） 貸：盈

60、余公積 87 280（109 100×80%） 年初未分配利潤 10 400 （13 000×80%）,56,6.4 控制權(quán)取得日后第二年抵銷分錄的編制【例9-6】（參見教材P249例10-6）假設(shè)2008年2月28日S公司發(fā)放現(xiàn)金股利16 000元，實(shí)現(xiàn)凈利潤54 000元，提取盈余公積5 400元，年

61、末未分配利潤64 500元。收到現(xiàn)金股利的會計(jì)處理：借：銀行存款 12 800（16 000×80%） 貸：投資收益 12 800,57,由于期末長期股權(quán)投資余額不反映子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的相應(yīng)份額，所以應(yīng)該調(diào)整如下：P公司長期投資收益 = S公司本期凈收益×80% = 54 000

62、15;80% = 43 200P公司長期股權(quán)投資=168 000+16 800+43 200-12 800 =215 200⑴ 借：長期股權(quán)投資 47 200 貸：年初未分配利潤 16 800 投資收益 30 400（43 200-12 800）,58,編制合并利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分的抵

63、銷分錄為：投資收益與利潤分配的抵銷分錄為：⑵ 借：投資收益 43 200 年初未分配利潤 31 900 少數(shù)股東凈利（費(fèi)用類）10 800 （54 000×20%） 貸：提取盈余公積 5 400

64、 對股東的分配 16 000 年末未分配利潤 64 500,59,B 抵銷重復(fù)項(xiàng)目⑶ 借：普通股 50 000 資本公積 40 000 盈余公積

65、 114 500 年末未分配利潤 64 500 (注) 貸：長期股權(quán)投資 215 200 少數(shù)股權(quán) 53 800注意：少數(shù)股權(quán)=269 000×20%=53 800 與控制權(quán)取得日的比較!,60,恢復(fù)S公司中的盈余公積

66、與未分配利潤中屬于P公司的份額，以體現(xiàn)合并之初即為一體的理念。⑷ 借：資本公積—股本溢價(jià) 96 000 （母公司） 提取盈余公積 4 320（5 400×80%—本期） 貸：盈余公積 91 600（114 500×80%） 年初未分配利潤