合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì).pdf

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一直是會(huì)計(jì)學(xué)上的難題,也是目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)面臨的一個(gè)重大課題。與此相對(duì)應(yīng),合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中也越來(lái)越重要,它對(duì)于保證企業(yè)集團(tuán)向投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾、國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠起著舉足輕重的作用。2006年我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒發(fā),引起長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的巨大變化,原有的獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告已廢止,新的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)-對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》于2011年1月1日剛

2、剛施行。論文就是在這種背景下探討合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容、程序和審計(jì)難點(diǎn)與重點(diǎn)。
　　 論文旨在總結(jié)筆者對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的體會(huì)與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,對(duì)合并范圍審計(jì)、合并商譽(yù)審計(jì)、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易審計(jì)等審計(jì)難點(diǎn)和重點(diǎn)予以論述并提出改進(jìn)建議。
　　 論文遵循“理論分析-實(shí)證驗(yàn)證-政策建議”的研究模式,對(duì)我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)予以論述,結(jié)合案例剖析目前我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的問(wèn)題,分析審計(jì)規(guī)范的缺陷,提出進(jìn)一步完善合并范

3、圍審計(jì)、商譽(yù)審計(jì)、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)等的具體建議。
　　 論文創(chuàng)新性地提出以下觀點(diǎn):
　　 第一,指出了合并范圍審計(jì)應(yīng)以“控制”為標(biāo)準(zhǔn),重點(diǎn)對(duì)合并范圍變更進(jìn)行審計(jì),關(guān)注合并范圍變動(dòng)的真正目的,并建議對(duì)合并范圍變動(dòng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整,以遏制企業(yè)通過(guò)隨意變動(dòng)合并范圍,人為地調(diào)節(jié)合并利潤(rùn)。
　　 第二,合并商譽(yù)審計(jì)的重點(diǎn)是被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的計(jì)算方法和對(duì)商譽(yù)的減值測(cè)試,并建議對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行商譽(yù)確認(rèn)的

4、培訓(xùn)。
　　 第三,通過(guò)案例論證了關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易對(duì)其他股東的權(quán)益造成的侵害,參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定,建議在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)方法、有關(guān)關(guān)聯(lián)交易與定價(jià)的條款、在明確披露義務(wù)的同時(shí)加大對(duì)不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的懲罰力度等。并建議在相關(guān)的審計(jì)規(guī)范中增加對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的審計(jì)程序,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要指標(biāo)的影響程度,出具不同意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告,以提醒報(bào)告使用人充分關(guān)注這一事項(xiàng)。
　　 上述觀