財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體思路

1、2024/3/10,1,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿,胡文勇,2024/3/10,2,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),承攬業(yè)務(wù)（初步業(yè)務(wù)活動）（對風(fēng)險評估程序做出計(jì)劃）評估風(fēng)險（用風(fēng)險評估程序評估重大錯報(bào)風(fēng)險）分配資源（根據(jù)評估的重大錯報(bào)風(fēng)險制定進(jìn)一步程序?qū)徲?jì)計(jì)劃）實(shí)施程序（進(jìn)一步程序（內(nèi)控測試程序、實(shí)質(zhì)性程序））收集證據(jù)得出結(jié)論編制底稿發(fā)表意見—最終目標(biāo)，以上均是不可或缺的發(fā)表意見的基礎(chǔ)。,2024/3/10,3,審計(jì)工作底稿定義,是指注冊會計(jì)師

2、對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。是審計(jì)證據(jù)的載體。是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。形成于審計(jì)過程，也反映整個審計(jì)過程。,2024/3/10,4,審計(jì)工作底稿的編制目的,主要目的：提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。 ——實(shí)際工作需要提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 ——應(yīng)對訴訟及檢查,2024/3/10

3、,5,審計(jì)工作底稿的編制目的,其他目的：有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。有助于項(xiàng)目組成員對是否履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。使項(xiàng)目組對其工作負(fù)責(zé)。為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料。便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查。便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實(shí)施外部檢查。,2024/3/10,6,審計(jì)工作底稿的編制要求,注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了

4、解：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)。就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。,2024/3/10,7,審計(jì)工作底稿的存在形式,紙質(zhì)。 ——傳統(tǒng)，最常用。電子介質(zhì)。其他介質(zhì)。 ——趨勢，應(yīng)轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)與其他紙質(zhì)一并保存。并單獨(dú)保存電子或其他介質(zhì)。 電子或其他介質(zhì)有可能被修改而不留痕跡,2024/3/10,8,審計(jì)工作底稿的要素,審計(jì)工作底稿的標(biāo)題。審計(jì)過程記錄。審計(jì)結(jié)

5、論。審計(jì)標(biāo)識及其說明。索引號及編號。編制者姓名及編制日期。復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。其他應(yīng)說明的事項(xiàng)。,2024/3/10,9,總結(jié),不能光審計(jì)而不形成審計(jì)工作底稿。 ——動腦子也要動筆頭子！ ——口說無憑，白字黑字證據(jù)說話。審計(jì)從始至終均要形成審計(jì)工作底稿。 工作底稿很重要?。?！,2024/3/10,10,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,審計(jì)方法的演變賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法 ——詳細(xì)審計(jì)制度基礎(chǔ)

6、審計(jì)方法 ——以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 ——將審計(jì)資源分配至最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)的領(lǐng)域,2024/3/10,11,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計(jì)師將大部分精力投向會計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。,2024/3/10,12,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法優(yōu)點(diǎn)：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。缺點(diǎn)：審計(jì)方法簡單，審計(jì)成本

7、高，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計(jì)。審計(jì)資源平均分配。,2024/3/10,13,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,制度基礎(chǔ)審計(jì)方法由于企業(yè)日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動和交易事項(xiàng)日益復(fù)雜，審計(jì)工作量迅速擴(kuò)大，使得詳細(xì)審計(jì)難以展開，職業(yè)界探索將審計(jì)抽樣與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來。以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。,2024/3/10,14,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,制度基礎(chǔ)審計(jì)方法優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計(jì)成本降低。缺點(diǎn)：沒有考慮被審計(jì)單位存在的

8、固有風(fēng)險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審計(jì)風(fēng)險降至可接受水平。審計(jì)資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。,2024/3/10,15,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法又分為：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,2024/3/10,16,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由于科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生急劇變化，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致企業(yè)競爭更加激烈，經(jīng)營風(fēng)險日益增加。通過了解和評估固有

9、風(fēng)險和控制風(fēng)險確定檢查風(fēng)險，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,2024/3/10,17,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,2024/3/10,18,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法優(yōu)點(diǎn)：從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，對固有風(fēng)險有所考慮。缺點(diǎn)：固有風(fēng)險的評估主觀性較強(qiáng)，且不容易評估。審計(jì)資源分配到評估固有風(fēng)險、測試內(nèi)部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。,2024/3/10,19,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的

10、分配,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法存在的問題忽視固有風(fēng)險的評估由于固有風(fēng)險的評估主觀性較強(qiáng)，因此原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在編制具體審計(jì)計(jì)劃時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險的評估對各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平。,2024/3/10,20,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法存在的問題忽視固有風(fēng)險的評估在實(shí)務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險的評估，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測試內(nèi)部控制。由于內(nèi)

11、部控制具有固有的局限性，因此審計(jì)風(fēng)險增大。,2024/3/10,21,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法存在的問題忽視對內(nèi)部控制的測試原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定出現(xiàn)三種情況之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平。出現(xiàn)三種情況之一時，注冊會計(jì)師可不進(jìn)行控制測試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。,2024/3/10,22,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法存在的問題忽視對內(nèi)

12、部控制的測試如果不對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，就不能合理把握被審計(jì)單位對自身風(fēng)險的防范程度有多大，實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序缺乏針對性，審計(jì)資源有可能浪費(fèi)，也有可能不足。在實(shí)務(wù)中，大部分事務(wù)所都 傾向于減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，那么這種盲目減少審計(jì)工作量的做法是缺乏依據(jù)的，會計(jì)師事務(wù)所很難對審計(jì)風(fēng)險作出有效控制。,2024/3/10,23,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財(cái)

13、務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的風(fēng)險，針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。,2024/3/10,24,審計(jì)方法的演變與審計(jì)資源的分配,新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,2024/3/10,25,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體思路,胡文勇,2024/3/10,26,審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定,引入的兩個重要概念：審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定,2024/3/10,27,審計(jì)目標(biāo),兩個層次：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) ——總目標(biāo)各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) ——具體目

14、標(biāo),2024/3/10,28,認(rèn)定,兩個層次：財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 ——總認(rèn)定各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 ——具體認(rèn)定,2024/3/10,29,財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定——總認(rèn)定,財(cái)務(wù)報(bào)表按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制。 ——合法性財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ——公允性 管理層聲明書里應(yīng)該包含此兩項(xiàng)總認(rèn)定。,2024/3/10,30,財(cái)務(wù)報(bào)表審

15、計(jì)目標(biāo)——總目標(biāo),對（財(cái)務(wù)報(bào)表按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制。）是否正確發(fā)表審計(jì)意見。 ——對（合法性）是否正確發(fā)表審計(jì)意見對（財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。）是否正確發(fā)表審計(jì)意見。 ——對（公允性)是否正確發(fā)表審計(jì)意見 對（管理層的總認(rèn)定）是否正確作出再認(rèn)定。,2024/3/10,31,各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定——具體認(rèn)定,三類：與各類交易和事

16、項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（期間） ——一般指利潤表、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（期末） ——一般指資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（列示與披露） ——一般指報(bào)表中的列示和在附注中的披露項(xiàng)目,2024/3/10,32,與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定,記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。 ——發(fā)生所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 ——完整性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

17、 ——準(zhǔn)確性交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。 ——截止交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 ——分類,2024/3/10,33,與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定,記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 ——存在記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 ——權(quán)利和義務(wù)所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 ——完整性資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括

18、在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 ——計(jì)價和分?jǐn)?2024/3/10,34,與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定,披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 ——發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 ——完整性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 ——分類和可理解性財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 ——準(zhǔn)確性和計(jì)價,2024/3/10,

19、35,各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)——具體目標(biāo),三類：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（期間） ——一般指利潤表、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（期末） ——一般指資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（列示與披露） ——一般指報(bào)表中的列示和在附注中的披露項(xiàng)目,2024/3/10,36,與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),確認(rèn)（記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。）是否正確。 ——

20、確認(rèn)（發(fā)生）是否正確確認(rèn)（所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。）是否正確。 ——確認(rèn)（完整性）是否正確確認(rèn)（與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。）是否正確。 ——確認(rèn)（準(zhǔn)確性）是否正確確認(rèn)（交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。）是否正確。 ——確認(rèn)（截止）是否正確確認(rèn)（交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。）是否正確。 ——確認(rèn)（分類）是否正確,2024/3/10,37,與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

21、,確認(rèn)（記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。）是否正確。 ——確認(rèn)（存在）是否正確確認(rèn)（記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。）是否正確。 ——確認(rèn)（權(quán)利和義務(wù)）是否正確確認(rèn)（所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。）是否正確。 ——確認(rèn)（完整性）是否正確確認(rèn)（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。）是否正確。

22、 ——確認(rèn)（計(jì)價和分?jǐn)偅┦欠裾_,2024/3/10,38,與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),確認(rèn)（披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。）是否正確。 ——確認(rèn)（發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）是否正確確認(rèn)（所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。）是否正確。 ——確認(rèn)（完整性）是否正確確認(rèn)（財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。）是否正確。 ——確認(rèn)（分類和可理解性）是否正確確認(rèn)（財(cái)務(wù)信息和其

23、他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。）是否正確。 ——確認(rèn)（準(zhǔn)確性和計(jì)價）是否正確,2024/3/10,39,總認(rèn)定、總目標(biāo)、具體認(rèn)定、具體目標(biāo)關(guān)系圖,2024/3/10,40,總結(jié),以“認(rèn)定”貫穿并重塑整個審計(jì)流程。 ——風(fēng)險評估程序的結(jié)論一般類似如下： 存貨的“存在”、“權(quán)利和義務(wù)” 認(rèn)定存在重大錯報(bào)風(fēng)險，評估的重大錯報(bào)風(fēng)險水平為“高”。 存貨的“完整性”、“計(jì)價和分?jǐn)偂钡绕渌J(rèn)定評估的重大錯報(bào)風(fēng)險水平為

24、“中”,2024/3/10,41,總結(jié),在審計(jì)計(jì)劃中的“對重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)方案（計(jì)劃矩陣）中，要根據(jù) “重要賬戶和交易”的已識別出的的有關(guān)“認(rèn)定”的“重大錯報(bào)風(fēng)險水平”確定“擬實(shí)施的審計(jì)方案”在每一項(xiàng)目（賬戶）審計(jì)中，要根據(jù)計(jì)劃矩陣中確定的本科目的各項(xiàng)“認(rèn)定”的“重大錯報(bào)風(fēng)險水平”確定“需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度水平”，保證程度要求高的“認(rèn)定”，就需要在程序庫中多選取與此“認(rèn)定”相關(guān)的審計(jì)程序。從而實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?/p>

25、計(jì)以“認(rèn)定”貫穿并重塑整個審計(jì)流程。,2024/3/10,42,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體思路,胡文勇,2024/3/10,43,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖,2024/3/10,44,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)流程,注冊會計(jì)師接受客戶委托前，實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動，確定是否接受委托。注冊會計(jì)師接受委托后，實(shí)施詢問、觀察、檢查、分析程序等風(fēng)險評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評估、識別重大錯報(bào)風(fēng)險。根據(jù)報(bào)表層面的重大錯報(bào)風(fēng)險設(shè)計(jì)總體應(yīng)對措施，針對認(rèn)定層面重大錯報(bào)風(fēng)

26、險，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通過實(shí)施進(jìn)一步程序，收集和評價審計(jì)證據(jù)。根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)和被審計(jì)單位對錯報(bào)的調(diào)整情況，確定發(fā)表何種審計(jì)意見。出具審計(jì)報(bào)告并提交委托人。,2024/3/10,45,注意！,風(fēng)險評估、修正風(fēng)險評估結(jié)果、評價審計(jì)證據(jù)形成的結(jié)論及舞弊審計(jì)貫穿于審計(jì)全過程。在審計(jì)中，注冊會計(jì)師要編制審計(jì)工作底稿，詳細(xì)記錄審計(jì)過程、實(shí)施的審計(jì)程序和形成的審計(jì)結(jié)論及審計(jì)證據(jù)。,2024/3/10,46,初步業(yè)務(wù)活動,考慮客戶（包

27、括被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層）是否誠信；考慮項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；考慮會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，主要是能否保持獨(dú)立性。,2024/3/10,47,初步業(yè)務(wù)活動,對于連續(xù)審計(jì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通常重點(diǎn)考慮本期或前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)及其對保持客戶關(guān)系的影響。,2024/3/10,48,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評估重大錯報(bào)風(fēng)險,了解被審計(jì)單位

28、及其環(huán)境是為了識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境不僅僅是風(fēng)險評估階段的工作，而是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計(jì)過程。具體了解被審計(jì)單位及其環(huán)境哪些事項(xiàng)，了解到何種程度，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定。,2024/3/10,49,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評估重大錯報(bào)風(fēng)險,風(fēng)險評估程序包括：（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員；（2）分

29、析程序；（3）觀察和檢查。,2024/3/10,50,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評估重大錯報(bào)風(fēng)險,詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員（1）要清楚地知道“要詢問哪些人員”、“要詢問哪些內(nèi)容”。 管理層（總經(jīng)理、副總、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等）； 對財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員（財(cái)務(wù)人員）； 內(nèi)部審計(jì)、銷售、采購、生產(chǎn)、倉儲、信息系統(tǒng)等所有 相關(guān)人員；只要通過詢

30、問能了解到重大錯報(bào)風(fēng)險的任何人員均可詢問。,2024/3/10,51,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評估重大錯報(bào)風(fēng)險,詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員（2）為提高詢問的效率，詢問前要計(jì)劃好擬詢問的對象及擬詢問的內(nèi)容并約定訪談時間，要有的放矢；詢問前自己要對擬詢問內(nèi)容做一定的調(diào)研工作，要注意交流技巧。（3）詢問程序有局限性，風(fēng)險評估不能僅依賴詢問程序，也不能將了解要點(diǎn)列成調(diào)查問卷，要與觀察與檢查程序結(jié)合使用。,2

31、024/3/10,52,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評估重大錯報(bào)風(fēng)險,分析程序（1）通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價；（2）不光在風(fēng)險評估階段，可在初步業(yè)務(wù)階段就執(zhí)行。在完成業(yè)務(wù)階段可再次使用。當(dāng)然在每一個報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序中也可使用；（3）了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度時不使用分析程序；（4）分析程序是最重要的風(fēng)險評估程序。,2024/3/10,53,了解

32、被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評估重大錯報(bào)風(fēng)險,分析程序 分析程序是審計(jì)人員職業(yè)判斷的最重要工具，專業(yè)的審計(jì)人員通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的簡單分析就能發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)風(fēng)險領(lǐng)域。 多用分析程序能快速提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力及專業(yè)素質(zhì)。,2024/3/10,54,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評估重大錯報(bào)風(fēng)險,觀察和檢查（1）觀察和檢查可印證詢問程序的詢問結(jié)果；（2）觀察的內(nèi)容包括觀察被審計(jì)單位

33、的生產(chǎn)經(jīng)營活動及實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；（3）檢查的內(nèi)容包括檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊，閱讀管理層和治理層編制的報(bào)告，通過穿行測試追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。,2024/3/10,55,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評估重大錯報(bào)風(fēng)險,在了解的過程中要邊了解邊評估；將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系，與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，同時考慮識別的風(fēng)險是否重大，識別的風(fēng)險導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)

34、生重大錯報(bào)的可能性，在識別風(fēng)險時要考慮非常規(guī)交易和判斷導(dǎo)致的特別風(fēng)險。,2024/3/10,56,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評估重大錯報(bào)風(fēng)險,了解的要點(diǎn)包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。,2024/3/10,

35、57,進(jìn)一步審計(jì)程序——控制測試,控制測試是測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。不是每次審計(jì)時都要求使用，是可選擇的。當(dāng)存在下列情形時才實(shí)施：（我們目前一般不選擇測試內(nèi)控）（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險時，預(yù)期內(nèi)部控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（采用高度自動化的信息系統(tǒng)）,2024/3/10,58,進(jìn)一步審計(jì)程序——控制測試,內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制測試的展望：（1）我們在對企業(yè)內(nèi)部控制制度

36、的了解及對內(nèi)部控制測試方面的能力急待提高；（2）財(cái)政部正在內(nèi)部控制制度規(guī)范的建設(shè)方面投入很大的資源，不久的將來將要在所有企業(yè)全面實(shí)施；（3）以后內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)不可避免了。審計(jì)人員要成為內(nèi)控專家。,2024/3/10,59,進(jìn)一步審計(jì)程序——控制測試,采用高度自動化的信息系統(tǒng)的展望：（1）采用高度自動化的信息系統(tǒng)的企業(yè)必須測試內(nèi)部控制，而高度自動化的信息系統(tǒng)本身就是一個了解重點(diǎn)；（2）財(cái)政部也在信息系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面投入很大的資源

37、，不久的將來將要在所有企業(yè)全面實(shí)施；（3）以后信息系統(tǒng)（財(cái)務(wù)軟件甚至ERP包括計(jì)算機(jī)操作）的學(xué)習(xí)不可避免了。審計(jì)人員要成為信息系統(tǒng)專家。,2024/3/10,60,進(jìn)一步審計(jì)程序——實(shí)質(zhì)性程序,實(shí)質(zhì)性程序包括：（1）實(shí)質(zhì)性分析程序；（2）細(xì)節(jié)測試。 大家審計(jì)都喜歡細(xì)節(jié)測試——直奔主題 以后要把實(shí)質(zhì)性分析程序重視起來——不要嫌麻煩,2024/3/10,61,進(jìn)一步審計(jì)程序——實(shí)質(zhì)性程序,發(fā)展趨勢：（1）今后一到二年內(nèi)，