財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)的關(guān)聯(lián)辨析

1、<p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)的關(guān)聯(lián)辨析</p><p>　　【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、全球化步伐的加快，越來越多的企業(yè)暴露出舞弊案件在傷害企業(yè)本身利益的同時(shí)也給企業(yè)相關(guān)利益者，尤其是直接投資者帶來了重大的損失，擾亂了社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。本文以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)為研究對(duì)象，分析了兩者整合的必要性和整合路徑，以期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合方面的建設(shè)提供參考

2、意見。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì)；整合審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) </p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，時(shí)代對(duì)審計(jì)提出了新的要求，無論從企業(yè)角度還事務(wù)所角度，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表走上整合的道路已經(jīng)不可避免，整合審計(jì)不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)費(fèi)用，同時(shí)能夠提高相關(guān)利益者使用信息的真

3、實(shí)性和準(zhǔn)確性。在這一背景下，本文將針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)聯(lián)性命題展開研究。 </p><p>　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)的理論概述 </p><p><b>　　1.基礎(chǔ)內(nèi)涵 </b></p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)針對(duì)的主要是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量，反映的是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。而內(nèi)部控制審計(jì)

4、的目的則在于確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否能夠有效發(fā)揮其作用，從而確定被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)，以及披露被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告不相關(guān)的重大的內(nèi)部控制缺陷。 </p><p><b>　　2.關(guān)聯(lián)意義 </b></p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以由同一個(gè)審計(jì)師或同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)，根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)

5、報(bào)告審計(jì)的相關(guān)性制定審計(jì)流程、實(shí)施審計(jì)計(jì)劃并合理運(yùn)用審計(jì)成果對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況等作出綜合評(píng)價(jià)。將兩者結(jié)合起來審計(jì)可以在減少審計(jì)工作量、審計(jì)成本的同時(shí)提高審計(jì)效果和效率，以及提高相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的知情權(quán)， </p><p>　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的整合必要 </p><p>　　1.理論上具備可行性 </p><p>　　在對(duì)被審

6、計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的過程中，需要根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效性確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的抽樣規(guī)模，因此審計(jì)師可以借鑒被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)成果，從而在確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。 </p><p>　　2.人才隊(duì)伍上有支撐 </p><p>　　近年來，隨著國內(nèi)審計(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)師的專業(yè)技術(shù)和專業(yè)知識(shí)也在不斷提升，有大量合格的審計(jì)師具備相應(yīng)的審計(jì)能力，具備了將

7、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的業(yè)務(wù)能力，也使得內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合擁有了堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。 </p><p>　　3.有效節(jié)約審計(jì)成本 </p><p>　　如被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分別由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)，那么被審計(jì)單位需要花費(fèi)更多的人力物力和不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用也會(huì)增多。然而，如被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均由同一家會(huì)

8、計(jì)師事務(wù)所接手，則審計(jì)師在與被審計(jì)單位的管理層進(jìn)行溝通的時(shí)候無疑會(huì)更加順暢，整體的審計(jì)時(shí)間無疑會(huì)更長(zhǎng)，這更有利于審計(jì)師在更充分的審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)質(zhì)量。 </p><p>　　四、促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)控整合審計(jì)的構(gòu)想 </p><p>　　1.善于規(guī)劃與利用審計(jì)時(shí)間 </p><p>　　在目前的審計(jì)實(shí)踐中，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了大量的審計(jì)任

9、務(wù)，所以大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目組在安排被審計(jì)單位的審計(jì)時(shí)間時(shí)都會(huì)把時(shí)間安排得非常緊湊。這樣就導(dǎo)致了因內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合而節(jié)省下來的時(shí)間并沒有被用于繼續(xù)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是被安排承接另一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。也導(dǎo)致了內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的優(yōu)勢(shì)沒有得到充分的發(fā)揮，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的很難達(dá)到。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)整合的目的即在于高效利用內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)性。因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，最優(yōu)化利用審計(jì)時(shí)間

10、，即對(duì)兩次審計(jì)都需要取得的證據(jù)進(jìn)行一次性取得，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中參照內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的抽樣范圍，能夠顯著提高審計(jì)效率。 </p><p>　　2.建立健全內(nèi)控建設(shè)與內(nèi)控審計(jì)披露制度 </p><p>　　內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。因此，建立健全的內(nèi)控制度，加強(qiáng)

11、內(nèi)控審計(jì)披露制度的實(shí)施，可以使企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中逐步降低財(cái)務(wù)報(bào)表的中重大錯(cuò)報(bào)，從而有效防止相關(guān)人員進(jìn)行的舞弊案件的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)所有上市公司都要求強(qiáng)制披露完整的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，使內(nèi)部控制審計(jì)披露更規(guī)范，更透明；對(duì)其中故意隱瞞和掩蓋自身內(nèi)部控制缺陷的，證監(jiān)會(huì)和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)懲，以確保內(nèi)部控制審計(jì)披露的公正性、完整性和透明度。 </p><p>　　3.夯實(shí)內(nèi)控審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)基礎(chǔ) </p>&l

12、t;p>　　雖然我國的審計(jì)師的專業(yè)技術(shù)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是不可否認(rèn)的是審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力仍然有待提高。在短短的審計(jì)期間內(nèi)如何準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺陷，是每一個(gè)審計(jì)師需要認(rèn)真解決的問題。因此，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)師的培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)知識(shí)，從而更好的把握被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，更準(zhǔn)確的做出專業(yè)審計(jì)判斷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： &l

13、t;/b></p><p>　　[1]王翠琳，張莉，徐娜.我國整合審計(jì)主體選擇研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（02） </p><p>　　[2]張莉，張琳，整合審計(jì)文獻(xiàn)梳理評(píng)述[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（09） </p><p>　　[3]楊志國.關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》制定和實(shí)施中的幾個(gè)問題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（10） </p>