atg_-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簡介

1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簡介,王瑞春,第一部分、審計(jì)模式的演變及內(nèi)部審計(jì)的定位,一、審計(jì)模式的演變二、內(nèi)部審計(jì)的定位三、審計(jì)計(jì)劃四、審計(jì)總結(jié),第一部分、審計(jì)模式的演變及內(nèi)部審計(jì)的定位,一、審計(jì)模式的三個(gè)階段二、內(nèi)部審計(jì)的定位三、如何做好內(nèi)審的“服務(wù)”和“監(jiān)督”職能,1、審計(jì)模式,審計(jì)模式包括審計(jì)管理體制、審計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施、審計(jì)監(jiān)督體系、審計(jì)程序與審計(jì)報(bào)告制度及其他與審計(jì)管理活動(dòng)有關(guān)的方面。審計(jì)模式受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響：——社會(huì)生產(chǎn)力

2、因素；——政治環(huán)境因素；——法律環(huán)境因素；——經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素；——社會(huì)文化環(huán)境因素。2、審計(jì)模式發(fā)展的三個(gè)階段(1) 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(Transaction-based Auditing) (2) 制度基礎(chǔ)審計(jì)(System-based Auditing)(3) 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)(Risk-based Auditing),2、審計(jì)模式發(fā)展的三個(gè)階段,(1) 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(Transaction-based Auditing)

3、 (數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?jì) Data-oriented Auditing，憑單審計(jì)方案法 Vouching auditing program approach)： 以憑單核對為重心，以審查帳目有無舞弊為目 標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點(diǎn)，以會(huì)計(jì)科目為入手點(diǎn)，構(gòu)成了一個(gè)完整的方法模式。,2、審計(jì)模式發(fā)展的三個(gè)階段,(2) 制度基礎(chǔ)審計(jì)(System-based Auditing)：

4、 要求審計(jì)人員對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度有全面了解，強(qiáng)調(diào)對于內(nèi)部控制制度的評價(jià)，并在此基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和程度。制度基礎(chǔ)審計(jì)將重點(diǎn)放在對于制度中各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。,2、審計(jì)模式發(fā)展的三個(gè)階段,(3) 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)(Risk-based Auditing)： 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)，

5、并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評價(jià)，用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。,3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的因素,審計(jì)期望差距(Expectation Gap) 的存在和審計(jì)目標(biāo)的改變是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素;審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力，是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)因素；制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審

6、計(jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素。,4、內(nèi)部審計(jì)的定義,（一）內(nèi)部審計(jì)的定義2000年12月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)通過了修訂的內(nèi)部審計(jì)新定義，新定義這樣表述：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證（assurance）和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”,（二）過去的定義,過去的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)建立在組織內(nèi)部，檢查和評價(jià)各種服

7、務(wù)于該組織的業(yè)務(wù)的獨(dú)立的評估活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是協(xié)助該組織的成員有效的履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)利用各種分析、評價(jià)、建議、意見和與所審查過的活動(dòng)有關(guān)的信息來為該組織服務(wù)?！?（三）新舊定位的區(qū)別,新舊定位的變化在內(nèi)部審計(jì)的作用與目標(biāo)上。新定義明確了內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“保證與咨詢”，而不再是以往簡單的“檢查和評價(jià)”。新定義明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營”，而不是單純的“協(xié)助該組織的成員有效的履行他們的職責(zé)”,內(nèi)部審

8、計(jì)師應(yīng)成為“內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃者”,——一個(gè)管理控制的擴(kuò)展，以確保系統(tǒng)正常運(yùn)做，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)最終脫離狹隘的會(huì)計(jì)之源。美國著名的內(nèi)部控制專家邁克爾·海默教授所指出的：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展。”,1、樹立正確的審計(jì)理念（1）關(guān)注審

9、計(jì)重點(diǎn)，把握內(nèi)部審計(jì)方向,要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層為達(dá)到戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)而進(jìn)行的一系列經(jīng)營決策和組織管理的結(jié)果。為此，審計(jì)師不能僅僅將注意力集中在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)記錄上，更要對審計(jì)對象的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營管理從上至下進(jìn)行詳細(xì)的了解，分析、確認(rèn)，加強(qiáng)對重要子企業(yè)內(nèi)控評測和高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的監(jiān)控，揭示關(guān)鍵性的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。,三、樹立正確的審計(jì)理念,(2）注重內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果

10、。主要包括:審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計(jì)的廣度和深度，以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，內(nèi)審部門應(yīng)該突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來，既要對企業(yè)單位的重大經(jīng)營決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的主營業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督和評價(jià)有關(guān)項(xiàng)目、預(yù)算及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息并防止失誤。,三、樹立正確的審計(jì)理念,（

11、3）充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 內(nèi)部審計(jì)師要根據(jù)企業(yè)的不同情況，綜合運(yùn)用查詢、詢問、觀察、監(jiān)盤、核對、分析等方法，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確認(rèn)、計(jì)量與識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，以發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。要抱著專業(yè)懷疑的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)，要大膽懷疑，小心求證，得到證據(jù)，消除（證實(shí)）懷疑。,三、樹立正確的審計(jì)理念,（4）正確評價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果實(shí)施審計(jì)

12、時(shí)要堅(jiān)持編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，評價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果。充分關(guān)注可能對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、重事實(shí)、重證據(jù)，以理服人；不要妄加評論。所提建議應(yīng)有深度和力度，真正達(dá)到為內(nèi)部咨詢服務(wù)的目的。,三、樹立正確的審計(jì)理念（5）造就高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍適應(yīng)審計(jì)目標(biāo)的需要,培養(yǎng)既懂會(huì)計(jì)審計(jì)又懂管理的復(fù)合型人才；要打破舊有觀念，引進(jìn)多師結(jié)構(gòu)，在審計(jì)過程中還要謹(jǐn)慎利用其他相關(guān)專業(yè)人士及主管部門的意見。隨著國資委對中央企

13、業(yè)監(jiān)控的加強(qiáng)，內(nèi)審部門還需熟悉獨(dú)立審計(jì)相關(guān)要求，配合外部審計(jì)部門，完成年度報(bào)表審計(jì)工作。,三、樹立正確的審計(jì)理念,（5）對不同的審計(jì)對象和不同的審計(jì)目的要采用不同的審計(jì)策略；審計(jì)目的：——年報(bào)審計(jì)；——盈利預(yù)測審核、內(nèi)控審核、募集資 金審核；——貸款、投標(biāo)、發(fā)債；,三、樹立正確的審計(jì)理念,——摸底調(diào)查、清產(chǎn)核資;——管理審計(jì)。 —— 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?！贤?合約)審計(jì)。,三、樹立正確的審計(jì)理念,— 工程項(xiàng)目審計(jì)。

14、— 環(huán)境內(nèi)部審計(jì)。— 質(zhì)量控制審計(jì)?！?風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)?！?戰(zhàn)略管理審計(jì)?！?管理舞弊審計(jì)。 2、圍繞審計(jì)目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值（1）防止收入減少。（2）控制成本。（3）評估風(fēng)險(xiǎn),第二部分、審計(jì)計(jì)劃,一、審計(jì)計(jì)劃及其重要性二、編制審計(jì)計(jì)劃的具體步驟三、總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容四、具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容五、審計(jì)計(jì)劃的案例,一、審計(jì)計(jì)劃及其重要性,1、審計(jì)計(jì)劃：指審計(jì)師為了完成會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)及其他審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的

15、審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。所謂計(jì)劃，實(shí)際上是指對審計(jì)預(yù)期性質(zhì)、時(shí)間的范圍制訂的一個(gè)總體戰(zhàn)略和一套詳細(xì)方案。,一、審計(jì)計(jì)劃及其重要性,審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃及具體審計(jì)計(jì)劃。(1) 總體審計(jì)計(jì)劃：是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是審計(jì)師從接受審計(jì)委派到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。(2) 具體審計(jì)計(jì)劃：是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)

16、劃與說明。,2、審計(jì)計(jì)劃的重要性,審計(jì)計(jì)劃是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量的重要手段；審計(jì)計(jì)劃是指導(dǎo)審計(jì)師以合理的成本，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的有力工具；審計(jì)計(jì)劃是指導(dǎo)審計(jì)工作按步驟進(jìn)行，提高審計(jì)效率，把握審計(jì)進(jìn)度的最有效工具；審計(jì)計(jì)劃是協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位關(guān)系的一個(gè)有效方法；審計(jì)計(jì)劃是監(jiān)督和檢查審計(jì)工作，考核審計(jì)師工作業(yè)績的一個(gè)依據(jù),二、編制審計(jì)計(jì)劃的具體步驟,1 、明確被委托審計(jì)的內(nèi)容和目的；2 、了解被審計(jì)單位及其所屬行業(yè)的基

17、本情況，評估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)；3 、 實(shí)施分析性復(fù)核程序，初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)、審計(jì)問題；4 、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境，評估內(nèi)部控制及其控制風(fēng)險(xiǎn)；5、 確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，擬訂審計(jì)策略，確定重要性水平和可容忍性誤差，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序。,2 了解被審計(jì)單位及其所屬行業(yè)的基本情況，評估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn),2.1 了解被審計(jì)單位基本情況的方法； 2.2 了解被審計(jì)單位基本情況的內(nèi)容； 2.3

18、 評估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)。,2.1了解被審計(jì)單位基本情況的方法,(1) 與被審計(jì)單位高管人員溝通；(2) 與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員、法律部人員和聘請的常年法律顧問溝通；(3) 與了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的一般人員溝通；(4) 參觀被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；(5) 進(jìn)行全面的分析性復(fù)核；(6) 查閱涉及該公司的內(nèi)部與外部的報(bào)告與資料。,2.2 了解被審計(jì)單位基本情況的內(nèi)容,(1) 被審計(jì)單位所有者的構(gòu)成、業(yè)務(wù)類

19、型、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營管理情況、地理位置(2) 被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況和自身經(jīng)營狀況（包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和持續(xù)經(jīng)營的能力） ；(3) 章程、協(xié)議、合同、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證及重要會(huì)議記錄和有關(guān)重要文件；,2.2 了解被審計(jì)單位基本情況的內(nèi)容,(4) 審計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、會(huì)計(jì)政策及其變化和以前年度審計(jì)的有關(guān)問題(5)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；(6)被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方及

20、關(guān)聯(lián)交易情況 (7)影響被審計(jì)單位的法律、法規(guī)和規(guī)章;(8) 其他與編制審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要情況。,2.2 (2)被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況和自身經(jīng)營狀況—-經(jīng)濟(jì)環(huán)境,1、國民經(jīng)濟(jì)的景氣程度；2、利率和資金供求狀況；3、通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)情況；4、政府的財(cái)政、貨幣、稅收、貨幣等政策。,2.2 (2)被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況和自身經(jīng)營狀況—-行業(yè)情況,1、市場供求和競爭；2、經(jīng)營的周期性或季節(jié)性；3、產(chǎn)品

21、生產(chǎn)技術(shù)的變化；4、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；5、行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢；6、行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；,2.2 (2)被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況和自身經(jīng)營狀況—-行業(yè)情況,7、環(huán)保要求及問題；8、行業(yè)適用的法規(guī)；9、行業(yè)特定會(huì)計(jì)慣例及問題；10、行業(yè)其他特殊慣例。,2.2 (2) 被審計(jì)單位所處的行業(yè)情況和自身經(jīng)營狀況,—-自身經(jīng)營狀況1、被審計(jì)單位經(jīng)營的主要市場是什么？2、被審計(jì)單位的主要競爭對手是誰？這些競爭對手所占的市場份

22、額分別是多少？這些情況在所屬會(huì)計(jì)期間是否發(fā)生重大變化？3、被審計(jì)單位經(jīng)營的市場競爭是否變得趨于激烈？是否還存在外國企業(yè)的激烈競爭？4、被審計(jì)單位及競爭對手的產(chǎn)品是否存在重要的差別？哪些因素對被審計(jì)單位的銷售有重要影響（如價(jià)格政策、市場因素）,2.2(3) 審計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、會(huì)計(jì)政策及其變化和以前年度審計(jì)的有關(guān)問題,5、被審計(jì)單位與員工之間是否保持著良好關(guān)系?6、基于技術(shù)革新、設(shè)備

23、更新或擴(kuò)大生產(chǎn)能力需要，被審計(jì)單位是否需進(jìn)行新的投資7、被審計(jì)單位經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的趨勢如何？現(xiàn)金流量與利潤表的凈利潤的重大差異及原因？,2.2(3) 審計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表及料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、會(huì)計(jì)政策及其變化和以前年度審計(jì)的有關(guān)問題,8、被審計(jì)單位是否按期編制現(xiàn)金流量預(yù)測且隨時(shí)進(jìn)行修正？資金周轉(zhuǎn)方面的需求如何滿足2.2(3) 審計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表及料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、會(huì)計(jì)政策及其變化和

24、以前年度審計(jì)的有關(guān)問題（尤其是季節(jié)性較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)）？可獲得的信用額度是否足以滿足現(xiàn)金的需要？,2.2-(4) 被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易情況應(yīng)關(guān)注：,（1）上年度外部審計(jì)師出具的審計(jì)意見類型；(2) 上一年度重要審計(jì)事項(xiàng)調(diào)整；(3) 上一年度或有負(fù)債；(4) 上一年度管理建議要點(diǎn)；(5) 上一年度其他有關(guān)重要事項(xiàng)。,2.2-(5)被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易情況,1、查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄；2、詢問其他

25、審計(jì)師以前年度審計(jì)情況；3、審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；4、審核所得稅申報(bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。,2.2-(6) 影響被審計(jì)單位的法律、法規(guī)規(guī)章,三個(gè)領(lǐng)域：員工保護(hù)、環(huán)境保護(hù)、消費(fèi)者保護(hù)被審計(jì)單位的運(yùn)營通常受政府法規(guī)影響的程度？相關(guān)法規(guī)是否已明顯影響該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展？該行業(yè)在價(jià)格和工資上是否存在著政府控制的情況？政府對該行業(yè)商品或服務(wù)質(zhì)量的管制程度如何？該行業(yè)對產(chǎn)品是否必須提供特別的保

26、證或產(chǎn)品責(zé)任賠償？,2.3 評估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)（表A-6）,(1) 評估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)考慮的因素；(2) 評估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮的因素。,(1) 評估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)考慮的因素,管理人員的品行和能力;管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況；管理人員遭受的異常壓力；業(yè)務(wù)性質(zhì)；影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。,(2) 評估與帳戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)

27、險(xiǎn)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮的因素,容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；需要利用專家工作結(jié)果予以佐證重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度；確定賬戶金額需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。,3 實(shí)施分析性復(fù)核程序，初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)、審計(jì)問題,(1) 審計(jì)計(jì)劃階段分析性復(fù)核及其目的；(2) 審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核的步驟；(3)

28、 決定分析性復(fù)核結(jié)果信賴程度的因素；(4) 初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)、審計(jì)問題。,(1) 審計(jì)計(jì)劃階段分析性復(fù)核及其目的,分析性復(fù)核：指注冊會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。審計(jì)計(jì)劃階段分析性復(fù)核的目的：進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。,(2) 審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核的步驟,確定將要進(jìn)行的計(jì)算和比較

29、——絕對額比較；——共同比會(huì)計(jì)報(bào)表（結(jié)構(gòu)百分比分析）；——比率分析；——趨勢分析。,常用的分析比率,1、變現(xiàn)能力比率：(1)流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債(2)速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債(3)超速動(dòng)比率=（現(xiàn)金+短期證券+應(yīng)收帳 款凈額）/流動(dòng)負(fù)債(4)營運(yùn)資產(chǎn)與總資產(chǎn)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）/總資產(chǎn),常用的分析比率,2、資產(chǎn)管理比率(1)營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收款周轉(zhuǎn)天數(shù)(2)存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/

30、平均存貨(3)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收帳款(4)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)(5)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額(6)銷售現(xiàn)金比率=銷售收入/現(xiàn)金(7)銷售營運(yùn)資本比率=銷售收入/(流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債)(8)銷售固定資產(chǎn)比率=銷售收入/(固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊),常用的分析比率,3、負(fù)債比率(1)資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)*100%(2)權(quán)益比率=(負(fù)債總額/股東權(quán)益)*100%(3)有形

31、資產(chǎn)凈值負(fù)債率=[負(fù)債總額/(股東權(quán)益-無形資產(chǎn)凈值)]*100%(4)利息保障倍數(shù)=稅息前利潤/利息費(fèi)用(5)長期負(fù)債股東權(quán)益比率=長期負(fù)債/股東權(quán)益(6)固定資產(chǎn)股東權(quán)益比率=(固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊)/股東權(quán)益(7)固定資產(chǎn)長期負(fù)債比率=(固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊)/長期負(fù)債,常用的分析比率,4、盈利能力比率(1)銷售凈利率=(凈利潤/銷售收入)*100%(2)銷售毛利率=[(銷售收入-銷售成本)/銷售收入]*100(3)資產(chǎn)

32、凈利率=(凈利潤/平均資產(chǎn)總額)*100%(4)凈資產(chǎn)利潤率=(凈利潤/平均凈資產(chǎn))*100%(5)資產(chǎn)回報(bào)率=[(凈收入+利息費(fèi)用)*(1-稅率)]/平均資產(chǎn)總額,常用的分析比率,5、市場衡量比率(1)市盈率=每股市價(jià)/(凈利潤/普通股數(shù)量)(2)股利率=每股股利/每股市價(jià)(3)股利支付率=每股股利/每股盈余,(2) 執(zhí)行分析性復(fù)核程序時(shí)應(yīng)考慮的因素,〈2〉估計(jì)期望值——根據(jù)被審計(jì)單位的可比會(huì)計(jì)信息，并考慮已知的變化，估計(jì)

33、期望值；——根據(jù)正式的預(yù)算，估計(jì)期望值；——根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，估計(jì)期望值；——根據(jù)同行業(yè)資料，估計(jì)期望值；——根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系，估計(jì)期望值。,(2) 執(zhí)行分析性復(fù)核程序時(shí)應(yīng)考慮的因素,〈3〉執(zhí)行計(jì)算/比較〈4〉分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異〈5〉調(diào)查重大的非預(yù)期差異〈6〉確定對審計(jì)計(jì)劃的影響,(3) 決定分析性復(fù)核結(jié)果信賴程度的因素,〈1〉分析項(xiàng)目的重要性；〈2〉分析性復(fù)核結(jié)果與針對相同的審

34、計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性；〈3〉分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性；〈4〉固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。,（4）初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)、審計(jì)問題,1、須經(jīng)管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；2、有異常波動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；3、相關(guān)內(nèi)部控制非常薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；4、對會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；,（4）初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)、審計(jì)問題,5、會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；6、長期

35、掛帳項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等）；7、與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。,（4）初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)、審計(jì)問題——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)的考慮,1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制政策被審計(jì)單位過去未曾編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性較大；合并范圍的確定有無隨意性；采用一次性合并還是層層合并的方法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否嚴(yán)格按照要求抵銷公司間交易及其未實(shí)現(xiàn)的利潤。,（4）初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)、審

36、計(jì)問題——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)的考慮,1、審計(jì)問題——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)的考慮 2、 母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策； 3、合并范圍的變動(dòng)情況； 4、母公司和子公司的內(nèi)部控制； 5、集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。,4、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境，評估內(nèi)部控制及其控制風(fēng)險(xiǎn),(1) 內(nèi)部控制的概念及其目標(biāo)和了解內(nèi)部控制制度的重要性；(2) 內(nèi)部控制的要素 ；(3) 了解內(nèi)部控制的幾種常見方法；

37、(4) 被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境的了解；(5) 評估控制風(fēng)險(xiǎn)。,(1) 內(nèi)部控制的概念及其目標(biāo)和了解內(nèi)部控制制度的重要性,內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的目標(biāo) 了解內(nèi)部控制的重要性,內(nèi)部控制的概念,內(nèi)部控制：是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā) 現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。,內(nèi)部控制的目標(biāo),保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額

38、，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。,了解內(nèi)部控制的重要性,健全有效的內(nèi)部控制使制度基礎(chǔ)審計(jì)成為可能；了解內(nèi)部控制可以均衡審計(jì)工作量，提高審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)師在對內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，必須向管理當(dāng)局提交專項(xiàng)報(bào)告。,(2) 內(nèi)部控制的要素,管控環(huán)境的評估、 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的了解、 控制程序

39、的了解,(2)-1 管控環(huán)境的評估, 管理當(dāng)局的管控意識(shí)與營運(yùn)風(fēng)格; 管理當(dāng)局所建立的控制機(jī)能； 對管理當(dāng)局的其他影響力。, 管理當(dāng)局的管控意識(shí)與營運(yùn)風(fēng)格,公司的管理是否由一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人所左右；管理當(dāng)局對公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和監(jiān)控措施；管理當(dāng)局對編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基本理念，包括對會(huì)計(jì)估計(jì)的態(tài)度的趨向（趨向于高估、低估？）；, 管理當(dāng)局的管控意識(shí)與營運(yùn)風(fēng)格,管理當(dāng)局有無為使員工完成公司的經(jīng)營指標(biāo)而為員工設(shè)定與銷售收入、利潤及其他才財(cái)

40、務(wù)結(jié)果相關(guān)聯(lián)的獎(jiǎng)勵(lì)辦法；管理當(dāng)局對公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及信息系統(tǒng)運(yùn)行的影響有無給予優(yōu)先關(guān)注；管理當(dāng)局是否有意愿就重大會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)問題向?qū)徲?jì)師咨詢；, 管理當(dāng)局所建立的控制機(jī)能,管理當(dāng)局的控制方法組織機(jī)構(gòu)與權(quán)力、職責(zé)的劃分方法人事政策與實(shí)務(wù), 管理當(dāng)局所建立的控制機(jī)能—管理當(dāng)局的控制方法,有無財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)政策和內(nèi)部控制制度的制定、修訂的政策（包括使用和變更計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫文件）是否有資產(chǎn)的安全保護(hù)措施和正確的核算程序，以

41、防止和檢查資產(chǎn)的損失；是否應(yīng)用軟件存取控制及其他自動(dòng)化保密措施來控制數(shù)據(jù)集中和非集中存取和系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；, 管理當(dāng)局所建立的控制機(jī)能—管理當(dāng)局的控制方法,有一套完善的計(jì)劃、報(bào)告制度，該制度包括公司經(jīng)營計(jì)劃的編制、預(yù)算、盈利預(yù)測的編制、實(shí)際經(jīng)營業(yè)績的報(bào)告和會(huì)計(jì)核算的職責(zé)；有一套識(shí)別和轉(zhuǎn)達(dá)實(shí)際與計(jì)劃差異的方法；管理當(dāng)局對所報(bào)告的差異的反映；公司信息系統(tǒng)的使用者對該系統(tǒng)的滿意度（包括可靠性、實(shí)時(shí)性等）有無財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)政策和內(nèi)部控制

42、制度的制定、修訂的政策（包括使用和變更計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫文件）, 管理當(dāng)局所建立的控制機(jī)能—組織機(jī)構(gòu)與權(quán)利、職責(zé)的劃分方法,公司組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模、經(jīng)營活動(dòng)和地理分布是否恰當(dāng)；制定政策和規(guī)程者與核準(zhǔn)政策和規(guī)程者的權(quán)限；對分散的業(yè)務(wù)經(jīng)營和信息系統(tǒng)是否有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)控；是否有清晰的職責(zé)分工；指派資料擁有的機(jī)構(gòu)，包括誰獲授權(quán)負(fù)責(zé)承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)及/或變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)；對不相近的業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止ぃ? 管理當(dāng)局所建立的控制機(jī)能—組織機(jī)構(gòu)與權(quán)利

43、、職責(zé)的劃分方法,在應(yīng)用信息處理系統(tǒng)時(shí)，要恰當(dāng)?shù)貏澐窒到y(tǒng)設(shè)計(jì)者、維護(hù)者和使用者的職能；公司制定的政策包括員工行為規(guī)范、業(yè)務(wù)保密政策是否傳達(dá)到所有適用的員工，并由公司管理層進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。, 管理當(dāng)局所建立的控制機(jī)能—人事政策與實(shí)務(wù),適用于所有職能領(lǐng)域（如財(cái)務(wù)、銷售、信息部等）的標(biāo)準(zhǔn)與程序：聘用、培訓(xùn)、激勵(lì)、評價(jià)、提升、轉(zhuǎn)崗、退休與解聘；設(shè)有書面的工作說明和參考手冊，規(guī)范工作人員的職責(zé)；向子公司員工建立和溝通公司政策和規(guī)程；凡

44、接觸現(xiàn)金、證券及其他有價(jià)值資產(chǎn)的員工，均需向保險(xiǎn)公司投保；政策與規(guī)程發(fā)布、更新及修訂的清晰度和及時(shí)性。, 對管理當(dāng)局的其他影響力,董事會(huì)和/或?qū)徲?jì)委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)職能外界影響力, 對管理當(dāng)局的其他影響力—董事會(huì)和/或?qū)徲?jì)委員會(huì),組織召開董事會(huì)和/或?qū)徲?jì)委員會(huì)會(huì)議；確定審計(jì)委員會(huì)的章程和目標(biāo)；在外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)之間進(jìn)行溝通；推薦或否定審計(jì)委員會(huì)成員；按主管部門的要求進(jìn)行信息披露。, 對管理當(dāng)局的其他

45、影響力—內(nèi)部審計(jì)職能,內(nèi)部稽核人員具有與其職責(zé)相稱的資質(zhì)、受到過相應(yīng)的培訓(xùn)并具有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)；內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性；是否恰當(dāng)?shù)淖裱藢I(yè)標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。, 對管理當(dāng)局的其他影響力—內(nèi)部審計(jì)職能,內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評估是否恰當(dāng)，所做的審計(jì)工作和得出的結(jié)論是否以書面形式恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了記錄；內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)公司經(jīng)營活動(dòng)方面的權(quán)限，以及該權(quán)限實(shí)際執(zhí)行的情況；內(nèi)部審計(jì)人員豁免擔(dān)任

46、經(jīng)營責(zé)任的情況。, 對管理當(dāng)局的其他影響力—外界影響力,要求公司遵守法律、法規(guī)和主管部門的有關(guān)規(guī)定和監(jiān)管部門對公司施加的監(jiān)管壓力（如監(jiān)事會(huì)、專員辦、證監(jiān)會(huì)、證管辦、人民銀行、保監(jiān)會(huì)）;母公司制定的政策與規(guī)程的實(shí)施與檢查；來自擁有少數(shù)股東權(quán)益的股東的壓力。,(2)-2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的了解,有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具備的功能：a 確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；b 及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；c 計(jì)量交易的價(jià)值，

47、以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；d 確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；e 在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng),(2)-3 控制程序的了解,了解控制程序的要點(diǎn)：a 交易授權(quán)；b 職責(zé)劃分；c 憑證與記錄控制；d 資產(chǎn)控制與記錄使用；e 獨(dú)立稽核。,(3) 了解內(nèi)部控制的幾種常見方法,a 詢問、查閱、檢查、觀察法；b 控制點(diǎn)法； c 穿行測試法。,a 詢問、查閱、檢查、觀察法；,詢問被審計(jì)單

48、位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制建立的文件和記錄；觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。,b 控制點(diǎn)法,控制點(diǎn)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)特殊的點(diǎn)，是指在邊界點(diǎn)或在轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過程中，在此應(yīng)存在完整性、正確性和授權(quán)性控制（即使縮小范圍也應(yīng)有授權(quán)控制）的點(diǎn)。定位控制點(diǎn)對記錄我們對控制的認(rèn)識(shí)和設(shè)計(jì)一個(gè)節(jié)省成本的審計(jì)策略都是十分必要的。一旦控制被辨明在控制點(diǎn)上，注冊會(huì)計(jì)師變能評估該控制的性質(zhì)，確定就運(yùn)作的有效性而找出關(guān)鍵

49、控制并對其進(jìn)行測試是否節(jié)約成本。,c 穿行測試法,通過對重要的交易循環(huán)執(zhí)行穿行測試（WALK-THROUGH TEST），注冊會(huì)計(jì)師可決定系統(tǒng)和控制是否按我們的認(rèn)識(shí)運(yùn)行。穿行測試的目標(biāo)：a 幫助核實(shí)或更新我們對會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的了解；b 核實(shí)被辨明的控制已得到執(zhí)行；c 幫助評價(jià)（或測試）關(guān)鍵控制的有效性。,(4) 被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境的了解,（1) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制的影響：

50、1、作業(yè)程序的改變；2、內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)的改變；3、系統(tǒng)可靠性的改變。,(4) 被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境的了解,需要考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的以下特征：1、缺乏交易軌跡；2、同類交易處理的一致性；3、缺乏職責(zé)分工；4、在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊行為的可能性較大；5、交易授權(quán)、執(zhí)行與手工處理存在差異；6、其他內(nèi)部控制依賴于計(jì)算機(jī)處理；7、有利于加強(qiáng)監(jiān)督管理；8、有利于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的利用。,(4) 被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境

51、的了解,(2) 了解和評價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制(包括一般控制和應(yīng)用控制)：1、一般控制應(yīng)考慮的主要因素：組織與管理控制；應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)控制；計(jì)算機(jī)操作控制；系統(tǒng)軟件控制；數(shù)據(jù)和程序控制。,(4) 被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境的了解,2、應(yīng)用控制應(yīng)考慮的主要因素： 采集和錄入控制；計(jì)算機(jī)處理和數(shù)據(jù)文件控制；輸出控制。,(4) 被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境的了解,(3) 審計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)對

52、審計(jì)工作的要求： 1、溝通與專業(yè)知識(shí)要求的增加； 2、審計(jì)線索與資料儲(chǔ)存方式的改變。,(5) 評估控制風(fēng)險(xiǎn),評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)是評估內(nèi)部控制是否有效地防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)的過程，并據(jù)此確定將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意的幾個(gè)方面：a 必須用通過了解內(nèi)部控制和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據(jù)，作為評價(jià)的依據(jù)；b 充分運(yùn)用專業(yè)判斷；c 必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素等對某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的相互影響

53、。,(5) 評估控制風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師在對某項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，可以采用以下步驟：a 確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)；b 確認(rèn)哪些控制可以防止、發(fā)現(xiàn)或更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；c 執(zhí)行符合性測試，獲取執(zhí)行控制是否適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)；d 評價(jià)所獲得的證據(jù)；e 評價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)（在控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高水平時(shí)，則不用執(zhí)行符合性測試的步驟）。,(5) 評估控制風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)審計(jì)師確認(rèn)了以下事項(xiàng)時(shí)，可以將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高水平：a

54、控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)； b 控制政策和程序無效；c 取得證據(jù)來評價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。當(dāng)審計(jì)師確認(rèn)了以下事項(xiàng)時(shí)，可以將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為低水平：a 控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；b 通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。,5、 確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，擬訂審計(jì)策略，,確定重要性水平和可容忍性誤差，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定；檢查風(fēng)險(xiǎn)對確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響及審計(jì)策略的擬訂；確定重要性水平和可容

55、忍性誤差。,檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn),確定重要性水平和可容忍性誤差,(1) 審計(jì)重要性、可容忍性誤差及其適用范圍；(2) 運(yùn)用重要性原則的一般要求；(3) 在運(yùn)用重要性原則時(shí)，對錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的金額和性質(zhì)的考慮；(4) 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系；,確定重要性水平和可容忍性誤差,(5) 對重要性水平作出初步判斷時(shí)應(yīng)綜合考慮的因素；(6) 重要性水平和可容忍性誤差的確

56、定；(7)評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性金額和可容忍性誤差的考慮。,(1) 審計(jì)重要性、可容忍性誤差及其適用范圍,審計(jì)重要性（PLANNING MATERIALITY 規(guī)劃重要性或PM）：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。,(1) 審計(jì)重要性、可容忍性誤差及其適用范圍,可容忍性誤差 可容忍性誤差是審計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差。（賬

57、戶和交易層次的重要性水平）,（2）運(yùn)用重要性原則的一般要求,審計(jì)重要性的適用范圍1 審計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，包括對企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度和非年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)，非企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度和非年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)，應(yīng)遵循本規(guī)定；2 審計(jì)師在執(zhí)行其他會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、盈利預(yù)測審核等，涉及到重要性原則的運(yùn)用時(shí)，除非其他法規(guī)和其他準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照本規(guī)定辦理。,（3）在運(yùn)用重要性

58、原則時(shí)，對錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的金額和性質(zhì)的考慮,1 涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；2 影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；3 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；4 可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。,（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,1 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系；2 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系；3 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。,（5）對重要性水平作出初步判斷時(shí)應(yīng)綜合考慮的因素,1 有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)

59、計(jì)的要求；2 被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；3 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；4 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；5 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。,（6）重要性水平和可容忍性誤差的確定,1、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定2 賬戶和交易層次（可容忍性誤差）重要性水平的確定,(6) -1、 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定,1 判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法： a. 判斷基礎(chǔ):

60、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤；如審計(jì)合并或匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，重要性金額應(yīng)以合并或匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算，然后根據(jù)母公司和子公司占企業(yè)集團(tuán)的比重，將這一重要性金額分配至母公司和各個(gè)子公司；如對個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，重要性金額應(yīng)以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算。,(6) -1、 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定,1 判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法： b. 計(jì)算方法: 固定比率法、變動(dòng)比率法。變動(dòng)比率法的

61、基本原理：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小。,(6)-1、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定,2 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選?。喝绻黄陂g各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 3 會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的 確定。,(6)-2、賬戶或交易層次的重要性水平（可容忍性誤

62、差）的確定,審計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平分配至各帳戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各帳戶或各類交易的重要性水平。,(6)-2、賬戶或交易層次的重要性水平（可容忍性誤差）的確定,審計(jì)師在確定各帳戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： （一）各帳戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；

63、 （二）各帳戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。,(6)-2、賬戶或交易層次的重要性水平的確定,1 分配的方法： 采用分配方法時(shí)，分配的對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表帳戶，各帳戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)等于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平；

64、2 不分配的方法： 通常將各帳戶或各類交易的重要性水平確定為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的一定比例區(qū)間，如：20%至50%或1/6至1/3等。,(6)、 評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性金額和可容忍性誤差的考慮,在確定重要性金額時(shí)一般按下列原則進(jìn)行：a) 利潤總額的3%—8（近幾年利潤較為穩(wěn)定）；b)

65、銷售收入的0.5%至1%或銷售毛利的1%至2%； （在近幾年來盈利很少的情況下考慮）c) 資產(chǎn)總額的0.5%至1%; d) 凈資產(chǎn)的3%—5%。,(6)、 評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性金額和可容忍性誤差的考慮,b 對于未超過可容忍性誤差的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)（包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的）應(yīng)分別按資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目進(jìn)行匯總，如匯總金額超過重要性金額，則應(yīng)要求被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，否則應(yīng)考慮擴(kuò)大抽查的范圍或考慮發(fā)表審計(jì)意見的類型。如匯總金額接近重要性金

66、額，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,(6)、 評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性金額和可容忍性誤差的考慮,2、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平a 評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平；b 如果評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。,三、總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容,(1) 被審計(jì)單位的基本情況；(2)

67、 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；(3) 重要會(huì)計(jì)問題和重要審計(jì)領(lǐng)域；(4) 審計(jì)工作進(jìn)度、時(shí)間和費(fèi)用預(yù)算；(5) 審計(jì)小組成員及分工；(6) 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)；(7) 對專家、及其他審計(jì)人員工作的利用；(8) 其他有關(guān)內(nèi)容。,四、具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容,具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃的要求編制的，它應(yīng)當(dāng)詳細(xì)規(guī)劃并說明審查會(huì)計(jì)報(bào)表某一具體項(xiàng)目應(yīng)采取的審計(jì)程序； 具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、執(zhí)行人

68、和執(zhí)行日期、審計(jì)工作底稿的索引號(hào)、其他有關(guān)內(nèi)容。,具體審計(jì)計(jì)劃的審核,(1) 具體審計(jì)計(jì)劃有無違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；(2) 具體審計(jì)計(jì)劃有無不適合各相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；(3) 重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序有無不具針對性、有效性；(4) 重點(diǎn)審計(jì)程序的制訂是否恰當(dāng)。,案例、審計(jì)策略和計(jì)劃備忘,目錄 1 工作范圍 1.1XX 審計(jì)小組對截止于XX年12 月31日的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)2 公司概況