atg_-財務(wù)報表審計簡介

1、財務(wù)報表審計簡介,王瑞春,第一部分、審計模式的演變及內(nèi)部審計的定位,一、審計模式的演變二、內(nèi)部審計的定位三、審計計劃四、審計總結(jié),第一部分、審計模式的演變及內(nèi)部審計的定位,一、審計模式的三個階段二、內(nèi)部審計的定位三、如何做好內(nèi)審的“服務(wù)”和“監(jiān)督”職能,1、審計模式,審計模式包括審計管理體制、審計準則的制定與實施、審計監(jiān)督體系、審計程序與審計報告制度及其他與審計管理活動有關(guān)的方面。審計模式受社會經(jīng)濟環(huán)境影響：——社會生產(chǎn)力

2、因素；——政治環(huán)境因素；——法律環(huán)境因素；——經(jīng)濟環(huán)境因素；——社會文化環(huán)境因素。2、審計模式發(fā)展的三個階段(1) 賬項基礎(chǔ)審計(Transaction-based Auditing) (2) 制度基礎(chǔ)審計(System-based Auditing)(3) 風(fēng)險基礎(chǔ)審計(Risk-based Auditing),2、審計模式發(fā)展的三個階段,(1) 賬項基礎(chǔ)審計(Transaction-based Auditing)

3、 (數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?Data-oriented Auditing，憑單審計方案法 Vouching auditing program approach)： 以憑單核對為重心，以審查帳目有無舞弊為目 標，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點，以會計科目為入手點，構(gòu)成了一個完整的方法模式。,2、審計模式發(fā)展的三個階段,(2) 制度基礎(chǔ)審計(System-based Auditing)：

4、 要求審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度有全面了解，強調(diào)對于內(nèi)部控制制度的評價，并在此基礎(chǔ)上決定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度。制度基礎(chǔ)審計將重點放在對于制度中各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。,2、審計模式發(fā)展的三個階段,(3) 風(fēng)險基礎(chǔ)審計(Risk-based Auditing)： 風(fēng)險基礎(chǔ)審計立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，

5、并以此作為出發(fā)點，制定審計策略。風(fēng)險基礎(chǔ)審計要求審計人員不僅要對控制風(fēng)險進行評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行評價，用以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。,3、風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生與發(fā)展的因素,審計期望差距(Expectation Gap) 的存在和審計目標的改變是風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的社會因素;審計組織的經(jīng)濟壓力，是風(fēng)險基礎(chǔ)審計的經(jīng)濟因素；制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險基礎(chǔ)審

6、計產(chǎn)生的技術(shù)因素。,4、內(nèi)部審計的定義,（一）內(nèi)部審計的定義2000年12月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計標準委員會通過了修訂的內(nèi)部審計新定義，新定義這樣表述：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證（assurance）和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標?！?（二）過去的定義,過去的定義是：“內(nèi)部審計是一項建立在組織內(nèi)部，檢查和評價各種服

7、務(wù)于該組織的業(yè)務(wù)的獨立的評估活動。內(nèi)部審計工作的目標是協(xié)助該組織的成員有效的履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計利用各種分析、評價、建議、意見和與所審查過的活動有關(guān)的信息來為該組織服務(wù)?！?（三）新舊定位的區(qū)別,新舊定位的變化在內(nèi)部審計的作用與目標上。新定義明確了內(nèi)部審計師的主要作用是“保證與咨詢”，而不再是以往簡單的“檢查和評價”。新定義明確了內(nèi)部審計的目標是“增加企業(yè)價值和改善經(jīng)營”，而不是單純的“協(xié)助該組織的成員有效的履行他們的職責(zé)”,內(nèi)部審

8、計師應(yīng)成為“內(nèi)部戰(zhàn)略計劃者”,——一個管理控制的擴展，以確保系統(tǒng)正常運做，實現(xiàn)組織目標，內(nèi)部審計師應(yīng)最終脫離狹隘的會計之源。美國著名的內(nèi)部控制專家邁克爾·海默教授所指出的：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效地達至預(yù)期控制目標的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展?！?1、樹立正確的審計理念（1）關(guān)注審

9、計重點，把握內(nèi)部審計方向,要充分認識到財務(wù)報表是管理層為達到戰(zhàn)略發(fā)展目標而進行的一系列經(jīng)營決策和組織管理的結(jié)果。為此，審計師不能僅僅將注意力集中在編制財務(wù)報表的會計記錄上，更要對審計對象的組織機構(gòu)和經(jīng)營管理從上至下進行詳細的了解，分析、確認，加強對重要子企業(yè)內(nèi)控評測和高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)的監(jiān)控，揭示關(guān)鍵性的重大錯報風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的重點。,三、樹立正確的審計理念,(2）注重內(nèi)部審計工作的實效性是指內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果

10、。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。隨著內(nèi)部審計目標的變化，內(nèi)審部門應(yīng)該突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來，既要對企業(yè)單位的重大經(jīng)營決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的主營業(yè)務(wù)實行事前審計，又要監(jiān)督和評價有關(guān)項目、預(yù)算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息并防止失誤。,三、樹立正確的審計理念,（

11、3）充分考慮審計風(fēng)險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?內(nèi)部審計師要根據(jù)企業(yè)的不同情況，綜合運用查詢、詢問、觀察、監(jiān)盤、核對、分析等方法，采取適當?shù)膶徲嫵绦?，確認、計量與識別風(fēng)險，以發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。審計師應(yīng)當具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。要抱著專業(yè)懷疑的態(tài)度進行審計，要大膽懷疑，小心求證，得到證據(jù)，消除（證實）懷疑。,三、樹立正確的審計理念,（4）正確評價和報告審計結(jié)果實施審計

12、時要堅持編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果。充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。在審計報告中應(yīng)堅持原則、實事求是、重事實、重證據(jù)，以理服人；不要妄加評論。所提建議應(yīng)有深度和力度，真正達到為內(nèi)部咨詢服務(wù)的目的。,三、樹立正確的審計理念（5）造就高素質(zhì)審計隊伍適應(yīng)審計目標的需要,培養(yǎng)既懂會計審計又懂管理的復(fù)合型人才；要打破舊有觀念，引進多師結(jié)構(gòu)，在審計過程中還要謹慎利用其他相關(guān)專業(yè)人士及主管部門的意見。隨著國資委對中央企

13、業(yè)監(jiān)控的加強，內(nèi)審部門還需熟悉獨立審計相關(guān)要求，配合外部審計部門，完成年度報表審計工作。,三、樹立正確的審計理念,（5）對不同的審計對象和不同的審計目的要采用不同的審計策略；審計目的：——年報審計；——盈利預(yù)測審核、內(nèi)控審核、募集資 金審核；——貸款、投標、發(fā)債；,三、樹立正確的審計理念,——摸底調(diào)查、清產(chǎn)核資;——管理審計。 —— 經(jīng)濟責(zé)任審計?！贤?合約)審計。,三、樹立正確的審計理念,— 工程項目審計。

14、— 環(huán)境內(nèi)部審計?！?質(zhì)量控制審計?！?風(fēng)險管理審計?！?戰(zhàn)略管理審計?！?管理舞弊審計。 2、圍繞審計目標，增加企業(yè)價值（1）防止收入減少。（2）控制成本。（3）評估風(fēng)險,第二部分、審計計劃,一、審計計劃及其重要性二、編制審計計劃的具體步驟三、總體審計計劃的內(nèi)容四、具體審計計劃的內(nèi)容五、審計計劃的案例,一、審計計劃及其重要性,1、審計計劃：指審計師為了完成會計報表審計業(yè)務(wù)及其他審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的

15、審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。所謂計劃，實際上是指對審計預(yù)期性質(zhì)、時間的范圍制訂的一個總體戰(zhàn)略和一套詳細方案。,一、審計計劃及其重要性,審計計劃包括總體審計計劃及具體審計計劃。(1) 總體審計計劃：是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是審計師從接受審計委派到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。(2) 具體審計計劃：是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)

16、劃與說明。,2、審計計劃的重要性,審計計劃是控制審計風(fēng)險和提高審計質(zhì)量的重要手段；審計計劃是指導(dǎo)審計師以合理的成本，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的有力工具；審計計劃是指導(dǎo)審計工作按步驟進行，提高審計效率，把握審計進度的最有效工具；審計計劃是協(xié)調(diào)與被審計單位關(guān)系的一個有效方法；審計計劃是監(jiān)督和檢查審計工作，考核審計師工作業(yè)績的一個依據(jù),二、編制審計計劃的具體步驟,1 、明確被委托審計的內(nèi)容和目的；2 、了解被審計單位及其所屬行業(yè)的基

17、本情況，評估被審計單位的固有風(fēng)險；3 、 實施分析性復(fù)核程序，初步確定重點審計領(lǐng)域和重要會計、審計問題；4 、了解被審計單位的內(nèi)部控制制度及計算機系統(tǒng)環(huán)境，評估內(nèi)部控制及其控制風(fēng)險；5、 確定檢查風(fēng)險，擬訂審計策略，確定重要性水平和可容忍性誤差，設(shè)計實質(zhì)性測試程序。,2 了解被審計單位及其所屬行業(yè)的基本情況，評估被審計單位的固有風(fēng)險,2.1 了解被審計單位基本情況的方法； 2.2 了解被審計單位基本情況的內(nèi)容； 2.3

18、 評估被審計單位的固有風(fēng)險。,2.1了解被審計單位基本情況的方法,(1) 與被審計單位高管人員溝通；(2) 與被審計單位財務(wù)人員、內(nèi)部審計人員、法律部人員和聘請的常年法律顧問溝通；(3) 與了解被審計單位經(jīng)營活動的一般人員溝通；(4) 參觀被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；(5) 進行全面的分析性復(fù)核；(6) 查閱涉及該公司的內(nèi)部與外部的報告與資料。,2.2 了解被審計單位基本情況的內(nèi)容,(1) 被審計單位所有者的構(gòu)成、業(yè)務(wù)類

19、型、組織機構(gòu)、經(jīng)營管理情況、地理位置(2) 被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)情況和自身經(jīng)營狀況（包括財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和持續(xù)經(jīng)營的能力） ；(3) 章程、協(xié)議、合同、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證及重要會議記錄和有關(guān)重要文件；,2.2 了解被審計單位基本情況的內(nèi)容,(4) 審計期間的會計報表及相關(guān)資料、財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織和財務(wù)報告的編制、會計政策及其變化和以前年度審計的有關(guān)問題(5)被審計單位的內(nèi)部控制制度；(6)被審計單位的關(guān)聯(lián)方及

20、關(guān)聯(lián)交易情況 (7)影響被審計單位的法律、法規(guī)和規(guī)章;(8) 其他與編制審計計劃相關(guān)的重要情況。,2.2 (2)被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)情況和自身經(jīng)營狀況—-經(jīng)濟環(huán)境,1、國民經(jīng)濟的景氣程度；2、利率和資金供求狀況；3、通貨膨脹水平及幣值變動情況；4、政府的財政、貨幣、稅收、貨幣等政策。,2.2 (2)被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)情況和自身經(jīng)營狀況—-行業(yè)情況,1、市場供求和競爭；2、經(jīng)營的周期性或季節(jié)性；3、產(chǎn)品

21、生產(chǎn)技術(shù)的變化；4、經(jīng)營風(fēng)險；5、行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢；6、行業(yè)的關(guān)鍵指標及統(tǒng)計數(shù)據(jù)；,2.2 (2)被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)情況和自身經(jīng)營狀況—-行業(yè)情況,7、環(huán)保要求及問題；8、行業(yè)適用的法規(guī)；9、行業(yè)特定會計慣例及問題；10、行業(yè)其他特殊慣例。,2.2 (2) 被審計單位所處的行業(yè)情況和自身經(jīng)營狀況,—-自身經(jīng)營狀況1、被審計單位經(jīng)營的主要市場是什么？2、被審計單位的主要競爭對手是誰？這些競爭對手所占的市場份

22、額分別是多少？這些情況在所屬會計期間是否發(fā)生重大變化？3、被審計單位經(jīng)營的市場競爭是否變得趨于激烈？是否還存在外國企業(yè)的激烈競爭？4、被審計單位及競爭對手的產(chǎn)品是否存在重要的差別？哪些因素對被審計單位的銷售有重要影響（如價格政策、市場因素）,2.2(3) 審計期間的會計報表及相關(guān)資料、財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織和財務(wù)報告的編制、會計政策及其變化和以前年度審計的有關(guān)問題,5、被審計單位與員工之間是否保持著良好關(guān)系?6、基于技術(shù)革新、設(shè)備

23、更新或擴大生產(chǎn)能力需要，被審計單位是否需進行新的投資7、被審計單位經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的趨勢如何？現(xiàn)金流量與利潤表的凈利潤的重大差異及原因？,2.2(3) 審計期間的會計報表及料、財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織和財務(wù)報告的編制、會計政策及其變化和以前年度審計的有關(guān)問題,8、被審計單位是否按期編制現(xiàn)金流量預(yù)測且隨時進行修正？資金周轉(zhuǎn)方面的需求如何滿足2.2(3) 審計期間的會計報表及料、財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織和財務(wù)報告的編制、會計政策及其變化和

24、以前年度審計的有關(guān)問題（尤其是季節(jié)性較強的產(chǎn)業(yè)）？可獲得的信用額度是否足以滿足現(xiàn)金的需要？,2.2-(4) 被審計單位的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易情況應(yīng)關(guān)注：,（1）上年度外部審計師出具的審計意見類型；(2) 上一年度重要審計事項調(diào)整；(3) 上一年度或有負債；(4) 上一年度管理建議要點；(5) 上一年度其他有關(guān)重要事項。,2.2-(5)被審計單位的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易情況,1、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；2、詢問其他

25、審計師以前年度審計情況；3、審核所審計會計期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；4、審核所得稅申報資料及報送政府機構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。,2.2-(6) 影響被審計單位的法律、法規(guī)規(guī)章,三個領(lǐng)域：員工保護、環(huán)境保護、消費者保護被審計單位的運營通常受政府法規(guī)影響的程度？相關(guān)法規(guī)是否已明顯影響該企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展？該行業(yè)在價格和工資上是否存在著政府控制的情況？政府對該行業(yè)商品或服務(wù)質(zhì)量的管制程度如何？該行業(yè)對產(chǎn)品是否必須提供特別的保

26、證或產(chǎn)品責(zé)任賠償？,2.3 評估被審計單位的固有風(fēng)險（表A-6）,(1) 評估與會計報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險應(yīng)重點考慮的因素；(2) 評估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)險時應(yīng)重點考慮的因素。,(1) 評估與會計報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險應(yīng)重點考慮的因素,管理人員的品行和能力;管理人員，特別是財務(wù)人員的變動情況；管理人員遭受的異常壓力；業(yè)務(wù)性質(zhì)；影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。,(2) 評估與帳戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)

27、險時應(yīng)重點考慮的因素,容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目；需要利用專家工作結(jié)果予以佐證重要交易或事項的復(fù)雜程度；確定賬戶金額需要運用估計和判斷的程度；容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。,3 實施分析性復(fù)核程序，初步確定重點審計領(lǐng)域和重要會計、審計問題,(1) 審計計劃階段分析性復(fù)核及其目的；(2) 審計計劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核的步驟；(3)

28、 決定分析性復(fù)核結(jié)果信賴程度的因素；(4) 初步確定重點審計領(lǐng)域和重要會計、審計問題。,(1) 審計計劃階段分析性復(fù)核及其目的,分析性復(fù)核：指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。審計計劃階段分析性復(fù)核的目的：進一步了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風(fēng)險，幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。,(2) 審計計劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核的步驟,確定將要進行的計算和比較

29、——絕對額比較；——共同比會計報表（結(jié)構(gòu)百分比分析）；——比率分析；——趨勢分析。,常用的分析比率,1、變現(xiàn)能力比率：(1)流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債(2)速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債(3)超速動比率=（現(xiàn)金+短期證券+應(yīng)收帳 款凈額）/流動負債(4)營運資產(chǎn)與總資產(chǎn)比率=（流動資產(chǎn)-流動負債）/總資產(chǎn),常用的分析比率,2、資產(chǎn)管理比率(1)營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收款周轉(zhuǎn)天數(shù)(2)存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/

30、平均存貨(3)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收帳款(4)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均流動資產(chǎn)(5)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額(6)銷售現(xiàn)金比率=銷售收入/現(xiàn)金(7)銷售營運資本比率=銷售收入/(流動資產(chǎn)-流動負債)(8)銷售固定資產(chǎn)比率=銷售收入/(固定資產(chǎn)-累計折舊),常用的分析比率,3、負債比率(1)資產(chǎn)負債率=(負債總額/資產(chǎn)總額)*100%(2)權(quán)益比率=(負債總額/股東權(quán)益)*100%(3)有形

31、資產(chǎn)凈值負債率=[負債總額/(股東權(quán)益-無形資產(chǎn)凈值)]*100%(4)利息保障倍數(shù)=稅息前利潤/利息費用(5)長期負債股東權(quán)益比率=長期負債/股東權(quán)益(6)固定資產(chǎn)股東權(quán)益比率=(固定資產(chǎn)-累計折舊)/股東權(quán)益(7)固定資產(chǎn)長期負債比率=(固定資產(chǎn)-累計折舊)/長期負債,常用的分析比率,4、盈利能力比率(1)銷售凈利率=(凈利潤/銷售收入)*100%(2)銷售毛利率=[(銷售收入-銷售成本)/銷售收入]*100(3)資產(chǎn)

32、凈利率=(凈利潤/平均資產(chǎn)總額)*100%(4)凈資產(chǎn)利潤率=(凈利潤/平均凈資產(chǎn))*100%(5)資產(chǎn)回報率=[(凈收入+利息費用)*(1-稅率)]/平均資產(chǎn)總額,常用的分析比率,5、市場衡量比率(1)市盈率=每股市價/(凈利潤/普通股數(shù)量)(2)股利率=每股股利/每股市價(3)股利支付率=每股股利/每股盈余,(2) 執(zhí)行分析性復(fù)核程序時應(yīng)考慮的因素,〈2〉估計期望值——根據(jù)被審計單位的可比會計信息，并考慮已知的變化，估計

33、期望值；——根據(jù)正式的預(yù)算，估計期望值；——根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系，估計期望值；——根據(jù)同行業(yè)資料，估計期望值；——根據(jù)會計信息同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系，估計期望值。,(2) 執(zhí)行分析性復(fù)核程序時應(yīng)考慮的因素,〈3〉執(zhí)行計算/比較〈4〉分析數(shù)據(jù)及確認重大差異〈5〉調(diào)查重大的非預(yù)期差異〈6〉確定對審計計劃的影響,(3) 決定分析性復(fù)核結(jié)果信賴程度的因素,〈1〉分析項目的重要性；〈2〉分析性復(fù)核結(jié)果與針對相同的審

34、計目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性；〈3〉分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準確性；〈4〉固有及控制風(fēng)險的估計水平。,（4）初步確定重點審計領(lǐng)域和重要會計、審計問題,1、須經(jīng)管理當局主觀判斷的會計事項；2、有異常波動的會計報表項目；3、相關(guān)內(nèi)部控制非常薄弱的會計報表項目；4、對會計報表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計報表項目；,（4）初步確定重點審計領(lǐng)域和重要會計、審計問題,5、會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟業(yè)務(wù)；6、長期

35、掛帳項目（如逾期應(yīng)收款項、呆滯存貨等）；7、與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。,（4）初步確定重點審計領(lǐng)域和重要會計、審計問題——合并會計報表審計時的考慮,1、合并會計報表的編制政策被審計單位過去未曾編制合并會計報表，合并會計報表出現(xiàn)錯報和漏報的可能性較大；合并范圍的確定有無隨意性；采用一次性合并還是層層合并的方法編制合并會計報表；編制合并會計報表時是否嚴格按照要求抵銷公司間交易及其未實現(xiàn)的利潤。,（4）初步確定重點審計領(lǐng)域和重要會計、審

36、計問題——合并會計報表審計時的考慮,1、審計問題——合并會計報表審計時的考慮 2、 母公司和子公司所采用的會計政策； 3、合并范圍的變動情況； 4、母公司和子公司的內(nèi)部控制； 5、集團內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。,4、了解被審計單位的內(nèi)部控制制度及計算機系統(tǒng)環(huán)境，評估內(nèi)部控制及其控制風(fēng)險,(1) 內(nèi)部控制的概念及其目標和了解內(nèi)部控制制度的重要性；(2) 內(nèi)部控制的要素 ；(3) 了解內(nèi)部控制的幾種常見方法；

37、(4) 被審計單位計算機系統(tǒng)環(huán)境的了解；(5) 評估控制風(fēng)險。,(1) 內(nèi)部控制的概念及其目標和了解內(nèi)部控制制度的重要性,內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的目標 了解內(nèi)部控制的重要性,內(nèi)部控制的概念,內(nèi)部控制：是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā) 現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。,內(nèi)部控制的目標,保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行；保證所有交易和事項以正確的金額

38、，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)；保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。,了解內(nèi)部控制的重要性,健全有效的內(nèi)部控制使制度基礎(chǔ)審計成為可能；了解內(nèi)部控制可以均衡審計工作量，提高審計質(zhì)量；審計師在對內(nèi)部控制進行了解時，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，必須向管理當局提交專項報告。,(2) 內(nèi)部控制的要素,管控環(huán)境的評估、 會計系統(tǒng)的了解、 控制程序

39、的了解,(2)-1 管控環(huán)境的評估, 管理當局的管控意識與營運風(fēng)格; 管理當局所建立的控制機能； 對管理當局的其他影響力。, 管理當局的管控意識與營運風(fēng)格,公司的管理是否由一個人或少數(shù)幾個人所左右；管理當局對公司運營風(fēng)險的態(tài)度和監(jiān)控措施；管理當局對編制財務(wù)報告的基本理念，包括對會計估計的態(tài)度的趨向（趨向于高估、低估？）；, 管理當局的管控意識與營運風(fēng)格,管理當局有無為使員工完成公司的經(jīng)營指標而為員工設(shè)定與銷售收入、利潤及其他才財

40、務(wù)結(jié)果相關(guān)聯(lián)的獎勵辦法；管理當局對公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及信息系統(tǒng)運行的影響有無給予優(yōu)先關(guān)注；管理當局是否有意愿就重大會計及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)問題向?qū)徲嫀熥稍儯? 管理當局所建立的控制機能,管理當局的控制方法組織機構(gòu)與權(quán)力、職責(zé)的劃分方法人事政策與實務(wù), 管理當局所建立的控制機能—管理當局的控制方法,有無財務(wù)、會計政策和內(nèi)部控制制度的制定、修訂的政策（包括使用和變更計算機軟件系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫文件）是否有資產(chǎn)的安全保護措施和正確的核算程序，以

41、防止和檢查資產(chǎn)的損失；是否應(yīng)用軟件存取控制及其他自動化保密措施來控制數(shù)據(jù)集中和非集中存取和系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)；, 管理當局所建立的控制機能—管理當局的控制方法,有一套完善的計劃、報告制度，該制度包括公司經(jīng)營計劃的編制、預(yù)算、盈利預(yù)測的編制、實際經(jīng)營業(yè)績的報告和會計核算的職責(zé)；有一套識別和轉(zhuǎn)達實際與計劃差異的方法；管理當局對所報告的差異的反映；公司信息系統(tǒng)的使用者對該系統(tǒng)的滿意度（包括可靠性、實時性等）有無財務(wù)、會計政策和內(nèi)部控制

42、制度的制定、修訂的政策（包括使用和變更計算機軟件系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫文件）, 管理當局所建立的控制機能—組織機構(gòu)與權(quán)利、職責(zé)的劃分方法,公司組織機構(gòu)的規(guī)模、經(jīng)營活動和地理分布是否恰當；制定政策和規(guī)程者與核準政策和規(guī)程者的權(quán)限；對分散的業(yè)務(wù)經(jīng)營和信息系統(tǒng)是否有恰當?shù)谋O(jiān)控；是否有清晰的職責(zé)分工；指派資料擁有的機構(gòu)，包括誰獲授權(quán)負責(zé)承辦該項業(yè)務(wù)及/或變更該項業(yè)務(wù)；對不相近的業(yè)務(wù)進行恰當?shù)姆止ぃ? 管理當局所建立的控制機能—組織機構(gòu)與權(quán)利

43、、職責(zé)的劃分方法,在應(yīng)用信息處理系統(tǒng)時，要恰當?shù)貏澐窒到y(tǒng)設(shè)計者、維護者和使用者的職能；公司制定的政策包括員工行為規(guī)范、業(yè)務(wù)保密政策是否傳達到所有適用的員工，并由公司管理層進行了恰當?shù)谋O(jiān)督。, 管理當局所建立的控制機能—人事政策與實務(wù),適用于所有職能領(lǐng)域（如財務(wù)、銷售、信息部等）的標準與程序：聘用、培訓(xùn)、激勵、評價、提升、轉(zhuǎn)崗、退休與解聘；設(shè)有書面的工作說明和參考手冊，規(guī)范工作人員的職責(zé)；向子公司員工建立和溝通公司政策和規(guī)程；凡

44、接觸現(xiàn)金、證券及其他有價值資產(chǎn)的員工，均需向保險公司投保；政策與規(guī)程發(fā)布、更新及修訂的清晰度和及時性。, 對管理當局的其他影響力,董事會和/或?qū)徲嬑瘑T會內(nèi)部審計職能外界影響力, 對管理當局的其他影響力—董事會和/或?qū)徲嬑瘑T會,組織召開董事會和/或?qū)徲嬑瘑T會會議；確定審計委員會的章程和目標；在外部審計師、內(nèi)部審計師、審計委員會和董事會之間進行溝通；推薦或否定審計委員會成員；按主管部門的要求進行信息披露。, 對管理當局的其他

45、影響力—內(nèi)部審計職能,內(nèi)部稽核人員具有與其職責(zé)相稱的資質(zhì)、受到過相應(yīng)的培訓(xùn)并具有專業(yè)經(jīng)驗；內(nèi)部審計職能的獨立性；是否恰當?shù)淖裱藢I(yè)標準；內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度。, 對管理當局的其他影響力—內(nèi)部審計職能,內(nèi)部審計的計劃和風(fēng)險評估是否恰當，所做的審計工作和得出的結(jié)論是否以書面形式恰當?shù)剡M行了記錄；內(nèi)部審計人員審計公司經(jīng)營活動方面的權(quán)限，以及該權(quán)限實際執(zhí)行的情況；內(nèi)部審計人員豁免擔任

46、經(jīng)營責(zé)任的情況。, 對管理當局的其他影響力—外界影響力,要求公司遵守法律、法規(guī)和主管部門的有關(guān)規(guī)定和監(jiān)管部門對公司施加的監(jiān)管壓力（如監(jiān)事會、專員辦、證監(jiān)會、證管辦、人民銀行、保監(jiān)會）;母公司制定的政策與規(guī)程的實施與檢查；來自擁有少數(shù)股東權(quán)益的股東的壓力。,(2)-2 會計系統(tǒng)的了解,有效的會計系統(tǒng)應(yīng)具備的功能：a 確認并記錄所有真實的交易；b 及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當?shù)姆诸?；c 計量交易的價值，

47、以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值；d 確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當?shù)臅嬈陂g；e 在會計報表中適當?shù)乇磉_交易和披露相關(guān)事項,(2)-3 控制程序的了解,了解控制程序的要點：a 交易授權(quán)；b 職責(zé)劃分；c 憑證與記錄控制；d 資產(chǎn)控制與記錄使用；e 獨立稽核。,(3) 了解內(nèi)部控制的幾種常見方法,a 詢問、查閱、檢查、觀察法；b 控制點法； c 穿行測試法。,a 詢問、查閱、檢查、觀察法；,詢問被審計單

48、位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制建立的文件和記錄；觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況。,b 控制點法,控制點是會計系統(tǒng)內(nèi)特殊的點，是指在邊界點或在轉(zhuǎn)移會計數(shù)據(jù)的處理過程中，在此應(yīng)存在完整性、正確性和授權(quán)性控制（即使縮小范圍也應(yīng)有授權(quán)控制）的點。定位控制點對記錄我們對控制的認識和設(shè)計一個節(jié)省成本的審計策略都是十分必要的。一旦控制被辨明在控制點上，注冊會計師變能評估該控制的性質(zhì)，確定就運作的有效性而找出關(guān)鍵

49、控制并對其進行測試是否節(jié)約成本。,c 穿行測試法,通過對重要的交易循環(huán)執(zhí)行穿行測試（WALK-THROUGH TEST），注冊會計師可決定系統(tǒng)和控制是否按我們的認識運行。穿行測試的目標：a 幫助核實或更新我們對會計系統(tǒng)和控制程序的了解；b 核實被辨明的控制已得到執(zhí)行；c 幫助評價（或測試）關(guān)鍵控制的有效性。,(4) 被審計單位計算機系統(tǒng)環(huán)境的了解,（1) 注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注計算機信息系統(tǒng)對被審計單位會計信息及內(nèi)部控制的影響：

50、1、作業(yè)程序的改變；2、內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)的改變；3、系統(tǒng)可靠性的改變。,(4) 被審計單位計算機系統(tǒng)環(huán)境的了解,需要考慮計算機信息系統(tǒng)的以下特征：1、缺乏交易軌跡；2、同類交易處理的一致性；3、缺乏職責(zé)分工；4、在特定方面發(fā)生錯誤與舞弊行為的可能性較大；5、交易授權(quán)、執(zhí)行與手工處理存在差異；6、其他內(nèi)部控制依賴于計算機處理；7、有利于加強監(jiān)督管理；8、有利于計算機輔助審計技術(shù)的利用。,(4) 被審計單位計算機系統(tǒng)環(huán)境

51、的了解,(2) 了解和評價計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制(包括一般控制和應(yīng)用控制)：1、一般控制應(yīng)考慮的主要因素：組織與管理控制；應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)維護控制；計算機操作控制；系統(tǒng)軟件控制；數(shù)據(jù)和程序控制。,(4) 被審計單位計算機系統(tǒng)環(huán)境的了解,2、應(yīng)用控制應(yīng)考慮的主要因素： 采集和錄入控制；計算機處理和數(shù)據(jù)文件控制；輸出控制。,(4) 被審計單位計算機系統(tǒng)環(huán)境的了解,(3) 審計師應(yīng)考慮被審計單位計算機管理信息系統(tǒng)對

52、審計工作的要求： 1、溝通與專業(yè)知識要求的增加； 2、審計線索與資料儲存方式的改變。,(5) 評估控制風(fēng)險,評價控制風(fēng)險是評估內(nèi)部控制是否有效地防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中重大錯報的過程，并據(jù)此確定將要執(zhí)行的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。評價控制風(fēng)險應(yīng)注意的幾個方面：a 必須用通過了解內(nèi)部控制和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據(jù)，作為評價的依據(jù)；b 充分運用專業(yè)判斷；c 必須注意到內(nèi)部控制的三個要素等對某項特定會計報表認定的相互影響

53、。,(5) 評估控制風(fēng)險,審計師在對某項認定的控制風(fēng)險進行評價時，可以采用以下步驟：a 確認該項認定可能發(fā)生哪些潛在的錯報；b 確認哪些控制可以防止、發(fā)現(xiàn)或更正這些錯報或漏報；c 執(zhí)行符合性測試，獲取執(zhí)行控制是否適當設(shè)計和有效執(zhí)行的證據(jù)；d 評價所獲得的證據(jù)；e 評價該項認定的控制風(fēng)險（在控制風(fēng)險評價為高水平時，則不用執(zhí)行符合性測試的步驟）。,(5) 評估控制風(fēng)險,當審計師確認了以下事項時，可以將控制風(fēng)險評價為高水平：a

54、控制政策和程序與認定不相關(guān)； b 控制政策和程序無效；c 取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。當審計師確認了以下事項時，可以將控制風(fēng)險評價為低水平：a 控制政策和程序與認定相關(guān)；b 通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。,5、 確定檢查風(fēng)險，擬訂審計策略，,確定重要性水平和可容忍性誤差，設(shè)計實質(zhì)性測試程序檢查風(fēng)險的確定；檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響及審計策略的擬訂；確定重要性水平和可容

55、忍性誤差。,檢查風(fēng)險的確定,審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/固有風(fēng)險*控制風(fēng)險,確定重要性水平和可容忍性誤差,(1) 審計重要性、可容忍性誤差及其適用范圍；(2) 運用重要性原則的一般要求；(3) 在運用重要性原則時，對錯報和漏報的金額和性質(zhì)的考慮；(4) 重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系；,確定重要性水平和可容忍性誤差,(5) 對重要性水平作出初步判斷時應(yīng)綜合考慮的因素；(6) 重要性水平和可容忍性誤差的確

56、定；(7)評價審計結(jié)果時對重要性金額和可容忍性誤差的考慮。,(1) 審計重要性、可容忍性誤差及其適用范圍,審計重要性（PLANNING MATERIALITY 規(guī)劃重要性或PM）：指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。,(1) 審計重要性、可容忍性誤差及其適用范圍,可容忍性誤差 可容忍性誤差是審計師認為抽樣結(jié)果可以達到審計目標所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。（賬

57、戶和交易層次的重要性水平）,（2）運用重要性原則的一般要求,審計重要性的適用范圍1 審計師在執(zhí)行會計報表審計時，包括對企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度和非年度會計報表進行的審計，非企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度和非年度會計報表進行的審計，應(yīng)遵循本規(guī)定；2 審計師在執(zhí)行其他會計報表審計時，如在經(jīng)濟責(zé)任審計、盈利預(yù)測審核等，涉及到重要性原則的運用時，除非其他法規(guī)和其他準則有特定要求，應(yīng)當參照本規(guī)定辦理。,（3）在運用重要性

58、原則時，對錯報和漏報的金額和性質(zhì)的考慮,1 涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報；2 影響收益趨勢的錯報或漏報；3 不期望出現(xiàn)的錯報或漏報；4 可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報。,（4）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系,1 審計師應(yīng)當考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系；2 重要性與審計風(fēng)險之間呈反向關(guān)系；3 審計師應(yīng)當保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。,（5）對重要性水平作出初步判斷時應(yīng)綜合考慮的因素,1 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會

59、計的要求；2 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；3 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；4 會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；5 會計報表各項目的金額及其波動幅度。,（6）重要性水平和可容忍性誤差的確定,1、會計報表層次重要性水平的確定2 賬戶和交易層次（可容忍性誤差）重要性水平的確定,(6) -1、 會計報表層次重要性水平的確定,1 判斷基礎(chǔ)和計算方法： a. 判斷基礎(chǔ):

60、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤；如審計合并或匯總會計報表，重要性金額應(yīng)以合并或匯總的會計報表為基礎(chǔ)計算，然后根據(jù)母公司和子公司占企業(yè)集團的比重，將這一重要性金額分配至母公司和各個子公司；如對個別會計報表進行審計，重要性金額應(yīng)以個別會計報表為基礎(chǔ)計算。,(6) -1、 會計報表層次重要性水平的確定,1 判斷基礎(chǔ)和計算方法： b. 計算方法: 固定比率法、變動比率法。變動比率法的

61、基本原理：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就越小。,(6)-1、會計報表層次重要性水平的確定,2 會計報表層次重要性水平的選?。喝绻黄陂g各會計報表的重要性水平不同，審計師應(yīng)當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。 3 會計報表尚未編制完成時重要性水平的 確定。,(6)-2、賬戶或交易層次的重要性水平（可容忍性誤

62、差）的確定,審計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表的重要性水平分配至各帳戶或各類交易，也可單獨確定各帳戶或各類交易的重要性水平。,(6)-2、賬戶或交易層次的重要性水平（可容忍性誤差）的確定,審計師在確定各帳戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當考慮以下主要因素： （一）各帳戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；

63、 （二）各帳戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。,(6)-2、賬戶或交易層次的重要性水平的確定,1 分配的方法： 采用分配方法時，分配的對象一般是資產(chǎn)負債表帳戶，各帳戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)等于會計報表層次的重要性水平；

64、2 不分配的方法： 通常將各帳戶或各類交易的重要性水平確定為會計報表層次重要性水平的一定比例區(qū)間，如：20%至50%或1/6至1/3等。,(6)、 評價審計結(jié)果時對重要性金額和可容忍性誤差的考慮,在確定重要性金額時一般按下列原則進行：a) 利潤總額的3%—8（近幾年利潤較為穩(wěn)定）；b)

65、銷售收入的0.5%至1%或銷售毛利的1%至2%； （在近幾年來盈利很少的情況下考慮）c) 資產(chǎn)總額的0.5%至1%; d) 凈資產(chǎn)的3%—5%。,(6)、 評價審計結(jié)果時對重要性金額和可容忍性誤差的考慮,b 對于未超過可容忍性誤差的錯報、漏報（包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的）應(yīng)分別按資產(chǎn)負債表和利潤表項目進行匯總，如匯總金額超過重要性金額，則應(yīng)要求被審計單位進行調(diào)整，否則應(yīng)考慮擴大抽查的范圍或考慮發(fā)表審計意見的類型。如匯總金額接近重要性金

66、額，則應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進行調(diào)整，以降低審計風(fēng)險。,(6)、 評價審計結(jié)果時對重要性金額和可容忍性誤差的考慮,2、評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平a 評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平；b 如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，審計師應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。,三、總體審計計劃的內(nèi)容,(1) 被審計單位的基本情況；(2)

67、 審計目的、審計范圍及審計策略；(3) 重要會計問題和重要審計領(lǐng)域；(4) 審計工作進度、時間和費用預(yù)算；(5) 審計小組成員及分工；(6) 審計重要性的確定及審計風(fēng)險評價；(7) 對專家、及其他審計人員工作的利用；(8) 其他有關(guān)內(nèi)容。,四、具體審計計劃的內(nèi)容,具體審計計劃是根據(jù)總體審計計劃的要求編制的，它應(yīng)當詳細規(guī)劃并說明審查會計報表某一具體項目應(yīng)采取的審計程序； 具體審計計劃的內(nèi)容包括：審計目標、審計程序、執(zhí)行人

68、和執(zhí)行日期、審計工作底稿的索引號、其他有關(guān)內(nèi)容。,具體審計計劃的審核,(1) 具體審計計劃有無違反獨立審計準則；(2) 具體審計計劃有無不適合各相關(guān)審計項目的具體情況；(3) 重點審計項目的審計程序有無不具針對性、有效性；(4) 重點審計程序的制訂是否恰當。,案例、審計策略和計劃備忘,目錄 1 工作范圍 1.1XX 審計小組對截止于XX年12 月31日的報表進行審計2 公司概況