1、財務報表審計總體業(yè)務流程

1、財務報表審計總體業(yè)務流程 財務報表審計總體業(yè)務流程財務報表審計總體業(yè)務流程可以分為六個步驟：第一步，實施初步業(yè)務活動，確定是 否接受委托；第二步，制定審計計劃；第三步，執(zhí)行詢問、觀察、檢查、分析等程序，了解 被審計單位及其環(huán)境，實施風險評估，識別重大錯報風險；第四步，針對報表層的重大錯報 風險，設計和實施總體應對措施，針對認定層面重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。 通過實施進一步程序，收集和評價審計證據(jù)；第五步，根據(jù)獲取的審計證據(jù)

2、和被審計單位對 錯報的調整情況，確定發(fā)表何種審計意見；第六步，出具審計報告并提交委托人。以上的審計業(yè)務流程從一般意義上表明了審計工作的過程，但并不絕對說明這些業(yè)務 流程在時間上的先后順序。在實際執(zhí)行過程中，會根據(jù)被審計單位的實際情況和審計程序的 執(zhí)行情況進行調整、更新和反復。在審計中，執(zhí)業(yè)人員要編制審計工作底稿，形成審計軌跡，詳細記錄審計過程，實施 的審計程序和形成的審計結論及審計證據(jù)。一、 初步業(yè)務活動 初步業(yè)務活動會計師事務所在承接

3、業(yè)務前，需要開展初步業(yè)務活動，以決定是否接受委托。在開展 初步業(yè)務活動時：一要考慮客戶（包括被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層）是 否誠信；二要考慮項目組是否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；三要 考慮會計師事務所和項目組是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，主要是能否保持獨立性。二、 計劃審計工作 計劃審計工作計劃審計工作對于執(zhí)業(yè)人員順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。合 理的審計計劃有助于執(zhí)業(yè)人員關注重點審

4、計領域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當?shù)亟M織和 管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時充分的審計計劃還可以幫助執(zhí)業(yè)人員對項目組 成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，并復核其工作，還有助于協(xié)調其他執(zhí)業(yè)人員和專家的工作。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次?？傮w審計策略用以確定審計范 圍、報告目標、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。在制定總體審計策略時，執(zhí)業(yè)人員 應考慮初步業(yè)務活動的結果，以及為被審計單位提供其他服務時所獲得的經(jīng)驗?？傮w

5、審計策 略一經(jīng)制定，執(zhí)業(yè)人員應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并 考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。技能的 審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導；（4）使用一些不被管理層遇見或事先 了解的進一步審計程序；（5）修改擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。針對認定層次的重大錯報風險，實施進一步審計程序，即控制測試和實質性程序?？刂茰y試是測試控制運行的有效性，但控制測試并不是在每次審計時都要求使用，是

6、可選擇的，只有當存在下列情況之一時，執(zhí)業(yè)人員才實施控制測試：（1）在評估認定層次重 大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于第一種情形，當執(zhí)業(yè)人員預期控制是無效的或執(zhí)業(yè)人員對控制沒有預 期時，不需要實施控制測試；對于第二種情形，通常是指在被審計單位對日常交易或與財務 報表相關的其他數(shù)據(jù)采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能以電子形式存在，此時執(zhí) 業(yè)人員很難僅通過實質性程

7、序獲取認定層次的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，這要求執(zhí)業(yè)人員實施控 制測試。實質性程序是執(zhí)業(yè)人員針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯 報風險的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。實 質性程序是必須執(zhí)行的程序，即無論風險評估結果如何，執(zhí)業(yè)人員均應對所有重大的各類交 易、賬戶余額、列報實施實質性程序。執(zhí)業(yè)人員在實施進一步審計程序后，如果獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù) 相矛盾，應當修正風險評估

8、結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序，即評估重大錯 報風險是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程。五、 特殊項目審計 特殊項目審計執(zhí)業(yè)人員除對財務報表項目實施進一步審計程序外，從責任角度還應當考慮被審計單 位的具體情況，對財務報表產(chǎn)生重大影響的事項實施審計程序，如環(huán)境事項、使用服務機構、 關聯(lián)方關系及其交易、期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力、或有事項、違反法律法規(guī)行為等。六、 完成審計工作 完成審計工作完成階段審計