我國醫(yī)院經(jīng)營管理概論

1、第一節(jié) 我國醫(yī)院經(jīng)營管理概論,目標：強調(diào)社會責任一、各種社會、政治、經(jīng)濟因素對我國醫(yī)院發(fā)展的影響二、醫(yī)院體制改革的方向三、醫(yī)院管理包括的主要內(nèi)容四、醫(yī)院管理必須解決的問題,第二節(jié) 國有醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢,一、國有醫(yī)院財務(wù)管理的現(xiàn)狀二、現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理的發(fā)展趨勢,第三節(jié) 國有醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)容與方法,財務(wù)戰(zhàn)略管理、 制定財務(wù)預算財務(wù)決算與分析醫(yī)院的籌資管理醫(yī)院的投資管理醫(yī)院營運資金管理,第四節(jié) 國有醫(yī)院財務(wù)管理

2、主要方法,財務(wù)計劃與預算管理醫(yī)院的內(nèi)部財務(wù)控制醫(yī)院的財務(wù)綜合評價,財務(wù)管理的估價方法,第一節(jié) 時間價值第二節(jié) 風險價值,第一節(jié) 時間價值,時間價值的概念復利終值和現(xiàn)值的計算年金終值和現(xiàn)值計算時間價值計算中的幾個特殊問題,時間價值的概念,時間價值：也稱為貨幣時間價值；資金時間價值。同一貨幣單位由于在一段時間內(nèi)的投資而產(chǎn)生的增量。今年的1元錢＞明年的1元錢。實質(zhì)：投資者由于投資得到的報酬；消費者由于推遲消費得到的補償。是機會成

3、本。表達形式：利息率參數(shù)：國庫券的年利率。,復利終值和現(xiàn)值的計算,解釋：復利；終值 F ；現(xiàn)值 P 。公式：復利終值公式；復利現(xiàn)值公式。復利終值系數(shù)；復利現(xiàn)值系數(shù)實際應用,年金終值和現(xiàn)值計算,解釋：年金；年金終值 F ；年金現(xiàn)值 P 。公式：年金終值公式；年金現(xiàn)值公式。年金終值系數(shù)稱為償債基金系數(shù)；年金現(xiàn)值系數(shù)稱為投資回報系數(shù)。實際應用,年金終值和現(xiàn)值計算,年金種類：普通年金；預付年金；延付年金；永續(xù)年金；預付年金計算

4、公式；延付年金計算公式永續(xù)年金計算公式,時間價值計算中的幾個特殊問題,不等額年金一年之內(nèi)復利m次數(shù)求 n 或 i 的計算：試算法與插值法,第二節(jié) 風險價值,風險與風險報酬的概念單項資產(chǎn)的風險與報酬（風險的計量）證券投資組合的風險與報酬醫(yī)院的特殊風險,風險與風險報酬的概念,風險：不確定性。財務(wù)管理意義的風險：是指將來的實際報酬偏離預期報酬的可能性。風險是指這一報酬不能實現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)較小的程度。風險報酬：投資者因冒風險進行

5、投資而獲得的超過時間價值的那部分額外報酬。 風險報酬率：風險報酬額與原投資額的比率為風險報酬率 。投資報酬率＝無風險報酬率＋風險報酬率,單項資產(chǎn)的風險報酬（風險的計量）,期望報酬率：各種可能的報酬率的平均值。期望值：就是隨機變量的均值 。隨機變量的均值：是較長時間內(nèi)實現(xiàn)的平均值。 標準離差：各種可能的報酬率偏離期望報酬率的離散程度。標準離差率：標準離差與期望報酬率的比值。,單項投資決策的原則,兩個 單項投資決策進行比較，應根據(jù)所

6、計算的各個單項投資的期望報酬率和標準離差，遵循以下的原則進行決策： (1)若風險的標準離差相等；則期望報酬率越大越好。 (2)若期望報酬率相等；則風險的標準離差越小越好。 (3)若一個投資項目的期望報酬率和標準離差均大于另一個的期望報酬率和標準離差時，則選擇標準離差率較小的投資項目。,證券投資組合的風險與報酬,組合投資目的：分散投資風險?！半u蛋不能放在一個籃子里”。風險按是否可分散劃分為： 1、不可分散風險：非

7、系統(tǒng)風險，公司特殊風險。 2、可分散風險：系統(tǒng)風險，市場風險。,證券投資組合的風險與報酬,組合投資的期望報酬率和標準離差1、期望報酬率：組合投資證券的加權(quán)平均報酬率。2、組合投資標準離差和相關(guān)系數(shù)3、證券組合投資要求補償?shù)娘L險只是不可分散風險,醫(yī)院的特殊風險,醫(yī)院經(jīng)營風險： 行業(yè)、區(qū)域競爭的風險 固定資產(chǎn)設(shè)備投資風險 醫(yī)療糾紛風險 醫(yī)院財務(wù)風險： 籌資風險 入不敷出風險 醫(yī)療事故賠償風

8、險,醫(yī)院主要財務(wù)報表,資產(chǎn)負債表收入支出總表收入支出明細表往來款項明細表設(shè)備購置及修繕明細表基本數(shù)字及財務(wù)分析表,資產(chǎn)負債表,,,,,流動資產(chǎn) 現(xiàn)金 應收賬款 存貨固定資產(chǎn),負債 流動負債 長期負債凈資產(chǎn) 事業(yè)基金 專用基金 固定基金 收支結(jié)余,,資產(chǎn)總計,負債及凈資產(chǎn)總計,收入支出總表,,收入 財政補助收入 醫(yī)療收入 藥品收入 其他收入支出 醫(yī)療支出

9、 藥品支出 財政專項支出 其他支出收支結(jié)余分配,,醫(yī)院主要財務(wù)比率,償債能力比率（4個）醫(yī)院經(jīng)營能力比率（9個）資產(chǎn)管理比率（3個）可持續(xù)發(fā)展比率（2個）收入構(gòu)成分析比率（3個）成本費用構(gòu)成分析比率（4個）人力資源比率（4個）,償債能力比率-1,流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債說明：,反映短期償債能力的指標 應注意流動資產(chǎn)與流動負債的構(gòu)成 存貨變現(xiàn)能力較差，指標的局限性,討論:比值為11.8 1.6 ；0

10、.45 的意義,償債能力比率-2,速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債 =（現(xiàn)金+應收賬款）/流動負債說明：,存貨變現(xiàn)能力較差；應收賬款的變現(xiàn)能力較 強，所以分子部分稱為速動資產(chǎn) 應收賬款的局限性,討論：比值為11.4；1.4；0.4的含義,償債能力比率 -3,資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額 ×100% 說明：,反映單位負債占總資

11、產(chǎn)的比重。債權(quán)人希望比值越小 越好； 股東更愿意運用債權(quán)人的資金獲利；管理者應 適量運用負債。 原則上，當總資產(chǎn)收益率大于銀行利率時，負債籌資 更好。由此引發(fā)籌資決策研究。,討論：比值為63%;32%;4%;說明什么？,償債能力比率 -4,產(chǎn)權(quán)比率=負債總額/凈資產(chǎn)凈值說明：,凈資產(chǎn)凈值=凈資產(chǎn)－ 專有基金 側(cè)重分析財務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性和自有資金的抗風險能力 比值高說明是高風險，高報酬的財務(wù)結(jié)構(gòu)。 比值的倒

12、數(shù)是負債的保障倍數(shù),討論：比值為1.74；0.48；0.04的含義,醫(yī)院經(jīng)營能力比率 -1,收入收益率=收支結(jié)余/業(yè)務(wù)收入 ×100%說明：,指標表明醫(yī)院沒100元收入（流水賬）可獲得 的結(jié)余，屬于獲利能力的指標該，該指標越高 越好。企業(yè)稱為銷售凈利率。,討論：本單位可以達到6.59%嗎？,醫(yī)院經(jīng)營能力比率 -2,資產(chǎn)收益率=收支結(jié)余/平均資產(chǎn)余額

13、 ×100% 說明：,收支結(jié)余應扣除專項基金 余額反映是動態(tài)指標 指標反映醫(yī)院利用所有資源創(chuàng)造盈余的能力反映資產(chǎn)（含建筑物）管理水平；反映獲利能力,討論：-20%; 3.5%;24%說明什么？,醫(yī)院經(jīng)營能力比率 -3,凈資產(chǎn)收益率=收支結(jié)余凈值/凈資產(chǎn) ×100%說明：,反映醫(yī)院利用資本獲利的能力 表明每100元的凈資

14、產(chǎn)可以獲得多少收支結(jié)余收支結(jié)余不包括專項基金企業(yè)稱為凈資產(chǎn)收益率，是上市公司的獲利指標之一。,討論：本醫(yī)院可以達到5.28%嗎？,醫(yī)院經(jīng)營能力比率 -4,藥品加成率=（藥品收入/藥品成本-1） ×100% 說明：,藥品收入-藥品成本=藥品毛利反映藥品收入的獲利指標指標具有雙重效益：1、本單位的經(jīng)濟效益；

15、 2、社會效益,討論：本單位的與24.14%的偏離程度？,醫(yī)院經(jīng)營能力比率 -5,固定資產(chǎn)收益率=業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)平均 原始價值說明：,固定資產(chǎn)提供的業(yè)務(wù)收入，提供業(yè)務(wù) 收入越多，說明固定資產(chǎn)利用效果 越好 業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入+藥品收入 作為考核醫(yī)院的社會效益有一定局限性,討論：,醫(yī)院經(jīng)營能力比率 -6,人員經(jīng)費占總收入的比例=人員經(jīng)費/業(yè)務(wù)

16、 收入合計×100%說明：,醫(yī)院屬于財政差額預算單位，理論上講，職工支出應 由醫(yī)院收入補償，所以指標考核單位的基本獲利能。 人員經(jīng)費構(gòu)成：多種計算口徑。,討論：50.8%；24.4；2.14的含義,醫(yī)院經(jīng)營能力比率 -7,病人住院床日數(shù)=實際占用床日數(shù)/出院人數(shù)說明：,指標反映醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量，衡量醫(yī)院的社會效益 的水平。病人住院時間越長

17、，表明醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量不高 注意社會保障體制的影響,討論：實際占用床日數(shù)/出院人數(shù)= 97105/2689=36.11天,醫(yī)院經(jīng)營能力比率 -8,平均每門診人次收費水平=（門診醫(yī)療收入+門診藥品收入）/門急診人次說明：,指標反映每門診人次收費水平高低，通過分析了解收 費水平上升還是下降 考核社會效益的指標，指標高低受多因素的影響 醫(yī)院業(yè)務(wù)特征的影響,討論：480.73元；176.15元；74.6

18、5元,醫(yī)院經(jīng)營能力比率 -9,平均每床日收費水平=（住院醫(yī)療收入+住院藥品收入）/出院者實際占用床日數(shù)說明：,指標反映每床日收費水平 指標高低與醫(yī)院經(jīng)營的性質(zhì)、特點相關(guān) 指標高低涉及多種因素 指標反映社會效益,討論：1676.5元；625.6元；43.2元,資產(chǎn)管理比率-1,應收帳款周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/應收賬款平均余額說明：,指標反映應收賬款的周轉(zhuǎn)速度 指標設(shè)置參照企業(yè)的指標,討論：加速應收賬款周轉(zhuǎn)率的途徑,資產(chǎn)管理比率-2,

19、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/流動資產(chǎn)平均余額說明：,反映流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度 相對節(jié)約流動資產(chǎn)；絕對節(jié)約流動資產(chǎn),討論：節(jié)約流動資產(chǎn)的主要途徑,資產(chǎn)管理比率-3,病床使用率=實際占用床日數(shù)/平均開放床日數(shù)病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)/實際開放床位數(shù)說明：,病床是醫(yī)院的重要資產(chǎn) 指標考核資產(chǎn)的利用、使用的效果 指標也可以作為考核醫(yī)院的經(jīng)濟效益,討論：指標考核的局限性,可持續(xù)增長率-1,資本保值增值率=（年末所有者權(quán)益-年初所有者權(quán)益）

20、/年初所有者權(quán)益說明： 單位在自身努力下的實際增減變動情況。 是評價單位財務(wù)效益狀況的輔助指標。,,企業(yè)資本保值增值率 =年末所有者權(quán)益/年末 所有者權(quán)益,,= 1 與上年度相同＞1 比上年度增加＜ 比上年度減少,討論：本醫(yī)院可以達到17.15%嗎？,可持續(xù)增長率-2,固定資產(chǎn)增長（倍數(shù)）=本期固定資產(chǎn)增值 率/上兩年間的較上年增長%平均數(shù)說明：,固定資產(chǎn)增長的實際數(shù)

21、可以扣除財政專項考核固定資產(chǎn)增長幅度，醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模與實力的增 長幅度 評價醫(yī)院的成長或發(fā)展階段，,討論：比值為66.8；7.8；0表示的含義,收入構(gòu)成分析-1,醫(yī)療收入率=醫(yī)療收入/業(yè)務(wù)收入 ×100% 說明：,,業(yè)務(wù)收入包括：1、醫(yī)療收入；2、藥品收入該指標反映醫(yī)療收入占醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的比重藥品收入率+醫(yī)療收入率=1該指標的趨勢分析更能反映問題,討論：若指標為5

22、1.39%時，說明什么問題？,收入構(gòu)成分析-2,藥品收入率=藥品收入/業(yè)務(wù)收入 ×100% 說明：,指標反映藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比重 不同性質(zhì)的醫(yī)院標準不同 指標比值的高低不僅是單位的經(jīng)濟效益，也是社會效 益，而且也是社會比較敏感的話題， 通過實證研究，科學建立指標考核標準,討論：74.49%；47.51%；4.91%,收入結(jié)構(gòu)分析-3,總收入構(gòu)成比,說明,指標分析

23、屬于結(jié)構(gòu)分析 同一單位不同時期的分析；同一行業(yè)不同單位的分析 透過收入明細表進行分析,成本費用構(gòu)成分析比率-1,人員經(jīng)費占總經(jīng)費的比例=人員經(jīng)費/業(yè)務(wù)支 出合計×100%說明 ：,人員經(jīng)費包括：工資、補助工資、其他工資、職工 福利費、社會保障等 比值反映支出結(jié)構(gòu)的合理性 同一單位通過不同時期的比值分析；同一行業(yè)不同

24、 時期的分析,討論：數(shù)據(jù)取得的渠道？支出明細表是 否集中列支人員經(jīng)費？,成本費用構(gòu)成分析比率-2,管理費用占總費用的比例=管理費用/業(yè)務(wù)支 出合計×100%說明：,醫(yī)療部門業(yè)務(wù)支出包含著管理費用，管理費用是 主要是醫(yī)院行政管理部門的各項支出 管理費用占業(yè)務(wù)支出的比例越低說明醫(yī)院控制行 政支出越好

25、,討論：數(shù)據(jù)取得的渠道？,成本費用構(gòu)成分析比率-3,專用材料費占業(yè)務(wù)支出的比例=專用材料 費/業(yè)務(wù)支出×100% 說明：,指標說明專用材料耗用的水平測試 不同性質(zhì)的醫(yī)院耗用材料不同 材料耗用比例較大時，控制材料耗費，可以控制 支出總額,討論：比例為51.62%的含義,成本費用構(gòu)成分析

26、比率-4,總成本費用構(gòu)成比,說明：,指標分析屬于結(jié)構(gòu)分析 同一單位不同時期的分析；同一行業(yè)不同單位的分析 透過支出明細表進行分析 可以進行進一步詳細分析,人力資源比率-1,人均收入=業(yè)務(wù)收入/人數(shù)×100%說明：,,收入不含財政專項，指標表明每一員工獲得收入的能力 指標反映醫(yī)院員工自身業(yè)務(wù)能力 指標反映醫(yī)院員工駕馭的醫(yī)療設(shè)備獲利能力 指標反映醫(yī)院員工的業(yè)務(wù)特征,,討論：34.9萬；5.6萬；15.8萬比值,人

27、力資源比率-2,人均支出=業(yè)務(wù)支出/人數(shù)×100%說明：,,支出不含財政專項，指標反映醫(yī)院每一員工的業(yè) 務(wù)支出的水平與人均收入同理，指標受多因素的影響，,討論：31.3萬元；15.3萬元；7萬元的意義,人力資源比率-3,人均結(jié)余=收支結(jié)余/人數(shù)×100%說明：,指標反映醫(yī)院每一員工獲得結(jié)余的水平 通常該指標年末為零 反映人力資源綜合能力,討論：5.3萬元；1.0萬元；-1.2萬元 的意義,人力資源比率

28、-4,人均門診人次=門急診人次/職工人數(shù)說明：,指標反映醫(yī)院的門診勞動生產(chǎn)率的傳統(tǒng)指標，反映 醫(yī)院的社會效益指標 同一單位不同時期的指標分析；同一行業(yè)不同單位 的指標分析,討論：6.6萬/年的意義,第三節(jié) 醫(yī)院預算編制的程序,一、預算編制組織工作,預算編制是預算管理的首要職能，是實施預算控制的基礎(chǔ)，同時也是一項非常復雜和綜合性的工作，它需要最高管理部門的支持和組織內(nèi)各部門的通力協(xié)作。醫(yī)院需要有確定的組織機構(gòu)管

29、理預算。醫(yī)院中各個管理層在預算中的作用如下：,1. 醫(yī)院法定代表人,醫(yī)院法定代表人應當對醫(yī)院財務(wù)預算的管理工作負總責。醫(yī)院院長或者負責財務(wù)的副院長可以根據(jù)情況設(shè)立財務(wù)預算委員會負責財務(wù)預算管理事宜，并對醫(yī)院法定代表人負責。,2. 預算委員會,預算委員會由高級管理人員，如院長和負責財務(wù)的副院長以及其他財務(wù)人員組成。沒有設(shè)立預算委員會的，則由醫(yī)院財務(wù)管理部門執(zhí)行這部門職能。 預算擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法；審議

30、、平衡預算方案；組織下達預算；協(xié)調(diào)解決財務(wù)預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審核財務(wù)預算的執(zhí)行情況，督促醫(yī)院完成財務(wù)預算目標。,3. 醫(yī)院財務(wù)管理部門,醫(yī)院財務(wù)管理部門在財務(wù)預算委員會或法定代表人的領(lǐng)導下，具體負責組織財務(wù)預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財務(wù)預算的執(zhí)行情況，分析財務(wù)預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。,4. 醫(yī)院科室,醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療、醫(yī)療輔助以及行政等職能部門具體負責本部門業(yè)務(wù)涉及

31、的財務(wù)預算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務(wù)預算委員會做好總預算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負責人參與醫(yī)院財務(wù)預算委員會的工作，并對本部門財務(wù)預算執(zhí)行結(jié)果承擔責任。,二、預算編制程序,預算的編制程序，通常有自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種。 理論上講，三種預算編制程序分別適用不同的環(huán)境和管理風格。 小規(guī)模、集權(quán)管理為主的醫(yī)院，適合采用自上而下式，它有利于保證醫(yī)院目標的實現(xiàn)，并能提高預算編制效率 。,延鋒

32、模式---分權(quán)管理,預算程序：銷售預算 部門預算 財務(wù)預算 執(zhí)委會審核 董事會批準適用性：規(guī)模大、科室多的醫(yī)院,,,,,申雅模式---集權(quán)管理,預算： 財務(wù)部起草預算方案 交由各職能部門討論 醫(yī)院管理層審核適用性： 經(jīng)營規(guī)模較大，產(chǎn)品相對集中，組織機構(gòu)相對簡單。,,,采埃孚---集

33、權(quán)與分權(quán)合一,環(huán)境： 規(guī)模龐大，經(jīng)營范圍單一，組織機構(gòu)適中預算： 自上而下，自下而上前者下達目標，后者編制部門預算，最后由財務(wù)部匯總，公司審核、批準,三、醫(yī)院預算編制原則,預算控制要有效發(fā)揮作用必須遵循以下原則： 1. 反映計劃原則 預算必須要以醫(yī)院計劃為基礎(chǔ)和根據(jù)來編制，或者說預算就是計劃的數(shù)量表現(xiàn)。 預算的編制是作為計劃過程的一部分開始的，而預算本身又是計劃過程的終點，是一種轉(zhuǎn)化為控制標準的計劃。,2. 靈活性原則,預

34、算控制中最大的危險就是預算制定和執(zhí)行的過細、過死，從而失去了為保證效率和效益而必須的靈活性。,3. 全局性原則,預算控制中常出現(xiàn)的問題是存在矛盾的時候，由于有些部門擁有過分的獨立性，而引起組織內(nèi)各部門之間缺乏協(xié)調(diào)，以致醫(yī)院整體目標無法實現(xiàn)。 實際工作中常見的是主管人員只熱衷于使本部門的費用盡量不超過預算標準，但卻忘記了首要職責應該是想盡方法去實現(xiàn)醫(yī)院的目標。因此他們可能會為了滿足預算放棄醫(yī)院潛在的用戶，失去醫(yī)院獲利的良機。,第四節(jié)

35、 醫(yī)院的全面預算體系,全面預算是企業(yè)整體的綜合財務(wù)計劃，它由各種具體預算組成。 醫(yī)院一般包括以下幾種具體預算： 醫(yī)院收入預算 醫(yī)院支出預算 現(xiàn)金預算,一、醫(yī)院收入預算,因此，醫(yī)院的收入預算就包括： （1）門診收入預算。 （2）住院收入 （3）藥品收入,醫(yī)院的收入一般包括：門診收入、

36、住院收入和藥品收入。,1、門診收入預算,醫(yī)院的門診收入包括： 掛號收入、檢查收入、治療收入、放射收入、診察收入、手術(shù)收入、、化驗收入、輸血收入、輸氧收入、保健制品材料收入、體檢收入、社區(qū)醫(yī)療收入和其他收入。,在醫(yī)院中：門診收入預算數(shù)＝每人次計劃收入標準×計劃門診人次,門診收入預算樣例,2、住院收入預算,醫(yī)院的住院收入包括： 床位收入、放射收入、輸氧收入、保健制品材料收入、接生收入、護理收入、

37、家床收入、輸血收入、化驗收入、檢查收入、治療收入、診察收入、手術(shù)收入、其他收入。,住院收入預算樣例,3、藥品收入預算,醫(yī)院的住院收入包括： 西藥收入、中成藥收入、草藥收入和制劑收入。,藥品收入預算樣例,二、醫(yī)院支出預算,醫(yī)院的主要支出包括： 工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、公務(wù)費、藥品費、原材料、衛(wèi)生材料、其他材料、一般修購費、大型設(shè)備更新維護費等。 由于醫(yī)院的支出項

38、目比較多，我們就不一一列舉了，具體表格的填制請參見本章附錄2——醫(yī)院全面預算表格舉例。 以下是各種主要支出包含的內(nèi)容。,工資　工資預算根據(jù)全年平均職工人數(shù)和每一職工年平均工資標準計算。公式如下： 工資預算數(shù)＝預算年度平均每一職工工資額×預算年度平均職工人數(shù)補助工資　補助工資包括臨時工資、衛(wèi)生津貼、糧煤副補貼、交通補貼等。 應先根據(jù)職工人數(shù)和每一職工人數(shù)平均開支水平，逐一求出補助中的明細支

39、出預算數(shù)，然后將這些明細支出預算匯總成補助工資預算數(shù)。,職工福利費　職工福利費包括福利費、工會經(jīng)費、獨生子女補貼等。其預算數(shù)的編制可比照補助工資。離退休人員費用 離退休人員費用按上年離退休工資費用，加本年新增加離退休人員費用，減本年病故人員離退休費用，求得預算數(shù)。公務(wù)費　公務(wù)費包括辦公費、郵電費、差旅費等。其預算一般根據(jù)上年實際支出數(shù)，考慮本年增減變化因素而定。藥品費　藥品費可根據(jù)藥品收入預算數(shù)剔出藥品進銷差價后編制。,原材料　原

40、材料預算根據(jù)上年原材料占制劑收入的比例，結(jié)合本年具體情況而定。衛(wèi)生材料　衛(wèi)生材料包括血、氧氣費、化驗材料、敷料等。其預算數(shù)可根據(jù)上年各類材料占相應收入的比例，適當考慮物價變動因素確定。其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費、其他費用 可比照公務(wù)費的方法編制。一般修購費　一般修購費預算按業(yè)務(wù)收入預算的一定比例計算求得。大型設(shè)備更新維護費　大型設(shè)備更新維護費按醫(yī)院的大型設(shè)備原值×國家規(guī)定的提取比例計算。,三、 現(xiàn)金預算,現(xiàn)金流是一個

41、經(jīng)營實體的生命線，因此現(xiàn)金預算成為經(jīng)營實體最重要的預算。 現(xiàn)金預算是對經(jīng)營實體未來各期現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的規(guī)劃。它能夠反映某一時期發(fā)生現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間與金額。管理者要根據(jù)現(xiàn)金預算確定實體未來的現(xiàn)金需要量，制定籌資計劃，使現(xiàn)金流入和流出的金額滿足經(jīng)營需要、時間分布合理，從而能需要時借入現(xiàn)金，現(xiàn)金盈余時償還借款。 現(xiàn)金預算的編制基礎(chǔ)是經(jīng)營預算，它一般包括下面四個方面的內(nèi)容：,1、現(xiàn)金收入,計劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預計可能

42、發(fā)生的現(xiàn)金收入，主要來自門診、住院和藥品收入。,2、現(xiàn)金支出,計劃期內(nèi)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、公務(wù)費、藥品費、原材料、衛(wèi)生材料、其他材料、一般修購費、大型設(shè)備更新維護費等。所有不會導致現(xiàn)金支出的費用都應排除在外，如折舊費。借款利息通常不放在這一部分，而是放在下一項，即現(xiàn)金盈余或短缺項中。,3、現(xiàn)金盈余或短缺,將現(xiàn)金收入總額減去現(xiàn)金支出總額，如果有現(xiàn)金盈余可以用來償還借款或進行短期投資，此時

43、這部分反映的是償還的現(xiàn)金金額，包括利息費用。 如果出現(xiàn)金短缺，則需要進行融資，此時這部分反映的是借入的現(xiàn)金金額。,4、期末現(xiàn)金余額,現(xiàn)金預算的主要內(nèi)容及計算過程為： 期初現(xiàn)金余額 ＋ 現(xiàn)金收入 = 可供使用的現(xiàn)金 － 現(xiàn)金支出 = 現(xiàn)金盈余或短缺 ＋ 借款（ － 還款）

44、 = 期末現(xiàn)金余額,四、 預計損益表,預計損益表是醫(yī)院營業(yè)預算的總結(jié)，它反映了醫(yī)院在下一預算年度內(nèi)各種經(jīng)營情況的表現(xiàn)及最終的盈利情況，它能夠直觀地說明預算對醫(yī)院價值的貢獻。預計損益表是在前面各種營業(yè)預算的基礎(chǔ)上編制的。,五、 預計資產(chǎn)負債表,預計資產(chǎn)負債表反映了如果按照預算進行經(jīng)營，在預算期終了時，醫(yī)院的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目與當期情況相比會有什么樣的變化，體現(xiàn)了預算對醫(yī)院價值的最終影響。它是以期初的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，

45、根據(jù)預算期間的各有關(guān)預算資料來編制。,第五節(jié) 其他預算方法,一、彈性預算,1、彈性預算與固定預算 彈性預算（flexible budget）是與固定預算相對的概念。傳統(tǒng)的固定預算是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變化而編制的一種預算。這種預算用來考核非盈利組織或業(yè)務(wù)水平較為穩(wěn)定的企業(yè)是比較合適的，比如目前政府部門的預算都是固定預算。,由于計劃經(jīng)濟的烙印比較深，目前我國大多數(shù)國有企業(yè)也都實行的

46、是固定預算。但目前在醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變的情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)量經(jīng)常變動，固定預算就暴露出了不足。為彌補固定預算編制方法的缺陷，管理會計在實踐的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了彈性預算方法。,彈性預算是在按照成本性態(tài)，將各種費用劃為分變動費用和固定費用，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，按照業(yè)務(wù)量水平的變動而編制的預算。彈性預算一般適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種間接費用或者利潤等預算項目。彈性預算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍

47、。在醫(yī)院業(yè)務(wù)量不斷變化時，預算數(shù)額能夠隨著業(yè)務(wù)量的變化做機動的調(diào)整。,2. 彈性預算的編制,在編制彈性預算時，固定費用一般不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，所以只需將變動費用部分按業(yè)務(wù)量的變動加以調(diào)整即可。因此在編制彈性預算時首先應將有關(guān)預算中的全部成本費用分為固定和變動兩部分，若明細項目中有屬于混合成本性質(zhì)的費用，則必須先進行分解。對于固定成本部分，在一定范圍內(nèi)，無論業(yè)務(wù)量如何變化都無需改變原來的預算數(shù)。,對于變動成本部分，根據(jù)不同業(yè)務(wù)量水

48、平的預測，計算出不同的費用預算水平。計算方法如下：假定費用預算總額為C，其中固定費用預算為a，單位變動費用為b，業(yè)務(wù)量為x（預測的不同業(yè)務(wù)量水平分別用x1、x2、x3等來表示），變動費用預算即為bx（不同業(yè)務(wù)量水平下的變動費用預算為bx1、bx2、bx3），費用預算總額用公式表示為：C=a＋bx。只要這些數(shù)量關(guān)系不變，彈性預算可以持續(xù)使用較長時期，不必每期重復編制。,編制彈性預算的基本步驟是：（1）選擇業(yè)務(wù)量的計量單位；（2）確定

49、適用的業(yè)務(wù)量范圍；（3）逐項研究并確定各項成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；（4）計算各項預算成本。,二、滾動預算,滾動預算（Rolling budgets）又稱連續(xù)預算（continuous budgets），是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限（如1年）的預算。其基本特點是，凡預算執(zhí)行過一段時間后（如一個月或一個季度），即根據(jù)前一時期的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余時間的預算（通常11個月或三個季度）加以修訂，并自動后續(xù)一個月或

50、一個季度，重新編制新一年的預算，從而使總預算經(jīng)常保持一年的預算期。,（1）準確性較差。由于預算期較長，因而編制預算時，難于預測未來預算期的某些活動，特別是對預算期的后半階段，往往只能提出較粗略的預算，使預算缺乏準確性，從而給預算的執(zhí)行帶來種種困難；（2）靈活性較差。事先預見到的預算期內(nèi)的某些活動，在預算執(zhí)行過程中往往會有所變動，而原有預算卻未能及時調(diào)整。從而使原有預算顯得不相適應；（3）前瞻性較差。預算執(zhí)行過程中，由于預算期固定，管

51、理人員的決策視野局限于剩余的預算期間的活動，缺乏長遠的打算，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定與有序發(fā)展。,傳統(tǒng)預算的缺點,滾動預算正是為彌補定期預算的這些不足而發(fā)展起來的。其優(yōu)點主要有：（1）保持預算的完整性和連續(xù)性，以動態(tài)的觀點規(guī)劃醫(yī)院的未來。（2）各級管理人員始終以未來12個月或更長的生產(chǎn)經(jīng)營預測作為決策的出發(fā)點，能夠周密考慮和長遠規(guī)劃，將長期計劃與短期預算很好地結(jié)合起來，有利于保證醫(yī)院的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定而有序地進行。,滾動預算的優(yōu)點（1

52、）,（3）由于隨時根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營情況對預算進行調(diào)整，使得預算和實際情況更為接近，從而有利于發(fā)揮預算的控制與指導作用。（4）滾動預算可以使投資者、銀行信貸部門和稅務(wù)機關(guān)等外部機構(gòu)對醫(yī)院的經(jīng)營狀況有連貫的認識。,滾動預算的優(yōu)點（2）,在編制滾動預算時，要求頭幾個月的預算盡量詳細完整，后幾個月可以粗略一些。每過一個月或一個季度，根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂剩余月份的預算，并自動延長一月或一季。原來較粗略的預算部分需要補充細化，后續(xù)的預算仍然較粗略。

53、如此反復，不斷滾動。,滾動預算的編制,滾動預算的不足,滾動預算也有其不足之處，表現(xiàn)為：編制較為復雜，工作量較大，尤其在手工編制預算的企業(yè)更是如此；可能遇到經(jīng)理人員的消極抵制；預算期與會計年度相脫節(jié)，不便于業(yè)績考核。,三、零基預算,1、零基預算與增量預算零基預算（zero－based budget）是1970年美國德州儀器公司的派爾最先提出的，在20世紀七、八十年代曾風行一時。零基預算是對預算收支以零為基點，對預算期內(nèi)各項支出的必要性

54、、合理性或者各項收入的可行性以及預算數(shù)額的大小逐項審議，確定收支水平的預算。,零基預算是針對傳統(tǒng)的增量預算的不足提出的。傳統(tǒng)的增量預算方法是以現(xiàn)有的費用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)預算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量預期的變化，對現(xiàn)有費用水平作適當調(diào)整，以確定預算期的預算數(shù)。增量預算的基本假定是：（1）現(xiàn)有的每項活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的；（2）在未來會計年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)存在；（3）現(xiàn)有費用已得到有效的利用；（4）增加費用預算能使收

55、益增加。,零基預算的優(yōu)點,（1）有更大的適用性（2）有助于溝通、協(xié)調(diào)（3）提高管理效率（4）有利于成本控制,2、零基預算的編制,零基預算的編制可分三步進行：第一步，確定任務(wù)。 高層管理人員必須首先確定預算期內(nèi)各部門需要完成的任務(wù)和工作。第二步，方案評價。 對每一項需完成的任務(wù)進行成本收益分析，將有關(guān)的費用與收益進行對比，進而對各個費用開支方案進行評價。第三步，擇優(yōu)分配。 將企業(yè)經(jīng)

56、濟資源按照選出的方案在各部門之間進行分配。,零基預算的不足之處在于：（1）業(yè)績差的經(jīng)理人員會認為零基預算是對他的一種威脅，因此拒絕接受；（2）工作量較大，費用較昂貴；（3）評級和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾；（4）易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)長期利益。,2、零基預算的缺點,醫(yī)院成本核算管理,醫(yī)院成本費用概念及分類 醫(yī)院成本核算的一般程序與基本原則醫(yī)院成本核算對象醫(yī)院成本費用要素的歸集醫(yī)院成本費用的分配

57、共同費用的歸集與分配管理部門成本費用的歸集與分配成本核算計算表（成本費用的控制）（成本費用的考核）,醫(yī)院成本費用概念及分類,按照生產(chǎn)要素劃分,活勞動成本：人力成本 勞動對象成本：材料耗費 勞動手段成本：固定資產(chǎn)成本,理論分類,,醫(yī)院分類,,職工工資、補貼、福利、社會保障、獎金公務(wù)業(yè)務(wù)費 （設(shè)備購置）折舊費、修繕費 藥品費 材料、低值易耗費 其他費用,醫(yī)院成本費用概念及分類,按照經(jīng)濟用途分類,理論解釋：按費用受益者

58、分類,醫(yī)院分類,,醫(yī)療成本醫(yī)藥成本管理成本,醫(yī)院成本費用概念及分類,按照成本是否計算分配分類,直接成本間接成本,醫(yī)院成本費用概念及分類,按成本核算對象分類 理論解釋 用于內(nèi)部管理,醫(yī)療成本 醫(yī)藥成本 科室成本醫(yī)療項目成本診次和床日成本 病種成本出院病人成本,,,醫(yī)院分類,醫(yī)院成本費用概念及分類,按照成本習性分類,變動成本 固定成本,補充概念：保本點,,,,收入,,固定成本,,變動成本,業(yè)務(wù)量,金額,,,

59、保本點的業(yè)務(wù)量,,固定成本總額,單位收入-單位變動成本,,,,醫(yī)院成本費用概念及分類,按照成本可控性分類,可控成本不可控成本,,按照與成本相關(guān)性分類,相關(guān)成本 無關(guān)成本,醫(yī)院成本核算的一般程序與基本原則,費用要素歸集,直接成本,間接成本,,,,成本核算對象,,計算分配,,形成部門核算成本項目,,編制成本核算表,,,人員成本材料成本折舊費用部門其他共同費用管理費用,醫(yī)院成本核算的一般程序與基本原則,成本核算的基本原則,按照成

60、本核算對象歸集費用誰受益誰承擔的原則按費用發(fā)生地點分配原則,醫(yī)院成本核算對象,部門科室,醫(yī)療業(yè)務(wù)科室藥品科室輔助治療科室后勤供應服務(wù)科室行政管理科室,醫(yī)院成本費用要素的歸集,人員費用歸集材料費用歸集折舊費用歸集動力費用歸集公務(wù)業(yè)務(wù)費用歸集其他費用歸集,醫(yī)院成本費用的分配,人員經(jīng)費分配材料費用分配,共同費用的歸集與分配,歸集分配,管理部門成本費用的歸集與分配,歸集分配,成本核算計算表,,部門,,,最簡單的企業(yè)里

61、，員工花錢是不是都需要領(lǐng)導批準，如果不這樣是不是就亂了套 呢？——授權(quán)批準,本章分為：1．內(nèi)部控制概述2．內(nèi)部會計控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制設(shè)計3．內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、成本費用要點4．內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目、對外投資、擔?？刂?、預算控制、固定資產(chǎn)控制和存貨控制,第一節(jié) 內(nèi)部控制概述,什么是內(nèi)部控制呢？由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工制定和實施的，旨在為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的

62、可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。,二、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程,1.萌芽期——內(nèi)部牽制 以差錯防弊為目的, 以職務(wù)分離和相互核對為手法。2.發(fā)展期——內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制 內(nèi)部會計控制 和內(nèi)部管理控制3.成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu) 包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督五要素,（1）控制環(huán)境誠信的原則和道德價值觀 評定員工的能力 董事會和審計委員會

63、 管理哲學和經(jīng)營風格 組織結(jié)構(gòu) 責任的分配與授權(quán) 人力資源政策及實務(wù),（2）風險評估 ——分析和辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險 目標 營運目標；財務(wù)報告目標 ；遵循目標。風險外部因素：經(jīng)濟環(huán)境改變等內(nèi)部因素 ：經(jīng)理人員的責任改變等環(huán)境變化后的管理辨認已發(fā)生的改變，并采取必要的行動。,（3）控制活動 高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析 直接部門管理 對信息處理的控制 實體控制 績效指標的比較 分工,（4）信息

64、與溝通 信息系統(tǒng) 溝通,（5）監(jiān)督 持續(xù)的監(jiān)督活動 個別評估 報告缺陷,（三）內(nèi)部控制的固有限制,行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊 不相容職務(wù)的人員相互串通作弊 行使控制職能的人員素質(zhì)不適應崗位要求 實施內(nèi)部控制的成本效益問題 如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用,第二節(jié) 內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范及內(nèi)部控制設(shè)計,一、內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范,內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信

65、息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。,基本目標： （1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。 （2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。,內(nèi)部會計控制的基本原則。 合法性和從實際出發(fā) （適用性） 的原則 全員控制原則 全面控制原則 相互制約

66、原則 （內(nèi)部牽制原則） 成本效益原則 適應性原則,內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金；實物資產(chǎn)；對外投資；工程項目；采購與付款；籌資；銷售與收款；成本費用；擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)區(qū)分為9大塊，把企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)都涵蓋進去。,內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制；授權(quán)批準控制；會計系統(tǒng)控制；預算控制；財產(chǎn)保全控制；風險控制；內(nèi)部報告控制；電子信息技術(shù)控制等。不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不

67、相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。,,內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容的規(guī)定與內(nèi)部會計控制方法的規(guī)定，是一種橫向與縱向的關(guān)系。橫向的：九大經(jīng)濟業(yè)務(wù)縱向的：內(nèi)部控制方法,二、內(nèi)部控制設(shè)計,內(nèi)部會計控制應當遵循以下基本原則： 符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。 約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。 涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)

68、濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。 保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。 遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。 隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。,但要注意如下問題：協(xié)調(diào)配合：避免相互扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，