楊聞萍2017年注冊會計師審計習題班講義

1、20172017年注冊會計師考試輔導年注冊會計師考試輔導審計審計（第二編）第1頁第二編第二編審計測試流程審計測試流程1.考情分析2.相關知識3.典型例題一、考情分析一、考情分析從近年的試題分布可以看出，本編重要程度高，所占分數(shù)在30分左右，其中風險評估和應對風險評估和應對是綜合題的考查重點。本編要求考生在明確風險識別、評估和應對的基本思路的前提下，能夠結合具體情況識別、評估被審計單位財務報表中存在的重大錯報風險，進而結合實務對風險評估的

2、結果設計擬實施的進一步程序。二、相關知識二、相關知識（一）風險評估程序1.風險評估程序的具體內容2.風險評估程序的要求：是一個連續(xù)和動態(tài)連續(xù)和動態(tài)的收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計程序。（二）了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）了解到的具體情況（不要孤立看）:（1）考慮是否容易導致容易導致出現(xiàn)錯報（2）導致錯報的性質及具體體現(xiàn)性質及具體體現(xiàn)（三）了解被審計單位的內部控制1.基本思路2.了解被審計單位內部控制的具體審計程序3

3、.業(yè)務流程層面了解被審計單位內部控制的步驟：（1）確定重要業(yè)務流程和重要交易類別（2）了解重要交易流程，并進行記錄（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)（4）識別和了解相關控制（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解（6）初步評價和風險評估（7）對財務報告流程的了解（四）評估重大錯報風險1.評估重大錯報風險的審計程序（1）在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風險相關的控制）的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風

4、險。（2）結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。（3）評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。（4）考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。2.僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險（五）針對評估的財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施1.總體應對措施總體應對措施（1）向項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性

5、。（2）指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導。20172017年注冊會計師考試輔導年注冊會計師考試輔導審計審計（第二編）第3頁『答案解析』識別的重大錯報風險不僅可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，還可能與財務報表整體廣泛相關。3.下列情形中，通常表明存在財務報表層次的重大錯報風險的是（）。A.被審計單位從事復雜的金融工具投資B.被審計單位的競爭者開發(fā)的新產品上市C.被審計單位存在重大關

6、聯(lián)方交易D.被審計單位資產的流動性出現(xiàn)問題『正確答案』D『答案解析』資產的流動性出現(xiàn)問題，通常與財務報表層次的重大錯報風險有關。比如控制環(huán)境薄弱；在不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務；資產的流動性出現(xiàn)問題；重要客戶流失；融資能力受到限制；采用新的會計準則或啟用新的會計信息系統(tǒng)；資不抵債、無法償還到期債務等導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項。這些很可能與財務報表層次的重大錯報風險相關。4.下列情形中，注冊會計師應當將其評估為存在特別風險的是（）

7、。A.被審計單位對母公司的銷量占總銷量的50%B.被審計單位將重要子公司轉讓給實際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉讓收益C.被審計單位銷售產品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格D.被審計單位與收購交易的對方簽訂了對賭協(xié)議『正確答案』B『答案解析』特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關，非常規(guī)交易是指由于金額或性質異常而不經常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務重組、重大或有事項等。選項B屬于企業(yè)合并取得大額的轉讓收益，應當引起對該事項的

8、特別關注，評估為特別風險。5.下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響B(tài).有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報C.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風險D.財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環(huán)境存在缺陷『正確答案』B『答案解析』控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險。6.下列有關與審計相關的內部控制的說法中

9、，正確的是（）。A.與財務報告相關的內部控制與審計相關B.與審計相關的內部控制并非均與財務報告相關C.與經營目標相關的內部控制與審計無關D.與合規(guī)目標相關的內部控制與審計無關『正確答案』B『答案解析』與審計相關的內部控制大部分與報表的內部控制相關，但也有一些與報表的內控不相關，如經營的合法合規(guī)性。7.下列情形中，最有可能導致注冊會計師難以執(zhí)行財務報表審計的是（）。A.管理層沒有清晰區(qū)分內部控制要素B.管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關的內