稅收籌劃教材習(xí)題答案(修改稿)_第1頁(yè)
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1、1第1章稅收籌劃概述稅收籌劃概述思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答一、簡(jiǎn)答略。二、案例分析二、案例分析1.略。2.請(qǐng)閱讀以下案例并回答所提問(wèn)題。IBMIBM回購(gòu)股票,利用企業(yè)稅漏洞節(jié)省回購(gòu)股票,利用企業(yè)稅漏洞節(jié)省1616億美元億美元北京時(shí)間2007年6月8日,據(jù)國(guó)外媒體最新報(bào)道,《華爾街日?qǐng)?bào)》網(wǎng)絡(luò)版星期三報(bào)道稱,國(guó)際商用機(jī)器公司(IBM)上個(gè)月通過(guò)利用一個(gè)企業(yè)稅漏洞節(jié)省了16億美元,但是目前這個(gè)漏洞已經(jīng)被補(bǔ)上?!敦?cái)富》500強(qiáng)企業(yè)

2、IBM公司表示,公司已經(jīng)籌集了125億美元來(lái)進(jìn)行股票回購(gòu),而這筆資金是利用IBM海外贏利所得,因此這筆資金不必按美國(guó)企業(yè)稅稅率交納企業(yè)稅?!度A爾街日?qǐng)?bào)》援引熟悉此事的內(nèi)部人士的話披露,IBM公司通過(guò)這個(gè)舉動(dòng)共節(jié)省了大約16億美元。IBM公司和美國(guó)國(guó)稅局都沒(méi)有立即對(duì)此事做出評(píng)論?!度A爾街日?qǐng)?bào)》報(bào)道稱,美國(guó)國(guó)稅局5月31日宣布計(jì)劃出臺(tái)一項(xiàng)新規(guī)定,根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定,當(dāng)企業(yè)回購(gòu)本公司股票時(shí),這些公司需向美國(guó)交納稅款。就在兩天之前,IBM宣布了自己的

3、股票回購(gòu)。美國(guó)國(guó)稅局的新規(guī)定將把回購(gòu)所用資金視為匯回國(guó)內(nèi)的盈利。問(wèn)題:請(qǐng)結(jié)合案例說(shuō)明稅收籌劃中避稅措施的局限性與政府對(duì)此的態(tài)度和對(duì)策?!窘馕鼋馕觥勘芏愂侵冈诓贿`反稅法規(guī)定的前提下,利用稅法的漏洞、特例和缺陷,規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。本案例中IBM公司充分利用避稅措施節(jié)儉了大量稅款,達(dá)16億美元之多。因?yàn)楸芏惔胧┏浞掷昧硕惙ㄖ胁煌晟苹蛴新┒吹牡胤揭?guī)避納稅,具有不違法性,雖然不順應(yīng)立法意圖,但美國(guó)政府無(wú)法對(duì)其進(jìn)行處罰。政府對(duì)避稅行為是

4、堅(jiān)決反對(duì)的,當(dāng)其發(fā)現(xiàn)稅法有漏洞時(shí),會(huì)及時(shí)通過(guò)完善稅法和加強(qiáng)執(zhí)法來(lái)對(duì)避稅行為進(jìn)行制約,也即采取反避稅措施。因此避稅行為有制約性,要求納稅人既要熟悉稅法,也要及時(shí)了解稅法的變化和完善,了解政府的各項(xiàng)反避稅措施,及時(shí)調(diào)整企業(yè)的納稅策略,避免稅收違法風(fēng)險(xiǎn),甚至落入“稅收陷阱”。單元測(cè)試題(一)單元測(cè)試題(一)一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1234567891010ACABBDAADD二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題1234567891010ABABA

5、BCDABCDABCABCABCDABCDABCABCACACABCDABCDABCDABCDABCDABCDABCDABCD11111212131314141515ABCABCABCABCABCABCABCDABCDABCDABCD3【解析解析】(1)增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比率為86.80%,即一般納稅人報(bào)價(jià)133元時(shí),小規(guī)模納稅人3%征收率的報(bào)價(jià)臨界點(diǎn)應(yīng)是115.44元(133

6、86.80%),B企業(yè)報(bào)價(jià)103元,小于臨界點(diǎn)價(jià)格;(2)增值稅稅率17%,小規(guī)模納稅人不能提供專用發(fā)票時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比率為84.02%,即一般納稅人企業(yè)報(bào)價(jià)133元時(shí),小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)臨界點(diǎn)應(yīng)是111.75元,C企業(yè)報(bào)價(jià)100元,也小于臨界點(diǎn)價(jià)格。因此,四海公司應(yīng)在B、C兩個(gè)供貨企業(yè)之間選擇,但比較來(lái)看,由于B企業(yè)報(bào)價(jià)與臨界點(diǎn)價(jià)格的節(jié)約差更大,選擇B企業(yè)供貨更有利。對(duì)B、C可以做進(jìn)一步驗(yàn)證:設(shè)對(duì)應(yīng)的銷售額為對(duì)B、C可以做進(jìn)一步驗(yàn)

7、證:設(shè)對(duì)應(yīng)的銷售額為s,則,則1、如果獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票:、如果獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票:該生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為該生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為s17%103(13%)17%103(13%)3%=3%=s17%317%3應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加為(應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加為(s17%317%3)(7%3%7%3%)=(s17%317%3)0.10.1稅后收益為【稅后收益為【s100s100(s17%317%3)0.1

8、0.1】(125%125%)=【s100ss100s17%17%0.10.1】75%0.22575%0.225;2、如果獲得普通發(fā)票、如果獲得普通發(fā)票該生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為該生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為s17%17%應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加為應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加為s17%17%(7%3%7%3%)=s=s17%17%0.10.1稅后收益為【稅后收益為【s100ss100s17%17%0.10.1】(125%125%)=【s100ss

9、100s17%17%0.10.1】75%75%;從中可以看出,選擇B企業(yè)供貨,應(yīng)納增值稅少,稅后收益大,故應(yīng)選擇B企業(yè)供貨4.4.如果企業(yè)作為一般納稅人,其購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)格為如果企業(yè)作為一般納稅人,其購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)格為117117元,增值稅稅率為元,增值稅稅率為17%17%,完工產(chǎn)品的含稅價(jià)格為完工產(chǎn)品的含稅價(jià)格為234234元,增值稅稅率也為元,增值稅稅率也為17%17%。如果作為小規(guī)模納稅人,征收率為。如果作為小規(guī)模納稅人,征收

10、率為3%3%。另外,假定城建稅和教育費(fèi)附加征收率之和為。另外,假定城建稅和教育費(fèi)附加征收率之和為10%10%,所得稅稅率為,所得稅稅率為25%.25%.作為一般納稅作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人稅后利潤(rùn)相同時(shí),產(chǎn)品折扣率人和作為小規(guī)模納稅人稅后利潤(rùn)相同時(shí),產(chǎn)品折扣率R為多少?為多少?【解析】【解析】貨物的銷項(xiàng)稅額為貨物的銷項(xiàng)稅額為3434,進(jìn)項(xiàng)稅額為,進(jìn)項(xiàng)稅額為1717,一般納稅人應(yīng)納稅額為,一般納稅人應(yīng)納稅額為1717,相應(yīng)的城建稅

11、和,相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加為教育費(fèi)附加為1.71.7當(dāng)作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人稅后利潤(rùn)相同時(shí),有:當(dāng)作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人稅后利潤(rùn)相同時(shí),有:[234117171.7][234117171.7](125%)=[234R117234R(13%)(125%)=[234R117234R(13%)3%3%(110%)](110%)](125%)(125%)解得解得R=96.32%R=96.32%5.某商場(chǎng)分別于元旦和春節(jié)推出

12、大減價(jià)活動(dòng),商場(chǎng)的所有商品在活動(dòng)期間一律七折銷售,分別實(shí)現(xiàn)287萬(wàn)元和308萬(wàn)元的含稅銷售收入,該商場(chǎng)的增值稅適用稅率為17%,企業(yè)所得稅適用稅率為25%。分析該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)對(duì)讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)?!窘馕觥俊窘馕觥考僭O(shè)銷售商品的不含稅采購(gòu)成本為C:(1)未折扣銷售的稅負(fù)=[(287308)70%(117%)C]17%[(287308)70%(117%)C]25%25%=305.140.42C305.140.42C(2)折扣銷售

13、的稅負(fù)=[(287308)(117%)C]17%[(287308)(117%)C]25%25%=213.590.42C213.590.42C(3)該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)=(305.140.42C305.140.42C)(213.590.42C)=91.55(213.590.42C)=91.55(萬(wàn)元)(4)該商場(chǎng)折扣銷售的損失=(287308)70%(117%)30%=217.95(萬(wàn)元)因此,該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)能夠補(bǔ)償折扣

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