avj_-談?wù)勩y行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)(doc6)

1、談?wù)勩y行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)談?wù)勩y行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的做法經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)普遍實(shí)行銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。許多國家通過立法強(qiáng)制要求銀行聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。在當(dāng)今金融市場(chǎng)最發(fā)達(dá)的美國、銀行業(yè)監(jiān)管比較成熟的英國以及銀行體系比較健全的香港特區(qū)，銀行監(jiān)管當(dāng)局都非常重視利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行進(jìn)行審計(jì)。美國的銀行歷史不及英國悠久，但美國現(xiàn)代商業(yè)銀行最具有活力，在全球經(jīng)濟(jì)中具有相當(dāng)雄厚的實(shí)力。二十世紀(jì)八十年代以前，

2、美國對(duì)銀行的監(jiān)管主要靠監(jiān)管當(dāng)局人員親自檢查。七十年代至八十年代，美國銀行業(yè)發(fā)生了大量的欺詐事件，導(dǎo)致大量銀行破產(chǎn)，多家大銀行陷入困境。美國銀行監(jiān)管當(dāng)局檢討了問題產(chǎn)生的原因及監(jiān)管責(zé)任，意識(shí)到單靠本部門的力量無法防范銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)銀行實(shí)施有效監(jiān)管。于是，美國在九十年代初對(duì)金融監(jiān)管體系進(jìn)行改革，出臺(tái)了《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司1991年改革法案》(FDICImprovementActof1991)，強(qiáng)化了銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AI

3、CPA)1983年出版了行業(yè)審計(jì)指南《銀行審計(jì)》，并于1994年進(jìn)一步修改了其中關(guān)鍵的內(nèi)容，對(duì)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)銀行業(yè)務(wù)發(fā)揮了重要作用。英國的銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度與美國相比有較大的差別。根據(jù)《1987年銀行法》(BankingAct1987)的規(guī)定，英國銀行監(jiān)管當(dāng)局要求在英國注冊(cè)的銀行必須國際上，對(duì)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最有影響的指導(dǎo)性文件是國際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IFAC)及巴塞爾委員會(huì)(TheBasleCommitteeonBankingRegu

4、lationsSupervisyPractices)于1988年發(fā)表的聯(lián)合聲明。該聲明將被審主體以外獨(dú)立的專業(yè)人員統(tǒng)稱為外部審計(jì)師，強(qiáng)調(diào)了銀行外部審計(jì)師的責(zé)任、銀行管理當(dāng)局的責(zé)任和監(jiān)管當(dāng)局的責(zé)任；明確銀行與外部審計(jì)師是委托與被委托的關(guān)系；外部審計(jì)師與銀行監(jiān)管當(dāng)局是互相利用的關(guān)系；外部審計(jì)師、銀行管理當(dāng)局和銀行監(jiān)管當(dāng)局的地位不同，責(zé)任不同，彼此之間不能互相替代。外部審計(jì)師必須與銀行監(jiān)管當(dāng)局保持密切聯(lián)系。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)1997年發(fā)布《

5、有效銀行監(jiān)管的核心原則》，強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)銀行存在重大問題，應(yīng)主動(dòng)向銀行監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告；外部審計(jì)師與銀行監(jiān)管當(dāng)局溝通，不違背職業(yè)道德，應(yīng)受到保護(hù)，不承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合委員會(huì)(IFAC)于2000年9月發(fā)出《國際商業(yè)銀行審計(jì)》草稿，廣泛征求意見。該草稿共7個(gè)部分，介紹了銀行的風(fēng)險(xiǎn)類別，涵蓋了銀行審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、強(qiáng)調(diào)銀行審計(jì)要建立在內(nèi)控可信程度上，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的技術(shù)方法等。IFAC制訂的銀行審計(jì)文件為我國設(shè)計(jì)銀行審計(jì)框架和