atm_-財(cái)務(wù)報(bào)表解釋培訓(xùn)

1、歡迎各位學(xué)員參加《財(cái)務(wù)報(bào)表解釋》課程的學(xué)習(xí)！ 主講人：趙賀春,模塊A試題結(jié)構(gòu)：,A部分—20道選擇題（《財(cái)務(wù)報(bào)表解釋》和《績效管理》各10道）各2分；B部分—關(guān)于《財(cái)務(wù)報(bào)表解釋》的3道題（包括計(jì)算、論述），各20分；C部分—關(guān)于《績效管理》的2道題（包括計(jì)算、論述），各20分。,模塊A試題答題要求：,（1）A部分的20道選擇題（40分）；（2）B部分、C部分各必選1道題（40分）；（3）B或C部分任

2、選1道題（20分）。 滿分為100分 及格分?jǐn)?shù)為50分 期望/實(shí)際得分：70-80分,會(huì)計(jì)的目標(biāo)（任務(wù)）是向與企業(yè)/非盈利組織利害攸關(guān)的各個(gè)方面（即使用者）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是用數(shù)值術(shù)語（貨幣）來表示有關(guān)一個(gè)企業(yè)/非盈利組織的信息。這些信息主要以公司編制的年度報(bào)告提供。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要依

3、一定的程序進(jìn)行。,現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支: (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),也稱對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì):依會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法進(jìn)行,其最后成果是年度財(cái)務(wù)報(bào)告(包括損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、報(bào)表附注、董事會(huì)報(bào)告和主席報(bào)告書)，報(bào)表須經(jīng)審計(jì)并說明是否“真實(shí)和公允”。 (2)管理會(huì)計(jì),也稱內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì):旨在幫助經(jīng)理們規(guī)劃和控制企業(yè)活動(dòng),不受任何立法管制。,20世紀(jì)60年代前，會(huì)計(jì)被視為“藝術(shù)”，即“純?nèi)粋€(gè)人喜好”，由審計(jì)師解釋是否“

4、真實(shí)和公允”，不同的審計(jì)師會(huì)接受同一公司同一時(shí)期不同的利潤數(shù)字；采用不同會(huì)計(jì)方法的領(lǐng)域：折舊、存貨計(jì)價(jià)、開發(fā)支出的處理、資本支出和收益支出的分類以及長期合同利潤的確認(rèn)等——過多的會(huì)計(jì)原則、彈性處理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、揭示不充分和編表缺乏理論依據(jù)導(dǎo)致重大事件（如AEI/GEC的收購戰(zhàn)、鮑格蒙和李斯克合同）的發(fā)生；,基于上述批評(píng)，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于20世紀(jì)60年代中期建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會(huì)，后經(jīng)擴(kuò)大，于1976年2月1日更名為會(huì)

5、計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組）（ASC，發(fā)布《會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》SSAPs），1990年ASC由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB，發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》FRSs）取代；,財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)FRC（或稱財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)，由25個(gè)成員，有廣泛代表性 ）是一個(gè)獨(dú)立團(tuán)體，下設(shè)ASB（9個(gè)成員，其中2個(gè)全職，均為受雇的學(xué)術(shù)顧問）和財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)核小組FRRP（17個(gè)成員，律師主席）兩個(gè)機(jī)構(gòu)旨在監(jiān)察ASB和FRRP的工作，并籌集基金。ASB下設(shè)緊急任務(wù)小組。,財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)框架

6、 (1)相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求只能通過法規(guī)約束得意滿足,由此決定了法規(guī)的必要性; (2)法規(guī)的四個(gè)來源是政府立法、歐共體方面的立法、會(huì)計(jì)職業(yè)界的規(guī)則（包括《會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公告》、《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》等）、股票交易所方面的上市公司規(guī)則。,審計(jì)師的作用：對(duì)公司報(bào)表的編制是否符合要求—“真實(shí)”與“公允”發(fā)表意見。真實(shí)—指企業(yè)披露的信息是事實(shí)性的、與現(xiàn)實(shí)吻合的、非虛假的信息，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)定的要求，正確地取

7、自公司的會(huì)計(jì)記錄。公允—指報(bào)表信息不受歧視和偏見的影響，與有關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)則相一致，報(bào)表反映業(yè)務(wù)和交易的實(shí)質(zhì)。,會(huì)計(jì)主體的類型： (1)商界的三類企業(yè)結(jié)構(gòu)： 獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)

8、 有限公司 (2)非盈利組織： 慈善團(tuán)體 俱樂部,會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者： (1)股東:包括現(xiàn)實(shí)股東和潛在股東。 (2)債權(quán)人:包括商業(yè)債權(quán)人和信貸人。 (3)雇員(包括工會(huì)代表) (4)政

9、府:包括稅務(wù)機(jī)關(guān)（征收增殖稅、公司所得稅）、企業(yè)監(jiān)管（包括工商、證券、社會(huì)保障等）部門。 （5）經(jīng)理,會(huì)計(jì)要素與等式,會(huì)計(jì)等式為： “資產(chǎn)=負(fù)債+資本” “資產(chǎn)=負(fù)債+資本+留存利潤” “資產(chǎn)=負(fù)債+資本 +前期的留存利潤

10、 +本期賺取的利潤 -本期的提存”,會(huì)計(jì)要素與等式,經(jīng)營等式為： “P=I+D-C” 其中：P為當(dāng)期賺取的利潤； I為當(dāng)期凈資產(chǎn)的增/減額； D為當(dāng)期提存； C為當(dāng)期投入的資本。,第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指引起會(huì)計(jì)要素增減變化

11、的事項(xiàng),按不同的標(biāo)準(zhǔn)分為許多類別;記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)旨在建立良好的檔案制度;借貸記帳法是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要方法:(1)以“借”、“貸”為記帳符號(hào)；(2)帳戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方；(3)以“有借必有貸，借貸必相等”為記帳規(guī)則；(4)以發(fā)生額及余額試算平衡。,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征： (1)相關(guān)性——信息與決策有關(guān)； (2)易懂性，也稱明了性或可理解性； (3)適時(shí)性，也稱及時(shí)性；

12、 (4)可靠性與一致性，也稱正確性； (5)真實(shí)陳述； (6)實(shí)質(zhì)重于形式； (7)完整性，即充分披露； (8)編制的一致性,四個(gè)基本概念：持續(xù)經(jīng)營、應(yīng)計(jì)或配比概念、謹(jǐn)慎或穩(wěn)健概念、一致性，此外還有重要性和客觀性概念；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：是為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目應(yīng)用基本會(huì)計(jì)概念的方法，在許多領(lǐng)域，一種業(yè)務(wù)可能有幾個(gè)可用基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)政策：是

13、企業(yè)選定和一貫遵守的特定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。,通貨膨脹會(huì)計(jì)的目標(biāo)是在物價(jià)水平嚴(yán)重上漲期間如何最佳地去計(jì)量企業(yè)的收益；收益的概念三個(gè)認(rèn)可的資本保全概念：貨幣資本的保全、業(yè)主投資購買力的保全、營業(yè)資本（營業(yè)能力）的保全；現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì),非盈利組織及提供財(cái)務(wù)信息的意義非盈利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表——現(xiàn)金收支表、收益支出表、資產(chǎn)負(fù)債表公營部門以及國有化工業(yè)的兩個(gè)目標(biāo)有效性、效率、節(jié)約間的關(guān)系,有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì),有限責(zé)任公司的特征

14、：(1)有限責(zé)任——股東責(zé)任以出資額為限。問題:貸款人/債權(quán)人應(yīng)采取何種對(duì)策？(2)獨(dú)立法律實(shí)體——類似于自然人，享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事責(zé)任和義務(wù)。,財(cái)務(wù)報(bào)表的陳報(bào)和內(nèi)容,財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式 —《公司法》要求的標(biāo)準(zhǔn)格式上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露的內(nèi)容:(1)股東大會(huì)通告;(2)主席報(bào)告書;(3)董事會(huì)報(bào)告;(4)損益表;(5)資產(chǎn)負(fù)債表;(6)現(xiàn)金流量表;(7)包括會(huì)計(jì)政策在內(nèi)的報(bào)表附注;(8)審計(jì)師報(bào)告;(9)其他財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)。,損益表

15、,營業(yè)利潤的計(jì)量: (1)利潤是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果,是對(duì)業(yè)主投資的報(bào)酬,表現(xiàn)為由于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在一個(gè)會(huì)計(jì)期后股東權(quán)益的增長。 (2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方法下的收益計(jì)量：凈利潤或凈收益是一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)銷售貨品和勞務(wù)的價(jià)格扣除已消耗的貨品和勞務(wù)的成本后之余額。 (3)先進(jìn)先出法下，銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨(完工)產(chǎn)品成本-期末存貨成本,利潤計(jì)算的過程：(1)銷售收入-銷貨成本=毛利(2)毛利-廣告和營銷產(chǎn)品的

16、費(fèi)用-推銷產(chǎn)品的費(fèi)用-總管理費(fèi)用=息稅前利潤(3)息稅前利潤-企業(yè)支付的利息=稅前利潤(4)稅前利潤-所得稅=稅后利潤(5)稅后利潤-股利=本年度留存利潤,利潤表的形式：繼續(xù)經(jīng)營、收購、終止經(jīng)營銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用例外項(xiàng)目、非常項(xiàng)目,公司稅的計(jì)算：利潤總額（會(huì)計(jì)利潤）+/-納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=計(jì)稅利潤（應(yīng)納稅所得額）納稅調(diào)整項(xiàng)目包括：免稅投資收益、資本補(bǔ)助、會(huì)計(jì)折舊與資本減免、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。,會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間

17、的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異兩類；永久性差異是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在確認(rèn)范圍和口徑上不同而導(dǎo)致的差異；時(shí)間性差異是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在確認(rèn)范圍和口徑上相同而在確認(rèn)時(shí)間和數(shù)量上不同而導(dǎo)致的差異。,公司稅的計(jì)算方法——應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法在應(yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅均以計(jì)稅利潤乘以規(guī)定的所得稅率計(jì)算，二者永遠(yuǎn)相等；在納稅影響會(huì)計(jì)法下，所得稅費(fèi)用以會(huì)計(jì)利潤乘以規(guī)定的所得稅率計(jì)算，應(yīng)納所得稅以計(jì)稅利潤乘以規(guī)定的所得稅率計(jì)算

18、，二者之間的差額列為遞延稅款。,每股收益EPS的計(jì)算：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第3號(hào)：每股盈利=屬于普通股東的正常業(yè)務(wù)利潤/發(fā)行的普通股數(shù)；《會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》第6號(hào)區(qū)分了例外項(xiàng)目和特殊項(xiàng)目，但主要是以利潤的減項(xiàng)，即支出或損失，做了說明；由于例外項(xiàng)目和特殊項(xiàng)目難于區(qū)分，凡是收益或利得常被列入例外項(xiàng)目，而支出或損失則常列入特殊項(xiàng)目，從而增加每股盈利，成為讓人濫用的領(lǐng)域,每股收益EPS的計(jì)算：《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第3號(hào)：將出售或重整企業(yè)分部有關(guān)的損失和利得在

19、損益表中止經(jīng)營的分列標(biāo)題下分開揭示，盡管理論上特殊項(xiàng)目仍予保留，但計(jì)算每股盈利時(shí)也要包括特殊項(xiàng)目（即包括所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)），從而消除了讓人濫用的領(lǐng)域；,會(huì)計(jì)期內(nèi)股東權(quán)益變化的原因:(1)計(jì)期內(nèi)從經(jīng)營取得的凈利潤；(2)資產(chǎn)重估增值（減值）產(chǎn)生的盈余（虧損）(3)來自股東的繳納（或給股東的分配）。,年末費(fèi)用和收入的調(diào)整(1)當(dāng)期費(fèi)用支付與發(fā)生不符的情況: ——應(yīng)計(jì)費(fèi)用(預(yù)提費(fèi)用)

20、 ——預(yù)付費(fèi)用(待攤費(fèi)用)(2)應(yīng)收收入——收入已發(fā)生但未取得的情況： ——應(yīng)收租金 ——應(yīng)收利息(3)收入確認(rèn)的完工百分比法,資本支出和收益支出:(1)資本支出是指企業(yè)為了取得長期資產(chǎn)而發(fā)生的支出,它帶來的利益會(huì)延續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期。(2)收益支出是指企業(yè)為了取得當(dāng)期收入而發(fā)生的支出。(3)資本支出和收益支出的

21、劃分與重要性、穩(wěn)健性原則有關(guān)。,折舊的費(fèi)用和折舊會(huì)計(jì)(1)區(qū)分折舊、折舊額、折舊費(fèi)用、折舊方法；(2)計(jì)算折舊應(yīng)考慮的因素：原值、凈殘值、使用年限；(3)三種主要的固定資產(chǎn)折舊方法： ——直線法 ——余額遞減法

22、 ——年數(shù)總和法,政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)(1)資本性補(bǔ)助是政府各部門發(fā)放的補(bǔ)助,作為固定資產(chǎn)部分購買價(jià)格的退款。(2)企業(yè)取得資本性補(bǔ)助時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“資本補(bǔ)助”；計(jì)提折舊時(shí)，借記“XX費(fèi)用”、“資本補(bǔ)助”，貸記“累計(jì)折舊”；退回時(shí)，借記“資本補(bǔ)助”，貸記“銀行存款”。(3)資本補(bǔ)助不屬于股東權(quán)益的組成部分。(4)收入性補(bǔ)助是關(guān)于收益支出的特定補(bǔ)助。,研究和開發(fā)會(huì)計(jì)(1)研究和

23、開發(fā)支出能否帶來未來利益具有不確定性;(2)純研究和應(yīng)用研究支出在發(fā)生的年份即計(jì)入損益表,這類支出無法預(yù)期哪一個(gè)會(huì)計(jì)期得益;(3)開發(fā)支出按預(yù)期帶來的商業(yè)成就和未來利益有時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用、有時(shí)分期攤銷。,第五章 資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表 ；編制資產(chǎn)負(fù)債表依據(jù)的會(huì)計(jì)等式為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表的格式分為雙邊式（即帳戶式）和垂直式（即報(bào)告式）兩