會(huì)計(jì)案例

1、（以下內(nèi)容加在《前言》中“特點(diǎn)”之后）本書由毛洪濤、萬云編著，錢棣、何浩、嚴(yán)整參加了部分章節(jié)的資料收集和初稿撰寫工作，已列入西南財(cái)經(jīng)大學(xué)“十五”“211工程”建設(shè)項(xiàng)目。限于時(shí)間和視野的局限，疏漏與不足在所難免，懇請(qǐng)讀者不吝指正。一、會(huì)計(jì)前提“會(huì)計(jì)是國際通用的商業(yè)語言”。語言，就會(huì)有語法規(guī)則。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)的語法規(guī)則，其中，會(huì)計(jì)前提和原則是最基本的語法規(guī)則。前面說過，會(huì)計(jì)最終通過財(cái)務(wù)報(bào)告向我們展示一個(gè)經(jīng)營中的企業(yè)的財(cái)務(wù)圖像。然而，由于實(shí)踐

2、中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜，存在諸多不確定因素，因此，會(huì)計(jì)必須首先對(duì)這些不確定因素加以限制，將自己的敘述建立在一個(gè)確定的前提基礎(chǔ)上，以免因基礎(chǔ)的搖擺而導(dǎo)致圖像的模糊不清。會(huì)計(jì)界將這些前提條件稱作會(huì)計(jì)假設(shè)，如同牛頓力學(xué)和原子物理的前提基礎(chǔ)不同一樣，不同的假設(shè)將構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的不同。從歷史上看，會(huì)計(jì)前提假設(shè)并非天然就是會(huì)計(jì)語言體系的基礎(chǔ)，而是一種在會(huì)計(jì)危機(jī)出現(xiàn)后的自我保護(hù)。在二十世紀(jì)二十年代的美國，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，使得許多企業(yè)在沒有任何

3、預(yù)警性信息的情況下突然倒閉，引致了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的作用產(chǎn)生疑問，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了信任危機(jī)。為此，會(huì)計(jì)界提出了會(huì)計(jì)信息的編制是有一定前提的，即是在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，按照通常的原則編制的。一旦這些特定的環(huán)境條件發(fā)生了改變，原有的會(huì)計(jì)信息就失去了意義，會(huì)計(jì)必須改變通常的會(huì)計(jì)確認(rèn)或者計(jì)量方法。因此，會(huì)計(jì)假設(shè)在會(huì)計(jì)語言規(guī)則中的明確是會(huì)計(jì)界針對(duì)會(huì)計(jì)信息受到公眾置疑的信任危機(jī)而采取的應(yīng)對(duì)措施，當(dāng)然，這也反映了會(huì)計(jì)界本身對(duì)會(huì)計(jì)功能認(rèn)識(shí)的深化?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)

4、制度》認(rèn)定的會(huì)計(jì)假設(shè)有四項(xiàng)：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、人民幣計(jì)量假設(shè)。1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)它就必須按照清算時(shí)能夠變賣的價(jià)值來進(jìn)行估價(jià)、記錄，原先賬面記錄的價(jià)值——即資產(chǎn)的歷史成本已經(jīng)沒有任何意義。又如，在企業(yè)被他人收購或者兼并其他企業(yè)的前提下，為了合理確定購并價(jià)格，計(jì)算新企業(yè)股東的權(quán)益份額，被兼并企業(yè)的所有資產(chǎn)都要進(jìn)行評(píng)估，按照當(dāng)時(shí)的重置成本而不是賬面成本（即歷史成本）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，并編制新的資產(chǎn)負(fù)債表。因此，改變“持續(xù)經(jīng)

5、營”這一前提條件，將會(huì)從根本上改變會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，從而描繪出完全不同的企業(yè)圖像。案例：可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與無法表示意見的審計(jì)報(bào)告《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見稿）規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營的能力進(jìn)行估計(jì)。如果已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者已確定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，則不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。如果某些不確定的因素導(dǎo)致對(duì)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時(shí)，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這些

6、不確定因素。如果會(huì)計(jì)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此應(yīng)當(dāng)首先予以披露，并進(jìn)一步披露會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的原因。濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司主要經(jīng)營摩托車及其配件的生產(chǎn)銷售。由于經(jīng)營環(huán)境惡化以及關(guān)聯(lián)包袱沉重等原因，持續(xù)出現(xiàn)虧損。2001年的年度報(bào)告因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力的不確定而被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司全體股東：我們接受委托，審

7、計(jì)了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、2001年度利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表以及2001年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。截至2001年12月31日貴公司應(yīng)收其母公司中國輕騎集團(tuán)有限公司及其關(guān)聯(lián)公司往

8、來款凈額257978萬元（扣減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備22976萬元）。目前中國輕騎集團(tuán)有限公司正與一境外合作者重組，上述款項(xiàng)的收回將依賴于該重組的成功實(shí)現(xiàn)。由于該重組的成功具有不確定性，所以無法取得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)的可收回程度作出判斷。截至2001年12月31日貴公司為其母公司中國輕騎集團(tuán)有限公司及其關(guān)聯(lián)公司和其他第三方的銀行借款總計(jì)約人民幣73986.91萬元提供擔(dān)保。上述借款中已逾期金額總計(jì)約人民幣42072.70萬元其中貴公司