會(huì)計(jì)造假案例

1、1.“百年老店百年老店”東芝再陷芝再陷財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)造假造假（2015年07月）月）從2015年初至今，日企高層因?yàn)楦鞣N原因，頻頻出來(lái)道歉，先是東洋橡膠，再到豐田汽車(chē)，如今東芝的老大們也齊刷刷的低頭鞠躬。有140年歷史的東芝，2008年以后被指持續(xù)地做假賬，讓企業(yè)憑空多出了1518億日元的利潤(rùn)。東芝的問(wèn)題最集中地表露出了日本企業(yè)目前的困境。據(jù)《日本經(jīng)濟(jì)新聞》報(bào)道，日本證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在接到來(lái)自東芝內(nèi)部的舉報(bào)后，從今年2月開(kāi)始暗中調(diào)查該公司會(huì)計(jì)違規(guī)

2、問(wèn)題。日本證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)定，東芝未能實(shí)時(shí)計(jì)入虧損，涉嫌違反日本《金融商品交易法》。受到強(qiáng)大外界壓力的東芝公司不得不聘請(qǐng)由專業(yè)律師和會(huì)計(jì)師組成的第三方團(tuán)隊(duì)，對(duì)該公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。日本NHK援引未透露姓名的知情人士的話說(shuō)，外聘的第三方機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，東芝財(cái)務(wù)造假是“系統(tǒng)性的”，在質(zhì)詢了公司內(nèi)部大約200名管理層人員之后，審計(jì)機(jī)構(gòu)指出，東芝在很多業(yè)務(wù)上都涉嫌財(cái)務(wù)造假，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)、半導(dǎo)體業(yè)務(wù)以及個(gè)人電腦業(yè)務(wù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)得出的結(jié)論是，東芝應(yīng)該下調(diào)

3、過(guò)去5年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1500億日元（約12億美元）而此前日本共同社的一篇報(bào)道認(rèn)為，東芝公司虛報(bào)的集團(tuán)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額很可能超過(guò)1700億日元，是該公司此前公布的3倍（548億日元）。2.美國(guó)美國(guó)歷史上最大的史上最大的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)造假案之一：世通公司（造假案之一：世通公司（WldCom）財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)造假案造假案世界通信公司成立于1983年，在不到20年的時(shí)間內(nèi)，成為美國(guó)的第二大長(zhǎng)途電信營(yíng)運(yùn)商（僅次于1877年成立的美國(guó)電報(bào)電話公司（AT&T），如果不是

4、司法部在2001年否決了世界通信與斯普瑞特（Srint）公司的合并方案，他很可能成為美國(guó)電信業(yè)的龍頭老大）。世界通信的成功應(yīng)歸功于其創(chuàng)始人本納德埃伯斯（BernardJ.Ebbers）在收購(gòu)兼并方面的稟賦以及首席財(cái)務(wù)官司考特D蘇利文（ScottD.Sullivan）。從1983年成立至2001年，世界通信共完成了65項(xiàng)重大收購(gòu)兼并。2002年7月21申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)前，世界通信是一個(gè)業(yè)務(wù)范圍覆蓋65個(gè)國(guó)家，擁有85000名員工、1000多億

5、美元資產(chǎn)、350多億美元營(yíng)業(yè)收入，為2000多萬(wàn)個(gè)人客戶和數(shù)萬(wàn)家公司客戶提供語(yǔ)音話務(wù)、數(shù)據(jù)傳輸和因特網(wǎng)服務(wù)的超大型跨國(guó)公司。首先發(fā)現(xiàn)世界通信財(cái)務(wù)舞弊的是內(nèi)部審計(jì)部的副總經(jīng)理辛西亞庫(kù)伯（CynthiaCooper），2002年末被評(píng)為《時(shí)代》雜志一年一度的新聞人物（此外，還有安然公司的雪倫沃特金斯（SherronWatkins）和聯(lián)邦調(diào)查局的柯琳羅莉（ColeenRowley））根據(jù)SEC以及美國(guó)總檢查長(zhǎng)辦公室向法院遞交的起訴書(shū)，世界通信

6、會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)是為了迎合華爾街財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)。世通的財(cái)務(wù)舞弊手法大致有以下五種類(lèi)型。世通的財(cái)務(wù)舞弊手法大致有以下五種類(lèi)型：1濫用準(zhǔn)備金，沖銷(xiāo)線路成本濫用準(zhǔn)備金科目，利用以前年度計(jì)提的各種準(zhǔn)備（如遞延稅款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用）沖銷(xiāo)線路成本，以夸大對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)，是世通的第一類(lèi)財(cái)務(wù)舞弊手法。美國(guó)證券交易管理委員會(huì)（SEC）和司法部已經(jīng)查實(shí)的這類(lèi)造假金額就高達(dá)16.35億美元。2沖回線路成本，夸大資本支出世通的高管人員以“預(yù)付容量”為借

7、口，要求分支機(jī)構(gòu)將原已確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的線路成本沖回，轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出賬戶，以此降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，調(diào)高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。SEC和司法部已查實(shí)的這類(lèi)造假金額高達(dá)38.52億美元。3武斷分?jǐn)偸召?gòu)成本，蓄意低估商譽(yù)通可謂劣跡斑斑。除了在線路成本方面弄虛作假外，世通還利用收購(gòu)兼并進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱。在收購(gòu)兼并過(guò)程中利用所謂的未完工研發(fā)支出（InprocessR&D）進(jìn)行報(bào)表粉飾，是美國(guó)上市公司慣用的伎倆。其做法是：盡可能將收購(gòu)價(jià)格分?jǐn)傊廖赐旯ぱ邪l(fā)支出，并作為

8、一次性損失在收購(gòu)當(dāng)期予以確認(rèn)，以達(dá)到在未來(lái)期間減少商譽(yù)攤銷(xiāo)或避免減值損失的目的。4隨意計(jì)提固定資產(chǎn)減值，虛增未來(lái)期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)世通一方面通過(guò)確認(rèn)31億美元的未完工研發(fā)支出壓低商譽(yù)，另一面通過(guò)計(jì)提34億美元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛增未來(lái)期間的利潤(rùn)。5借會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化之機(jī)，大肆進(jìn)行巨額沖銷(xiāo)世通最終將收購(gòu)MCI所形成的商譽(yù)確認(rèn)為301億美元，并分40年攤銷(xiāo)。世通在這5年中的商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)占其資產(chǎn)總額的比例一直在50%左右徘徊。高額的商譽(yù)成為制約世

9、通經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的沉重包袱。為此，世通以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化為“契機(jī)”，利用巨額沖銷(xiāo)來(lái)消化并購(gòu)所形成的代價(jià)高昂的商譽(yù)。如何計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)特別是商譽(yù)的減值準(zhǔn)備，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的一大難題。2002年上半年，世通聘請(qǐng)安永（Ernst＆Young）根據(jù)142號(hào)準(zhǔn)則的要求對(duì)商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，擬在第二季度確認(rèn)一次性商譽(yù)減值損失150～200億美元，估值差異幅度高達(dá)50億美元。會(huì)計(jì)造假丑聞曝光后，世通聘請(qǐng)美國(guó)評(píng)估公司（AmericanAppraisal）對(duì)商譽(yù)及其他無(wú)形

10、資產(chǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，得出的結(jié)論是：賬面價(jià)值超過(guò)500億美元的商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)已一文不值，擬在查清所有會(huì)計(jì)造假問(wèn)題后，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩個(gè)著名的評(píng)估機(jī)構(gòu)，在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)對(duì)世通商譽(yù)所做的價(jià)值評(píng)估，形成如此之大的反差，確實(shí)令人瞠目。3.新大地新大地財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)造假案造假案新大地是一家主營(yíng)業(yè)務(wù)為良種油茶苗的培育與推廣及油茶精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的企業(yè)，其通過(guò)體外資金循環(huán)的方式成為了創(chuàng)業(yè)板歷史上財(cái)務(wù)造假第一股并載入中國(guó)財(cái)務(wù)造假案的史

11、冊(cè)。根據(jù)公開(kāi)資料顯示，從事食用油加工業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)除了西王食品和金健米業(yè)的毛利率維持在22%和15%左右之外，其余的企業(yè)毛利率均在6%上下波動(dòng)。然而我們故事的主角新大地，茶油09年至11年的毛利率分別為60.66%、43.50%和36.19%，有機(jī)肥10年和11年的毛利率分別為25.11%和41.92%，三年平均綜合毛利率維持在40%左右。這高的離奇的毛利率背后是體外資金循環(huán)虛增的收入和成本核算的異常。有機(jī)肥在10年進(jìn)入市場(chǎng)的時(shí)候毛利率是

12、25.11%，而在11年其毛利率提高至41.92%。而在10年至11年期間，有機(jī)肥的銷(xiāo)售量完成了281.52%的增長(zhǎng)，這已經(jīng)不能用經(jīng)濟(jì)學(xué)常識(shí)去解釋的了。試想一下，商家為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額把價(jià)格壓低打進(jìn)市場(chǎng)，但是新大地的有機(jī)肥在完成驚人的銷(xiāo)售量增長(zhǎng)同時(shí)，還保持著高額的毛利率和毛利增速。說(shuō)這個(gè)違背經(jīng)濟(jì)學(xué)常識(shí)，是因?yàn)檫m用于撇脂定價(jià)法的商品一般都是受專利保護(hù)、需求價(jià)格彈性小的產(chǎn)品，而有機(jī)肥顯然不滿足以上條件。對(duì)于銷(xiāo)量增長(zhǎng)如此快的企業(yè)，其銷(xiāo)售費(fèi)用占收

13、入的比重卻不足3%，不禁讓人對(duì)其銷(xiāo)售增長(zhǎng)產(chǎn)生懷疑：新大地將銀行貸款、私下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議收到的資金和以采購(gòu)原材料和在建工程的名義耗費(fèi)的資金轉(zhuǎn)移至其關(guān)聯(lián)方和控制的賬戶，把自有資金轉(zhuǎn)移至體外。然后再通過(guò)銷(xiāo)售的名義，把體外的資金匯入本公司，虛增利潤(rùn)。這種財(cái)務(wù)造假手法高超的地方在于，現(xiàn)金流量表的總量是不變的。也就是說(shuō)，審計(jì)師在對(duì)銀行實(shí)施函證程序的時(shí)候，并不能發(fā)現(xiàn)異常情況。但是對(duì)于現(xiàn)金流量表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言，則是完全打亂。新大地以在建工程的名義把自有