鄭州大學雙學位課程課件——會計學：第六章

1、2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,1,第六章 內部控制,第一節(jié) 內部會計控制此部分內容非會計專業(yè)不講。 自 學,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,2,第二節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,一、財產(chǎn)清查的含義及種類 二、財產(chǎn)清查的方法 三、財產(chǎn)清查結果的會計處理,2024/3/29,新會計學原理

2、鄭州大學 管理工程系,3,第三節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,一、財產(chǎn)清查的含義及種類 （一）財產(chǎn)清查的含義財產(chǎn)清查，又稱為財產(chǎn)檢查，是將實存數(shù)與帳面結存數(shù)進行核對，借以查明帳實是否相符的一種專門的內部控制方法和會計核算方法。財產(chǎn)清查中帳實出現(xiàn)差異的原因 [正常 非正常]1.正常原因收發(fā)計量錯誤過帳筆誤錯誤（接下頁）,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系

3、,4,第三節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,（承上頁） 保管時的自然損耗 未達帳項：由于憑證的傳遞原因造成一方已入帳，另一方未入帳的帳項。包括四種情況： A. 企業(yè)已收銀行未收 B. 企業(yè)已付銀行未付 C. 銀行已收企業(yè)未收 D.銀行已付企業(yè)未付2.非正常原因 管理不善失職非法行為造成非常損失,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管

4、理工程系,5,第三節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,（二）財產(chǎn)清查的種類 1.按照財產(chǎn)清查對象的范圍分類 全面清查 (年終 撤消 合并 資產(chǎn)評估等時) 局部清查 2.按照財產(chǎn)清查的時間分類 定期清查 不定期清查(更換保管員 撤消 合并 發(fā)生自然災害等時) （接下頁）,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,6,第三節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,3.按照清查的組織單位

5、分類內部清查 外部清查[必須要有內部人員在場]二、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)物資的盤存制度 1.永續(xù)盤存制（帳面盤存制）期末，將帳面的結存余額作為財產(chǎn)物資的實有數(shù)額。 期末帳面余額數(shù)= 帳面期初余額數(shù)＋本期增加額數(shù) －本期減少額數(shù)優(yōu)點:能夠通過帳簿記錄，隨時了解某項財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結存情況；有利于加強物資管理。缺點:日常核算

6、工作量大，也需定期與盤點數(shù)核對。,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,7,第三節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,2.實地盤存制 期末，根據(jù)對各項財產(chǎn)物資的實地盤點或核對的實有數(shù)，作為帳面的期末余額。通過下面的計算公式倒擠出本期減少數(shù)額。 本期減少（發(fā)出）數(shù)額= 本期期初余額數(shù)＋本期增加（收入）數(shù)額－本期期末余額數(shù) 優(yōu)點:平時核算簡單 缺點:不能隨時了解實際情況；不利于物資保

7、管；不能正確確定實際耗用。,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,8,第三節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,（二）財產(chǎn)清查的程序財產(chǎn)清查的程序包括三個工作步驟：第一，進行財產(chǎn)清查的組織準備和業(yè)務準備 組織準備 業(yè)務準備 第二，財產(chǎn)清查工作的具體實施 進行盤點,盤點人員編制“盤存單”,填制“帳存實存對比表”，有關的人員要簽章?！氨P存單”的格式見表6---1 。格式見表6---3 。

8、第三，分析及處理階段 分析盤盈盤虧并做出帳務處理，提出改進意見。,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,9,第三節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,（三）財產(chǎn)清查的具體方法第一，實物資產(chǎn)的清查實物資產(chǎn)的清查，是對具有實物形態(tài)的財產(chǎn)物資所進行的清查。對實物資產(chǎn)進行清查，通常采用“盤點法” 。清查實物后，應根據(jù)清查的結果登記“盤存單” 。 編制“帳存實存對比表” 。,2024/3/29,

9、新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,10,第三節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,第二，現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查方法:實地盤點法需填制 “現(xiàn)金盤點報告表”，格式見表6---4。 第三，銀行存款的清查銀行存款清查采用的清查方法是核對帳目法。與銀行對帳單核對需找出“未達帳項”。 編制銀行存款余額調節(jié)表 ，格式可參見表6---5 。編制調節(jié)表所依據(jù)的公式： 企業(yè)銀行存款日記帳余額+

10、銀行已收企業(yè)未收—銀行已付企業(yè)未付=銀行對帳單余額+企業(yè)已收銀行未收—企業(yè)已付銀行未付見150頁 例1,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,11,第三節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,第四，往來帳項的清查清查方法:查詢核實法，向對方發(fā)出“對帳單”。需編制“往來帳項清查表” ，格式見表6---6。 三、財產(chǎn)清查結果的會計處理（一）財產(chǎn)清查會計處理應設置的主要帳戶1．“待處理

11、財產(chǎn)損溢”帳戶2．“壞帳準備”帳戶這兩個帳戶的具體內容見下面幻燈片。,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,12,第三節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,13,第三節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,14,第四節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查

12、制度,（二）財產(chǎn)清查的帳務處理1．對盤盈、盤虧財產(chǎn)物資的帳面調整及損溢結轉（1）對盤盈、盤虧財產(chǎn)物資的帳面調整盤盈調帳的會計處理 借 固定資產(chǎn) 原材料 現(xiàn)金等資產(chǎn)帳戶 貸 待處理財產(chǎn)損溢 盤虧調

13、帳的會計處理 借 待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸 固定資產(chǎn) 原材料 現(xiàn)金等資產(chǎn)帳戶 （接下頁）,2024/

14、3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,15,第四節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,（2）財產(chǎn)物資清查損溢的結轉 報經(jīng)批準后，流動資產(chǎn)的盤盈會計處理 借 待處理財產(chǎn)損溢 貸 管理費用報經(jīng)批準后，固定資產(chǎn)的盤盈會計處理 借 待處理財產(chǎn)損溢 貸 營業(yè)外收入 （接

15、下頁）,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,16,第四節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,（承上頁）報經(jīng)批準后，流動資產(chǎn)盤虧的會計處理 借 管理費用 其他應收款 營業(yè)外支出等帳戶 貸 待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準后，固定資

16、產(chǎn)盤虧的會計處理 借 營業(yè)外支出 貸 待處理財產(chǎn)損溢 見153頁 例2,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,17,第四節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,2．對往來帳項清查結果的會計處理 不使用“待處理財產(chǎn)損溢 ”帳戶進行相關會計處理。確認為壞帳的調帳處理 借 壞帳準備

17、 貸 應收帳款 其他應收款 無法支付的應付帳款銷帳處理 借 應付帳款 貸 資本公積 見154頁 例3 （接下頁）,2024/3/29,新會計學原理 鄭州大學 管理工程系,18,第四節(jié) 內部控制的財產(chǎn)清查制度,（承上頁） 年末對應收帳款計提壞帳準備的會計處理