第6章資產(chǎn)負(fù)債核算

1、第6章資產(chǎn)負(fù)債核算資產(chǎn)負(fù)債核算6.16.1資產(chǎn)負(fù)債核算的有關(guān)概念資產(chǎn)負(fù)債核算的有關(guān)概念一、資產(chǎn)負(fù)債核算的產(chǎn)生與發(fā)展一、資產(chǎn)負(fù)債核算的產(chǎn)生與發(fā)展國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算（區(qū)別于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算）產(chǎn)生于1930年代：迪金森，1936，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)負(fù)債表》雷蒙德?戈德史密斯，1955年，《美國(guó)儲(chǔ)蓄研究》（三卷）；1960年代初，《戰(zhàn)后時(shí)期的美國(guó)國(guó)民財(cái)富》，《美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表研究》肯德里克，1964年，《國(guó)民財(cái)富計(jì)量》雷維爾，1967年，《國(guó)民財(cái)富》；

2、1971年，《國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表和國(guó)民賬戶》理查德?斯通，聯(lián)合國(guó)，《SNA1968》；1977年，《關(guān)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的國(guó)民和部門(mén)資產(chǎn)負(fù)債表及協(xié)調(diào)賬戶的臨時(shí)國(guó)際指導(dǎo)》；《SNA1993》二、經(jīng)濟(jì)存量與資產(chǎn)負(fù)債核算二、經(jīng)濟(jì)存量與資產(chǎn)負(fù)債核算（一）流量與存量經(jīng)濟(jì)存量：某一時(shí)點(diǎn)上經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的既有水平。經(jīng)濟(jì)流量：某一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)量(增加、積累或耗減)。相互關(guān)系：流量反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程，存量則反映經(jīng)濟(jì)過(guò)程的一個(gè)剖面；存量是流量的積淀，而存量的增減變

3、動(dòng)又成為流量。兩者可以相互轉(zhuǎn)化：期初存量＋(期內(nèi)流入量－期內(nèi)流出量)＝期末存量或：期末存量－期初存量＝期內(nèi)凈流入(凈增加)量對(duì)經(jīng)濟(jì)存量和經(jīng)濟(jì)流量核算的兩個(gè)要求：有關(guān)的經(jīng)濟(jì)存量和流量本身在核算內(nèi)容、分類方式和核算方法上協(xié)調(diào)一致。例：存量，存量變動(dòng)，交易流量非交易流量項(xiàng)目分類也要盡可能協(xié)調(diào)一致有關(guān)經(jīng)濟(jì)存量和流量的核算主體分類盡量保持一致，或者，至少能夠相互匹配、轉(zhuǎn)換。例：都采用機(jī)構(gòu)部門(mén)分類三、經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容構(gòu)成三、經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容構(gòu)成經(jīng)濟(jì)存量

4、的范圍：全部資產(chǎn)負(fù)債；全部人、財(cái)、物力；可持續(xù)發(fā)展觀指導(dǎo)下的更為廣泛的財(cái)富構(gòu)成諸要素。相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)存量包括：資產(chǎn)、負(fù)債(財(cái)力和物力資源)——本章重點(diǎn)人力資源或人力資本環(huán)境生態(tài)資源、社會(huì)資本(經(jīng)濟(jì)和社會(huì)制度、知識(shí)和信息結(jié)構(gòu)等)通常認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)（資產(chǎn)和負(fù)債）是經(jīng)濟(jì)存量中最基本、重要的部分。后面兩部分則是廣義國(guó)民財(cái)富和環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的對(duì)象。復(fù)習(xí)：經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的特征和種類。（2）對(duì)于同一筆資產(chǎn)，交易雙方應(yīng)按同一價(jià)格估價(jià)。注意：除貨幣黃金和特別提款權(quán)外

5、，金融債權(quán)和金融債務(wù)對(duì)應(yīng)存在，債權(quán)人和債務(wù)人必須按同一價(jià)格估價(jià)有關(guān)的金融資產(chǎn)和負(fù)債。2資產(chǎn)負(fù)債存量的主要估價(jià)方法（1）現(xiàn)行市價(jià)法或銷售比較法：采用或參照市場(chǎng)上觀察到的相同或類似資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行估價(jià)。兩種情形：一是在市場(chǎng)上交易的資產(chǎn)或負(fù)債，直接以觀察到的市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)；二是未上市交易的資產(chǎn)或負(fù)債，可參照市場(chǎng)上相同或類似資產(chǎn)的交易價(jià)格估價(jià)。（2）永續(xù)盤(pán)存或重置成本法：通過(guò)連續(xù)不斷地記錄和計(jì)算資產(chǎn)的獲得與處置，并輔以必要的價(jià)格調(diào)整，以期得到資產(chǎn)或

6、負(fù)債的重置價(jià)格存量。相當(dāng)于現(xiàn)期獲得同樣資產(chǎn)的價(jià)格減去累計(jì)攤銷后的差額(減記重置成本法)。適用場(chǎng)合：沒(méi)有合適的市場(chǎng)參考價(jià)格的資產(chǎn)項(xiàng)目。譬如：無(wú)形非生產(chǎn)資產(chǎn)(如商譽(yù)和專利)的估價(jià)；固定資產(chǎn)估價(jià)(SNA推薦)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題兩種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：完全價(jià)值(反映固定資產(chǎn)的使用價(jià)值量，不考慮損耗和大修理價(jià)值)耗余價(jià)值(反映固定資產(chǎn)的價(jià)值量，須考慮損耗和大修理價(jià)值)兩種計(jì)價(jià)方式：原始價(jià)格(購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)所花費(fèi)的“歷史成本”)重置價(jià)格(重新購(gòu)置或建造

7、同類固定資產(chǎn)的“重置成本”)采用“重置價(jià)格”和“耗余價(jià)值”核算固定資產(chǎn)的意義：統(tǒng)一各期形成的固定資產(chǎn)的價(jià)格尺度，保證可比性；反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值存量，便于衡量財(cái)產(chǎn)水平。（具體方法后詳）用“永續(xù)盤(pán)存法”估價(jià)固定資產(chǎn)的基本思路：任何時(shí)點(diǎn)上的“重置價(jià)格固定資產(chǎn)凈存量”都是以前各時(shí)期固定資產(chǎn)形成(投資)、損耗(折舊)的累積結(jié)果，同時(shí)還受到各時(shí)期市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響，在核算中必須綜合考慮三者(圖示)：計(jì)算步驟：固定資產(chǎn)的各種計(jì)量方法、、、、、、、