第八章 流動負債_第1頁
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文檔簡介

1、1,第八章 流動負債,2,第一節(jié) 流動負債概述第二節(jié) 短期借款第三節(jié) 應付賬款與應付票據第四節(jié) 應付職工薪酬第五節(jié) 應交稅費第六節(jié) 其他流動負債,3,第一節(jié) 流動負債概述,一、流動負債的概念(P173)二、流動負債的分類(P173-174)三、流動負債的計價(P174)流動負債計價的一般原則是“按照業(yè)務發(fā)生時的金額計價”。“業(yè)務發(fā)生時的金額”可能是現在應付的金額,也可能是將來應付的金額。,4,業(yè)務發(fā)生時,

2、債權、債務雙方協(xié)商不計算利息的,業(yè)務發(fā)生時的金額為將來應付金額;反之,雙方協(xié)商計算利息的,業(yè)務發(fā)生時的金額即為現在應付的金額。,,,5,第二節(jié) 短期借款,一、短期借款概念 指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年(或超過一年的一個營業(yè)周期)以內的各種借款。主要是為了彌補生產經營過程中周轉資金不足而借入的款項。二、主要會計核算(包括取得、利息核算、到期償還)(一)涉及的會計科目:“短期借款”、“財務費用”、“應付利息”。,6

3、,(二)短期借款的取得按照借款合同中注明的借款本金:借:銀行存款 (借款本金) 貸:短期借款—××銀行 (借款本金)(三)短期借款利息費用的處理企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用,一般應作為財務費用處理,計入當期損益。,7,1. 根據權責發(fā)生制,按月計提借款利息時:,,借:財務費用 (借款本金×借款月利率),貸:應付利息 (借款本金×借

4、款月利率),2. 按期支付借款利息時:,,借:應付利息 (已經計提的費用),財務費用 (尚未計提的費用),貸:銀行存款 (實際支付的利息費用),(四)短期借款的償還 P175-176例題,8,第三節(jié) 應付賬款與應付票據,應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應而發(fā)生的債務。取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。一、應付賬款的入賬時間應付賬款入賬時間的確定,應以與所購買物

5、資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標志。在實際工作中,應區(qū)分以下三種情況處理:,,,,9,1. 單貨同到應付賬款一般待貨物驗收入庫后,才按發(fā)票賬單登記入賬。這樣做主要是為了確認所購入的物資是否在質量、數量和品種方面都與合同上訂明的條件相符,以免因先入賬而在驗收入庫時發(fā)現購入物資錯、漏、破損等問題再行調賬。2. 單到貨未到應付賬款應該根據發(fā)票賬單登記入賬。,10,3. 貨到單未到月份終了時,將所購物資和應付賬款先按暫

6、估計入賬,待下月初再用紅字予以沖回。二、應付賬款的入賬金額一般按應付金額入賬,而不按應付金的現值入賬。如果購入物資附有現金折扣的,應付賬款入賬金額應按發(fā)票上記載的應付金額的總值記賬。即采用總價法,應付金額中包含現金折扣在內。(同應收賬款),,,,11,三、應付賬款的會計處理,※總價法的會計處理(掌握) P178[8-5]①按發(fā)票上記載的全部應付金額記賬時:,,借:原材料(材料采購) (采購成本),應交稅費—應交增值稅

7、 (進項稅額),貸:應付賬款—×企業(yè) (發(fā)票金額),②在折扣期內付款,獲得現金折扣時:,,借:應付賬款—×企業(yè) (發(fā)票金額),貸:銀行存款等 (實際支付的金額),財務費用 (獲得的現金折扣),12,四、應付票據的入賬時間,付款人簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時,形成付款企業(yè)一項現實的經濟義務。五、應付票據的入賬金額會計實務中,一般采用按商業(yè)匯票的面值記賬的方法。對

8、于帶息票據,通常在期末時,對尚未支付的應付票據計提利息,借:財務費用 (計提的利息) 貸:應付利息 (計提的利息),,,13,票據到期支付票款時,尚未計提的利息部分直接記入當期財務費用。六、應付票據的會計處理1. 簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時:,,借:原材料(材料采購、應付賬款)等,應交稅費—應交增值稅(進項稅額),貸:應付票據

9、(票據面值),2. 期末,對帶息票據計提利息時:,,借:財務費用(面值×月或日利率×月或日數),貸:應付利息 (票據的應付利息),14,3. 應付票據到期的會計處理,1)到期有能力支付票款時:①支付不帶息票據的票款時,,,借:應付票據 (票據面值),貸:銀行存款 (票據面值),②支付帶息票據的票款時,,,借:應付票據

10、 (票據面值) 應付利息 (已經計提的利息),財務費用 (尚未計提的利息),貸:銀行存款 (票據面值+全部利息),15,2)到期無能力支付票款時:,①商業(yè)承兌匯票到期付款企業(yè)無力支付票款時,承兌人應在票據到期時,將票據面值和已經計提及尚未計提的利息一并轉入“應付賬款”科目。待雙方協(xié)商后再行處

11、理。,,借:應付票據 (票據面值) 應付利息 (已經計提的利息),財務費用 (尚未計提的利息),貸:應付賬款 (票據面值+全部利息),16,②銀行承兌匯票到期付款企業(yè)無力支付票款時,承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外,對付款企業(yè)尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理,并按每天萬分之五計收利息。

12、出票人在接到銀行轉來的“××號匯票無款支付轉入逾期貸款戶”等有關憑證時,,,財務費用 (尚未計提的利息),貸:短期借款 (票據面值+全部利息),,,借:應付票據 (票據面值) 應付利息 (已經計提的利息),17,(二)帶息票據例2:某企業(yè)2月1日從A地采購原材料一批,

13、貨款30000元,增值稅進項稅額5100元,當日簽發(fā)并承兌一張為期3個月,面額為35100元的帶息商業(yè)承兌匯票結算,票面年利率為5%。材料已驗收入庫。1、簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票:借:原材料 30000 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)5100 貸:應付票據(票據面值) 35100,18,2、帶息票據

14、利息的處理(1)按月計提:適用于票面價值較大,利息費用較多的商業(yè)匯票利息的核算。(2)到期一次計提:在到期日一次計算確認全部利息費用,計入財務費用。適用于票面價值較小,利息費用較少,且簽發(fā)日于到期日在同一個會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。借:應付票據 35100 財務費用(146.25×3) 438.75 貸:銀行存款

15、 35538.75,19,(3)年末及到期分別計提:按照權責發(fā)生制在年末計算應確認的利息費用,計入財務費用,在票據到期日再計算確認其余利息費用,于還款時直接計入財務費用。適用于票面價值較小,利息費用較少,但簽發(fā)日與到期日不在同一會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。,20,年末計提利息:設例2為12月1日簽發(fā),則借:財務費用 146.25

16、 貸:應付利息 146.25到期日計提剩余利息并還本:借:應付票據 35100 (面值) 應付利息 146.25 (已計提利息) 財務費用 292.50(未計提的利息) 貸:銀行存款 35538.75 (面值+利息),21,第四節(jié)

17、 應付職工薪酬,一、職工薪酬的概念及其構成(P178)職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括:(一)職工工資、獎金、津貼和補貼;(二)職工福利費;(三)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,22,(四)住房公積金;(五)工會經費和職工教育經費;(六)非貨幣性福利;(七)因解除與職工的勞動關系給予的補償;(八)其他與獲得職工提供的服務相

18、關的支出。,23,二、職工薪酬的會計核算,(一)涉及的會計科目“應付職工薪酬”核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。借方登記實際發(fā)放的職工薪酬,貸方登記分配的職工薪酬,期末貸方余額,反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”進行明細核算。,24,(二)應付工資的會計處理1、發(fā)放工資,按工資總額扣除各種

19、代扣款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等),借:應付職工薪酬——工資 貸:銀行存款、現金等結轉代扣款項時,借:應付職工薪酬——工資 貸:其他應付款、其他應收款、應交稅費——應交個人所得稅等,25,例1:2007年3月,甲公司財會部門編制的工資結算匯總表顯示,應付工資為39 470元,其中代扣款項包括代扣本廠房租290元,為市托兒所代扣托兒費270元,代扣職工個人所得稅510元,共實發(fā)工資38 400元。發(fā)放工資:借:應付

20、職工薪酬——工資 38 400 貸:庫存現金 38 400結轉本月代扣款項:,26,借:應付職工薪酬——工資 1070 貸:其他應收款 290 其他應付款 270

21、 應交稅費——應交個人所得稅 510 2、工資的分配企業(yè)進行工資分配時,應按工資的用途分別記入有關成本、費用科目。應當根據職工提供服務的受益對象,分別下列情況處理:,27,(三)工資分配的核算(例P181[8-8]),,借:生產成本 (生產工人的工資),制造費用 (車間管理人員的工資),管理費用 (行政管理人員的工資),銷售費用

22、 (采購、銷售人員的工資),在建工程 (專項工程人員的工資),勞務成本 (提供工業(yè)性勞務人員)研發(fā)支出 (無形資產開發(fā)人員),貸:應付職工薪酬——工資,28,(四)應付福利費的會計處理應付福利費的核算程序同應付工資,即先支付,后分配,而不是預先提取了。1、應付福利費的支出 P181例8-9借:應付職工薪酬——職工福利 貸:庫存現金、銀行存款等2、應付

23、福利費的分配對于已經支付的職工福利應該比照工資的分配原理進行分配。,29,2、應付福利費分配的核算,,借:生產成本 (生產工人的工資),制造費用 (車間管理人員的工資),管理費用 (行政管理人員的工資),銷售費用 (采購、銷售人員的工資),在建工程 (專項工程人員的工資),勞務成本 (提供工業(yè)性勞務人員)研發(fā)

24、支出 (無形資產開發(fā)人員),貸:應付職工薪酬——職工福利,30,例2:某企業(yè)12月末分配已經支付的福利費15260元,其中分配給生產工人11200元,車間管理人員630元,企業(yè)管理人員1820元,醫(yī)務人員238元,銷售人員462元,在建工程人員910元。借:生產成本 11200 制造費用

25、630 管理費用 2058 在建工程 910 銷售費用 462 貸:應付職工薪酬——職工福利 15260,31,(五)應付社會保險費和住房公積金 P1821、社會保險費和住房公積金的計提1)由職工個人負

26、擔部分,屬工資組成部分,根據職工工資的一定比例計算,并在工資中扣除。借:應付職工薪酬——工資 貸:其他應付款 (此款不由企業(yè)保管)2)由企業(yè)負擔部分,根據職工工資的一定比例計算,并按規(guī)定用途進行分配,比照工資的分配。,32,,借:生產成本 (生產工人的工資),制造費用 (車間管理人員的工資),管理費用 (行政管理人員的工資),銷售費用 (采

27、購、銷售人員的工資),在建工程 (專項工程人員的工資),勞務成本 (提供工業(yè)性勞務人員)研發(fā)支出 (無形資產開發(fā)人員),貸:應付職工薪酬——社會保險費 ——住房公積金,33,2、社會保險費和住房公積金的繳納借:其他應付款 (職工負擔部分) 應付職工薪酬——社會保險費(

28、企業(yè)) ——住房公積金(企業(yè)負擔部分) 貸:銀行存款 (實際繳納的部分),34,(六)工會經費和職工教育經費 P1821、工會經費和職工教育經費的計提根據職工工資的2%和1.5%的比例計算,并按職工工資的用途進行分配:借:生產成本、制造費用 管理費用、銷售費用 在建工程、研發(fā)支出 貸:應付職工薪酬—

29、—工會經費 ——職工教育經費,35,2、工會經費和職工教育經費的使用(1)若工會實行獨立核算,企業(yè)劃撥經費時:借:應付職工薪酬——工會經費 貸:銀行存款若企業(yè)的工會經費由企業(yè)代管,則發(fā)生工會經費支出時: 借:應付職工薪酬——工會經費 貸:相關科目,36,(2)企業(yè)計提的職工教育經費,一般由企業(yè)代管,發(fā)生各項支出時:借:應付職工薪酬——職工教育經

30、費 貸:相關科目(七)應付非貨幣性福利 P1831、非貨幣性福利的支付:非貨幣性福利指企業(yè)以非貨幣性資產支付給職工的薪酬。(1)企業(yè)以其自產產品發(fā)放給職工作為職工薪酬的,應作為正常的產品(商品)銷售,并按照其公允價值確定非貨幣性福利金額,,37,借:應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(2)無償向職工提供住房等固定資產使用的,按應計提的折舊額,借:應付職工

31、薪酬——非貨幣性福利 貸:累計折舊租賃住房等資產供職工無償使用的,按每期實際支付的租金,,38,借:應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸:銀行存款等2、非貨幣性福利的分配 P183例8-10按用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配借:生產成本、制造費用 管理費用、銷售費用 在建工程、研發(fā)支出 貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利,39,例3:醫(yī)務福利部門領用自產產品一批發(fā)放職工福利,該產品市

32、場售價為50000元,成本為45000元。增值稅率為17%。醫(yī)務部門領用產品發(fā)放福利時,借:應付職工薪酬—職工福利 58500 貸:主營業(yè)務收入 50000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8500借:主營業(yè)務成本 45000 貸:庫存商品 45000,4

33、0,(八)因解除與職工的勞動關系而給予的補償 P184因解除與職工的勞動關系而給與的補償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。當滿足一定條件時(P184),企業(yè)應當確認因解除與職工的勞動關系給與補償而產生的預計負債,同時記入當期損益。借:管理費用 貸:應付職工薪酬——辭退福利實際支付辭退福利時,借:應付職工薪酬——辭退福利 貸:銀行存款等,41,第五節(jié) 應交稅費,,應交稅費,,,,,,,,,42,企業(yè)在一定時期

34、內取得的營業(yè)收入和實現的利潤,要按照規(guī)定向國家繳納各種稅金,這些應交的稅金,應按照權責發(fā)生制原則預提計入有關科目。這些應交稅費在尚未繳納之前暫時停留在企業(yè)內形成一項負債。一、應交增值稅(價外稅)增值稅是就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定,企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅(即,,43,進項稅額),可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。按照規(guī)定,企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備

35、以下憑證,其進項稅額才能予以抵扣。增值稅專用發(fā)票。一式四聯,第一聯為存根聯,第四聯為賣方記賬聯,第二聯為發(fā)票聯是買方記賬聯,第三聯為買方扣稅聯。未取得增值稅扣稅憑證的處理。P186運費增值稅的處理:P186,44,(一)增值稅涉及的會計科目一般納稅人:應交稅費——應交增值稅 p185 ——未交增值稅(反應企業(yè)月末未交增值稅或多交增值稅)小規(guī)模納稅人:應交稅費——應交增值稅,45,應交稅費——

36、應交增值稅的賬戶結構,,應交稅費——應交增值稅,,,,進項稅額,已交稅金,銷項稅額,進項稅額轉出,出口退稅,轉出多交增值稅,轉出未交增值稅,出口抵減內銷產品應納稅額,余:尚未抵扣的 進項稅額,46,“應交稅費——未交增值稅”明細科目,核算月末從“應交增值稅”明細科目轉入的當月未交或多交的增值稅?!拔唇辉鲋刀悺泵骷毧颇康馁~戶結構如下:,,應交稅費——未交增值稅,,,,當月多交的增值稅額,當月應交未交的增值稅額,余:累計多

37、交 的增值稅額,余:累計未交 的增值稅額,47,(二)會計處理1. 進項稅額:一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付的價款中所含的增值稅額。(1)一般納稅人購入貨物或接受應稅勞務,沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的,其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。已經支付的增值稅額只能計入購入貨物或接受勞務的成本中。,48,(2)不予抵扣項目的進項稅額(P186)※1)~

38、~ 5)很重要一定要記住。例題: [例8-11-1](3)屬于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,按照增值稅會計處理方法計入“進項稅額”明細科目;如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的,應將原已記入“進項稅額”并已支付的增值稅轉入有關的項目承擔,通過“進項稅額轉出”明細科,49,目轉入有關“在建工程”、“待處理財產損溢”和“營業(yè)外支出”等科目。P187[例8-12],50,

39、2、銷項稅額:一般納稅人銷售貨物或提供勞務收取的價款中所含的增值稅額。(1)一般銷售貨物或提供勞務行為:銷項稅額=銷售額×增值稅率(2)視同銷售行為:P188(3)混合銷售行為:P188(4)兼營銷售行為: P188,51,3、出口退稅及出口抵減內銷產品應納稅額收到退還的增值稅時,借:銀行存款 貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅)未退還的部分,應從進項稅額中轉出,計入主營業(yè)務成本。借:主營業(yè)務成本 貸

40、:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出),52,若企業(yè)有內銷產品,則應退的出口退稅款不直接以貨幣資金的形式退還,而是抵減內銷產品的銷項稅額。借:應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷 產品應納稅額) 貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅)例題:P190[例8-14],53,4、當月應交增值稅與實交增值稅的會計處理(P190)應交增值稅=銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出-出

41、口退稅)-出口抵減內銷產品應納稅額實際交納增值稅時:借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 貸:銀行存款5、轉出未交增值稅和多交增值稅的會計處理(P191),54,為了反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況,確保企業(yè)及時、足額上交增值稅,避免出現企業(yè)用以前月份欠交的增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況,1)月末,計算出當月未交的增值稅時,P191,,借:應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅),貸:應交稅費—

42、—未交增值稅,2)月末,企業(yè)計算出當月多交的增值稅時,,,借:應交稅費——未交增值稅,貸:應交稅費—應交增值稅(轉出多交增值稅),55,應交稅費——應交增值稅 (1)進項稅額 (2)銷項稅額 (3)進項稅額轉出 (4)出口退稅 (5)出口抵減內 銷產品應

43、納稅額 (6)已交稅金 余額:多交增值稅 余額:未交增值稅 轉出當月多交增值稅轉出當月未交增值稅,,,,,,,,,,余額:尚未抵扣的進項稅額,56,6、小規(guī)模納稅人(P191-192)自2009年1月1日期起,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降為3%。課堂練習:某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期購入一批原材料,價款500 000元,增值稅85

44、000元,款已付,材料已入庫。另收購農產品一批作為原材料,價款10 000元,13%抵扣率。本期銷售額800 000元,增值稅稅率17%。計算本期應交增值稅;假設本期實交為應交的60%。寫出結轉未交增稅分錄。,57,相關會計分錄如下:借:原材料 500000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 85000

45、 貸:銀行存款 585000借:原材料 8700 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1300 貸:銀行存款 100

46、00借:銀行存款 936000 貸:主營業(yè)務收入 800000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 136000,58,本期應交增值稅=銷項稅額-進項稅額=136000-85000-1300=49700元實交增值稅=49700×60%=2

47、9820元借:應交稅費—應交增值稅(已交稅金)29820 貸:銀行存款 29820轉出未交增值稅:借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值 稅)19880 貸:應交稅費——未交增值稅 19880,

48、59,練習1:甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元,市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費,甲公司在2007年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為(   )萬元。 A.600 B.770 C.1000

49、 D.1170 (2007年中級會計實務考題),60,參考答案:D答案解析:相關的分錄處理:借:應付職工薪酬    1170  貸:主營業(yè)務收入     1000   應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170借:主營業(yè)

50、務成本    600  貸:庫存商品             600借:管理費用   

51、1170  貸:應付職工薪酬     1170本題考核的是視同銷售的會計核算。,61,練習2:下列各項中,應納入職工薪酬核算的有(  )。(2007年中級會計實務考題) A.工會經費 B.職工養(yǎng)老保險費C.職工住房公積金D.辭退職工經濟補償參考答案:ABCD答案解析:上述選項均屬于職工薪酬

52、的核算范圍。,62,二、應交消費稅(價內稅),為了正確引導消費方向,國家在普遍征收增值稅的基礎上,選擇部分消費品,再征收一道消費稅。(一)消費稅的納稅義務人(P192)(二)消費稅的征收方法從價定率和從量定額兩種方法。1. 從價定率。稅率為比例稅率,銷售額是稅基,為不含增值稅的銷售額,如為含稅銷售額需要換算為不含稅的銷售額。,在我國境內生產、委托加工、和進口應征消費稅的消費品的單位和個人。,63,2. 從量定額。黃酒、啤酒、汽油

53、、柴油。(三)應交消費稅額的計算1. 從價定率的計算方法應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率銷售額為不含增值稅的銷售額,若銷售額中含有增值稅,應將增值稅分離出來。對于視同銷售行為的應稅消費品,其銷售額按同類消費品的銷售價格計算,沒有同類消費品銷售價格的,應按照組成計稅價格計算,3. 從價定率和從量定額混合征收,64,,含消費稅的組成計稅價格,=,成本+利潤(均不含稅),,1-消費稅稅率,應納稅額=組成計稅價格

54、15;適用稅率2. 從量定額的計算方法應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額銷售數量的確定方法:①銷售應稅消費品的,為銷售數量。②自產自用應稅消費品的,為應稅消費品的移送使用數量。,65,③委托加工應稅消費品的,為納稅人收回的應稅消費品數量。④進口的應稅消費品,為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。3. 從價定率和從量定額混合計算方法現行稅法規(guī)定,只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用混合計算的方法。計算公式:應納

55、稅額=應稅銷售數量×定額稅率+應稅銷 售額×比例稅率,66,例如:某釀酒企業(yè)當月銷售糧食白酒10噸,銷售價格20000元/噸。在當月應納消費稅? 應納消費稅=10×2000×0.5+10×20000×20% =10000+40000=50000(元)(四)應交消費稅的會計處理1、銷售應稅消費品時:,,借:營業(yè)稅金及附加——消費稅

56、 50000,貸:應交稅費——應交消費稅 50000,1噸=2000斤,每斤0.5元稅額,67,,營業(yè)稅金及附加,,,,企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加,包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、和教育費附加等,轉入“本年利潤”科目借方的金額,,,68,2、視同銷售行為應交消費稅的會計處理見教材P193,根據視同銷售行為計算的應交消費稅,計入有關的成本、費用賬戶。借:生產成本、在建工程、管理費用、應付職工薪酬、長期

57、股權投資、利潤分配、營業(yè)外支出等 貸:庫存商品 (實際成本) 或主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅 ——應交消費稅例題:P193[8-19],69,3、委托加工應稅消費品的會計處理 P193(1)企業(yè)收回委托加工的應稅消費品,如果用于連續(xù)生產應稅消費品的,按稅法規(guī)定已經繳納的消費稅可以抵扣,因而應通過“應交稅費——應交消費稅”科目的借方核算。當委托方向受托

58、方繳納消費稅時:借:應交稅費——應交消費稅 貸:銀行存款 企業(yè)最終銷售應稅消費品時:借:營業(yè)稅金及附加——消費稅 貸:應交稅費——應交消費稅,70,“應交稅費——應交消費稅”明細科目借貸相抵后的差額為委托加工業(yè)務實際應該繳納的消費稅。(2)企業(yè)收回委托加工的應稅消費品,如果不再繼續(xù)加工,而是直接對外銷售的,則其已經繳納的消費稅應計入收回的應稅消費品的成本,而不通過“應交稅費——應交消費

59、稅”科目核算。即向受托方交納消費稅時:借:委托加工物資——××材料 貸:銀行存款 例題:p194[8-20],71,練習3 :甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料,委托乙企業(yè)加工成半成品,收回后用于連續(xù)生產應稅消費品,甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人,甲公司根據乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元,另支付消費稅16萬元,假定不考慮其他相關稅費,甲企業(yè)收回該批半成品的入賬

60、價值為(   )萬元。A.144 B.144.68 C.160 D.160.68,72,參考答案:A答案解析: 本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品,所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是140+4=144(萬元)。,73,三、應交營業(yè)稅 P195,營業(yè)稅是對提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一

61、種稅。1、營業(yè)稅的計稅依據:營業(yè)額,是指企業(yè)提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。2、營業(yè)稅稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%;服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產以及金融保險業(yè),稅率為5%;,74,娛樂業(yè)則執(zhí)行5%~20%的幅度稅率,具體適用稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地實際情況在稅法規(guī)定的幅度內決定3、應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×適用稅率,4、“應交稅費——應交

62、營業(yè)稅”的賬戶結構,,應交稅費——應交營業(yè)稅,,,,企業(yè)已交納的營業(yè)稅,企業(yè)應交納的營業(yè)稅,余:企業(yè)多交 的營業(yè)稅,余:企業(yè)尚未交納的營業(yè)稅,75,,借:營業(yè)稅金及附加(運輸、出租無形資產) 固定資產清理 (出售不動產) 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(出售無形資產) 貸:應交稅費——應交營業(yè)稅,5、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理,例題:p195[8-21、22],76

63、,四、應交城市維護建設稅,城市維護建設稅是一種附加稅,也是一種價內稅。國家為了加強城市的維護建設,擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源,國家開征了城市維護建設稅。城市維護建設稅應根據企業(yè)實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和的一定比例計算交納。城建稅的稅率分別為7%(市區(qū))、5%(縣城、鎮(zhèn))和1%(其他地區(qū))。,77,企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的城市維護建設稅:,,借:營業(yè)稅金及附加 (經營業(yè)務負擔) 固定資產清理

64、 (不動產負擔) 貸:應交稅費——應交城市維護建設稅,實際交納城市維護建設稅時:,,借:應交稅費——應交城市維護建設稅 貸:銀行存款,例題,見教材P196[8-23],78,五、應交教育費附加,1、教育費附加是一種附加費,按企業(yè)實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和的3%計算交納。2、會計處理1)按規(guī)定計算出應交納的各種款項時:,,借:營業(yè)稅金及附加 固定資產清理 貸:應交稅費

65、——應交教育費附加,79,2)實際交納各種應交款時:,,借:應交稅費——應交教育費附加 貸:銀行存款,本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的其他應交款項;期末本科目如為借方余額,則反映企業(yè)多交的其他應交款項。例題,見教材P196[8-24],80,第六節(jié) 其他流動負債,一、預收賬款二、應付股利三、其他應付款,81,一、預收賬款預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定,由買方預先支付一部分貨款給賣方而發(fā)生的一項負債。預收賬款的核算應

66、視企業(yè)的具體情況而定。如果預收賬款業(yè)務比較多的,可以設置“預收賬款”科目;預收賬款業(yè)務不多的,也可以不設置“預收賬款”科目,直接記入“應收賬款”的貸方。P197,82,“預收賬款”的賬戶結構:,,預收賬款,,,,①預收的賬款,②補付的賬款,①應收的賬款,②退回多收的 賬款,余:應收未收 的賬款,余:尚未結清 的預收賬款,例題:p197[8-25],83,二、應付股利(應付利潤),企業(yè)分配給投資者的現金股

67、利或利潤,在實際支付給投資者之前,就形成了一筆流動負債。應通過“應付股利”科目核算。企業(yè)按照董事會提請的利潤分配方案中應分配給股東的現金股利,,,借:利潤分配——應付股利 ——應付利潤,貸:應付股利 應付利潤,84,企業(yè)分配的股票股利,不通過“應付股利”科目核算。,實際支付現金股利或利潤時,,,借:應付股利 應付利潤 貸:銀行存款,85,三、其他應付款,

68、該科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位和個人的各種款項。具體包括以下四項內容:1. 應付經營租入固定資產租金;2. 應付租入包裝物租金;3. 存入保證金(如收取包裝物押金等);4. 職工未按期領取的工資;5. 售后回購方式融入資金。其他應付款的會計處理:1. 發(fā)生各種應付、暫收款時:,86,2. 實際支付各種暫收、應付款時:,,借:銀行存款等,貸:其他應付款—××單位(個人),,借:其他應付款—×&

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