基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度指南ppt課件

1、1,主要內(nèi)容,背景介紹制度講解重點(diǎn)業(yè)務(wù)新舊銜接,2,第一部分 背景介紹,出臺背景制定過程制定思路,3,出臺背景,基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革 - “?；?強(qiáng)基層 把醫(yī)改不斷推向深入” - 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革 - “?；?、廣覆蓋、可持續(xù)” - 財政支持逐步加強(qiáng)財政科學(xué)化、精細(xì)化管理改革 - 部門預(yù)算 - 政府收支分類 - 國庫集中收付

2、 - 工資和津貼補(bǔ)貼改革等,4,出臺背景（續(xù)1）,基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院產(chǎn)生顯著差異 - 成本補(bǔ)償機(jī)制差異 - 預(yù)算管理模式差異 - 業(yè)務(wù)活動內(nèi)容差異 - 內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)差異,5,制定過程,2010年4月，啟動制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城區(qū)月壇社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心等單位初步調(diào)研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，與社會保障司和衛(wèi)生部財務(wù)規(guī)劃

3、司多輪協(xié)調(diào)。2010年7月15日，印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度（征求意見稿）》（財會便[2010]38號），隨后召開研討會、收集反饋意見，進(jìn)行全面修訂。2010年11月10日，印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度（模擬測試稿）》（財會便[2010]69號），組織北京、上海、安徽等地進(jìn)行模擬測試。2011年1月12日，印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》（財會[2010]26號）。,6,制定思路,順應(yīng)基層醫(yī)療體制改革強(qiáng)化財政資金預(yù)算管理

4、簡化會計核算涵蓋多種收支管理模式和醫(yī)保結(jié)算模式,7,第二部分 制度講解,整體結(jié)構(gòu)會計要素財務(wù)報告,8,制度結(jié)構(gòu),總說明會計科目名稱和編號會計科目使用說明會計報表格式會計報表編制說明,9,總說明,立法目的立法依據(jù)適用范圍會計組織核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出財務(wù)報告,10,資 產(chǎn),資產(chǎn)的概念 指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。,11,資 產(chǎn),資

5、產(chǎn)的內(nèi)容貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度應(yīng)收款項： 應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款庫存物資待攤支出長期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn),12,貨幣資金,庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金,13,國庫集中收付,零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度,14,應(yīng)收款項,應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi)應(yīng)收醫(yī)療保險金其他應(yīng)收款,15,應(yīng)收醫(yī)療款,收支兩條線 vs 非收支兩

6、條線 “待結(jié)算醫(yī)療款” “醫(yī)療收入”,,,16,應(yīng)收醫(yī)療款,與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時 借：庫存現(xiàn)金 應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi) ——應(yīng)收醫(yī)保金 貸：待結(jié)算醫(yī)療款/醫(yī)療收入,17,應(yīng)收醫(yī)療款,與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時 - 應(yīng)付 > 預(yù)交 借：

7、預(yù)收醫(yī)療款——××病人 應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi) ——應(yīng)收醫(yī)保金 貸：待結(jié)算醫(yī)療款/醫(yī)療收入 - 應(yīng)付 < 預(yù)交 借：預(yù)收醫(yī)療款——××病人 應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)保金 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

8、 待結(jié)算醫(yī)療款/醫(yī)療收入,18,應(yīng)收醫(yī)療款,與醫(yī)保機(jī)構(gòu)的結(jié)算差額 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償） 其他支出（不可追償） 貸：應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)保金,19,應(yīng)收款項,期限 > 3年→查明原因，核銷 借：其他支出 貸：應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi) （或：其他應(yīng)收款）已

9、核銷壞賬→備查簿,20,庫存物資,核算內(nèi)容：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料（達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具）。取得時按照實際成本入賬購入、有償調(diào)入 ? 實際支付的價款（采購價格+相關(guān)稅費(fèi)） 借：庫存物資 貸：銀行存款\應(yīng)付賬款\零余額賬戶用款額度接受捐贈 ? 市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明金額 借：庫存物資 貸：其他收入,21,庫存物資,發(fā)出時按照先進(jìn)先出\

10、加權(quán)平均\個別計價等確定發(fā)出庫存物品的實際成本低值易耗品按照一次\五五攤銷 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 待攤支出 貸：庫存物資,22,庫存物資,定期清查盤點(diǎn)盤盈 ? 市場價格 借：庫存物資 貸：其他收入盤虧 ? 沖銷賬面余額 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償） 其他支出（不可追償）

11、 貸：庫存物資,23,待攤支出,核算內(nèi)容：日常發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。發(fā)生時 借：待攤支出 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等期末，按照機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量、場地面積等合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出年末無余額,24,固定資產(chǎn),勞動工具VS勞動對象固定資產(chǎn)界定：使用年限：>1年單位價值：規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（

12、1 000/1 500）以上使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限超過1年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，如：被服。,25,固定資產(chǎn)—取得,固定資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬購入、有償調(diào)入 ? 買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)無償調(diào)入 ? 資產(chǎn)評估：評估值+相關(guān)稅費(fèi) 未資產(chǎn)評估：賬面價值+相關(guān)稅費(fèi) 接受捐贈 ? 市場價格或有關(guān)憑

13、據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 借：固定資產(chǎn) 待攤支出（相關(guān)稅費(fèi)） 貸：固定基金 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政補(bǔ)助收入,26,固定資產(chǎn)—在建工程,涉及的會計科目：“在建工程”科目，核算在建工程實際支出“固定基金——在建工程占用”科目，核算

14、在建工程完工前累計占用資金“財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”、“待攤支出”科目，核算在建工程、設(shè)備工具購置、大型修繕等發(fā)生支出,27,固定資產(chǎn) — 在建工程,實際支付工程款：借：在建工程 貸：固定基金——在建工程占用 借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 待攤支出 貸：銀行存款工程完工：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：固定基金——在建工程占用 貸：

15、固定基金——固定資產(chǎn)占用,28,固定資產(chǎn) — 處置,出售、報廢、毀損，批準(zhǔn)后借：固定基金——固定資產(chǎn)占用 貸：固定資產(chǎn)（賬面價值） 借：銀行存款（價款/變價收入-相關(guān)支出） 貸：應(yīng)繳款項/其他收入無償調(diào)出、對外捐贈借：固定基金 貸：固定資產(chǎn),29,固定資產(chǎn) — 盤 點(diǎn),盤盈 ? 市場價格借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用盤虧 ? 賬面價值，批準(zhǔn)后借：

16、固定基金——固定資產(chǎn)占用 貸：固定資產(chǎn)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償） 貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益） /其他收入,30,無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)界定：不具有實物形態(tài)應(yīng)用軟件、土地使用權(quán)等,31,無形資產(chǎn) — 取得,無形資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬借：無形資產(chǎn) 貸：固定基金——無形資產(chǎn)占用借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 待攤支出（相關(guān)稅費(fèi)）

17、 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政補(bǔ)助收入,32,無形資產(chǎn) — 處置,轉(zhuǎn)讓，批準(zhǔn)后借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓價款） 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）/其他收入核銷借：固定基金——無形資產(chǎn)占用 貸：無形資產(chǎn),33,負(fù)債,負(fù)債的概念 由于過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期

18、會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出。,34,負(fù)債,負(fù)債的內(nèi)容借入款收支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款、應(yīng)繳款項預(yù)收醫(yī)療款應(yīng)付款項：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款,35,借入款,核算內(nèi)容：借入的償還期小于1年的款項借入時：借：銀行存款 貸：借入款支付利息時：借：其他支出 貸：銀行存款,36,收支兩條線,待結(jié)算醫(yī)療款各地收支兩條線程度不一按照醫(yī)療收入設(shè)置明細(xì)科目

19、應(yīng)繳款項繳入國庫、財政專戶的款項按照“應(yīng)繳醫(yī)療款”、“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等設(shè)置明細(xì)科目,37,應(yīng)付款項,應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付社會保障費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款,38,應(yīng)付職工薪酬,基本工資績效工資 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)付社會保障費(fèi)/應(yīng)交稅費(fèi)（代扣代繳） 銀行存款（自發(fā)工資

20、、財政實撥） 零余額賬戶用款額度 財政補(bǔ)助收入,39,預(yù)收醫(yī)療款,核算內(nèi)容：預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金,40,預(yù)收醫(yī)療款,醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算方式按月或?qū)崟r結(jié)算總額預(yù)付預(yù)付并需結(jié)算,41,凈資產(chǎn),凈資產(chǎn)的概念凈資產(chǎn)的內(nèi)容固定基金 - 固定資產(chǎn)占用/在建工程占用/無形資產(chǎn)占用事業(yè)基金專用基金

21、 - 醫(yī)療風(fēng)險基金/職工福利基金/獎勵基金/其他專用基金本期結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）結(jié)余分配 - 待分配結(jié)余/提取專用基金/事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損,42,固定基金,固定資產(chǎn)占用與“固定資產(chǎn)”科目相對應(yīng)在建工程占用與“在建工程”科目相對應(yīng)無形資產(chǎn)占用與“無形資產(chǎn)”科目相對應(yīng),43,專用基金,醫(yī)療風(fēng)險基金借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出（提取醫(yī)療風(fēng)險基金） 貸：專用基金——醫(yī)療風(fēng)險基

22、金職工福利基金借：結(jié)余分配——提取專用基金（提取職工福利基金） 貸：專用基金——職工福利基金獎勵基金借：結(jié)余分配——提取專用基金（提取獎勵基金） 貸：專用基金——獎勵基金其他專用基金借：結(jié)余分配——提取專用基金（提取其他專用基金） /醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出等 貸：專用基金——其他專用基金,44,本期結(jié)余,45,收

23、入,按照來源分為:病人、醫(yī)保金 非收支兩條線?醫(yī)療收入 收支兩條線的專戶返還?醫(yī)療收入國庫支付的財政資金?財政補(bǔ)助收入從上級單位取得的收入?上級補(bǔ)助收入其他收入 ? 其他收入,46,財政補(bǔ)助收入,核算內(nèi)容：基本建設(shè)補(bǔ)助收入設(shè)備購置補(bǔ)助收入人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入（離退休人員工資）公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入經(jīng)常性收支差額補(bǔ)助收入已收借：銀行存款、零余額賬戶用款額度、有關(guān)支出 貸：財政補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：財

24、政補(bǔ)助收入 貸：本期結(jié)余,47,其他收入,核算內(nèi)容：資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息收入已收借：銀行存款、庫存物資等 貸：其他收入,48,支 出,按照用途分為：醫(yī)療衛(wèi)生支出?醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出?基建和設(shè)備購置其他支出 ? 盤虧、毀損、捐贈、罰沒,49,財務(wù)報告,會計報表附注,會計報表,財務(wù)情況說明書,50,資產(chǎn)負(fù)債表,51,收入支出總表,52,業(yè)務(wù)收

25、支明細(xì)表,53,財政補(bǔ)助收支明細(xì)表,54,凈資產(chǎn)變動表,55,會計報表附注,重要會計政策會計估計的說明會計報表重要項目及其增減變動情況的說明有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。,56,財務(wù)情況說明書,業(yè)務(wù)開展情況預(yù)算執(zhí)行情況財務(wù)收支狀況資產(chǎn)變動情況基本建設(shè)情況及相關(guān)報表績效考評情況及相關(guān)報表對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項,57,第三部分 重點(diǎn)業(yè)務(wù),國庫集中支

26、付業(yè)務(wù)矩陣,58,國庫集中支付,會計科目 - 零余額賬戶用款額度 - 財政應(yīng)返還額度業(yè)務(wù)內(nèi)容 - 財政授權(quán)支付 - 財政直接支付 - 年終結(jié)余資金,59,國庫集中支付— 財政授權(quán)支付,財政授權(quán)支付流程編列部門預(yù)算和用款計劃向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度財政部門審核后將財政授權(quán)支付用款額度下達(dá)到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶代理銀行?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在收到單位零余額賬戶代理銀行

27、轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時,確認(rèn)財政補(bǔ)助收入?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可使用財政授權(quán)支付用款額度支付相關(guān)支出,60,國庫集中支付— 財政授權(quán)支付,“零余額賬戶用款額度”、“財政補(bǔ)助收入”實際收到額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助收入 用額度發(fā)生支出借：××支出、庫存物資…… 貸：零余額賬戶用款額度賬務(wù)處理類似于“銀行存款”。,61,國庫集中支付— 財政直接支付,財政直接支

28、付流程編列部門預(yù)算和用款計劃向財政部門提出用款申請財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項直接支付給收款人基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時,確認(rèn)財政補(bǔ)助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在確認(rèn)財政補(bǔ)助收入時已經(jīng)使用了財政資金,62,國庫集中支付—年終結(jié)余資金,年終時尚未使用的財政直接支付用款額度：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)本年度實際發(fā)生的財政直接支付數(shù)小于財政直接支付用預(yù)算指標(biāo)數(shù)年終時尚未使用或收到財政授權(quán)支付用款額度

29、：- 未使用：通過單位零余額賬戶發(fā)生的支付小于財政授權(quán)支付用款額度- 未收到：財政尚未下達(dá)的財政授權(quán)支付額度借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度,63,國庫集中支付—年終結(jié)余資金,次年初（1）財政直接支付恢復(fù)上年度財政直接支付額度，于實際發(fā)生支出時借：××支出…… 貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付（2）財政授權(quán)支付①恢復(fù)上年度財政授權(quán)支付額

30、度、 ②收到財政部門批復(fù)上年度未下達(dá)財政授權(quán)額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付,64,業(yè)務(wù)矩陣,收支管理模式 - 非收支兩條線 - 收支兩條線醫(yī)療保險結(jié)算方式 - 按月或?qū)崟r結(jié)算 - 總額預(yù)付 - 預(yù)付需結(jié)算,65,第四部分 新舊銜接,銜接前的準(zhǔn)備工作銜接時間安排銜接工作內(nèi)容 - 對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查 - 新舊會

31、計科目結(jié)轉(zhuǎn),66,銜接前的準(zhǔn)備工作,完善會計機(jī)構(gòu)及會計人員的設(shè)置建立健全相關(guān)財務(wù)會計規(guī)章制度內(nèi)部會計核算制度 內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部資產(chǎn)管理制度,67,銜接時間安排,《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在新舊會計制度銜接前，應(yīng)當(dāng)對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn),并按照原制度的規(guī)定將清查和盤點(diǎn)事項進(jìn)行處理。2011年7月1日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)仍應(yīng)當(dāng)按照原制度進(jìn)行會計核算，并按照原制度的

32、規(guī)定編制2011年上半年度會計報表。自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將原賬中2011年6月30日的各會計科目期末余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表。,68,銜接工作內(nèi)容,第一步：對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查第二步：編制2011年上半年會計報表第三步：新

33、舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)作結(jié)轉(zhuǎn)分錄賬戶余額的調(diào)整編制科目余額調(diào)節(jié)表新舊科目余額對照表第四步：編制2011年7月1日的初資產(chǎn)負(fù)債表,69,全面清查,對清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈、盤虧，按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后按照原制度規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)處理。報廢、毀損、盤虧 借：其他支出/固定基金等 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目盤盈 借：相關(guān)資產(chǎn)科目 貸：其他收入/固定基金等,70,科目結(jié)轉(zhuǎn)—資產(chǎn),71,科目結(jié)轉(zhuǎn)—負(fù)債