實收資本審計

1、1合資企業(yè)實收資本審計應(yīng)注意的問題慧聰網(wǎng)2005年10月24日8時35分信息來源：財務(wù)顧問網(wǎng)網(wǎng)友評論0條進(jìn)入論壇一、合同規(guī)定期限內(nèi)各方出資時間不一致的問題外商投資企業(yè)有關(guān)法規(guī)規(guī)定：合同規(guī)定一次繳付出資的，投資各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起６個月內(nèi)繳清；合同規(guī)定分期繳付出資的，投資各方第一期出資不低于各自認(rèn)繳出資額的１５％，并應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起３個月內(nèi)繳清。一般外商投資企業(yè)每次增資合同和外經(jīng)貿(mào)部門的批文中均規(guī)定有明確的期限，如新增注冊資

2、本自營業(yè)執(zhí)照變更之日起３個月內(nèi)到位。在這種情況下，對于投資方何時記錄“長期股權(quán)投資”，合資企業(yè)何時記錄“實收資本”，會計實務(wù)中有兩種處理方法：第一種方法：在正式辦理驗資前，投資方將投資款暫作“其他應(yīng)收款”，而合資企業(yè)相應(yīng)地作“其他應(yīng)付款”。中方在以權(quán)益法計算投資收益和編制合并會計報表時仍按原來的出資比例核算，比較簡便，且符合“一方出資不到位的情況下，應(yīng)按實際出資比例分配股利”的分配原則。它通過計收利息的辦法解決了合同出資期內(nèi)出資比例不一

3、致的問題，但是與實際情況不符，且支付利息引起所得稅調(diào)整等事項，當(dāng)匯率變動時則出現(xiàn)“實收資本”折合差異，注冊會計師在驗資時會認(rèn)為此出資方式為債轉(zhuǎn)股而非以貨幣出資。第二種方法：中方出資時作“長期股權(quán)投資——投資成本”，合資企業(yè)收到股東出資時作“實收資本”。中外方股東在合同規(guī)定出資期限內(nèi)按原出資比例進(jìn)行分配，采用權(quán)益法核算的中方仍按原出資比例計算投資收益；在合同規(guī)定期限到期后按實際出資比例分配，采用權(quán)益法核算的中方改按實際出資比例計算應(yīng)擁有的

4、合資企業(yè)所有者權(quán)益和新的股權(quán)投資差額。這種處理方法也符合有關(guān)法規(guī)中“各股東按合同規(guī)定應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照變更后３個月內(nèi)出資”的要求，換言之，股東在合同規(guī)定期限內(nèi)任一時點(diǎn)出資均符合規(guī)定。這種處理方法比較符合實際情況。審計人員不但要關(guān)注相關(guān)會計處理是否到位，還應(yīng)關(guān)注中方和合資企業(yè)在編制相應(yīng)的年度會計報表時，是否披露了上述增資實際到位情況和投資方當(dāng)年擁有的投資收益比例。二、外方投入的外幣資本銀行扣費(fèi)問題目前銀行外匯收款均收取一定的手續(xù)費(fèi)（含國內(nèi)手續(xù)費(fèi)

5、和國外手續(xù)費(fèi)），境外銀行收取的外幣資本國外手續(xù)費(fèi)一般由外方承擔(dān)。國內(nèi)扣費(fèi)銀行有“內(nèi)扣法”、“外扣法”兩種做法。“內(nèi)扣法”一般在銀行實際收到投資款時直接扣除手續(xù)費(fèi)；“外扣法”是指銀行收到外匯款時以收到金額入賬，手續(xù)費(fèi)另外扣除。合資企業(yè)對外扣手續(xù)費(fèi)一般作“財務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)”支出處理，對內(nèi)扣手續(xù)費(fèi)在實務(wù)中有兩種處理辦法。第一種方法是根據(jù)實收資本的定義以實際收到金額入賬，但外方在出資時已按照出資合同規(guī)定的金額付款，若國內(nèi)銀行扣費(fèi)由外方承擔(dān)，其

6、難以理解。第二種方法：國內(nèi)扣費(fèi)經(jīng)股東各方確認(rèn)后作為“財務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)”處理，按外方實際出資2額作為實收資本入賬。這種處理方法相比較而言，更能夠為各方所接受。審計人員在對外幣資本手續(xù)費(fèi)問題實施審計時，一定要在弄清來龍去脈的基礎(chǔ)上發(fā)表恰如其分的審計意見，切不可主觀臆斷。注冊資本是企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊的資本總額，注冊資本界定了投資者對企業(yè)承擔(dān)的最大償債責(zé)任；實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，即

7、企業(yè)收到的各投資者根據(jù)合同、協(xié)議、章程規(guī)定實際交納的資本數(shù)額；投入資本是投資者作為資本實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額（可能超出合同、協(xié)議、章程規(guī)定金額）。一般情況下，投資者的投入資本，即構(gòu)成企業(yè)的實收資本，也正好等于其在登記機(jī)關(guān)登記的注冊資本。但并非在企業(yè)的所有時點(diǎn)上，注冊資本就一定等于會計帳面“實收資本”，還有其他例外情況如下：1、在企業(yè)可以采取分次到資時，企業(yè)的會計帳面“實收資本”≤注冊資本。2、在企業(yè)已增資還未辦妥變更登記時，則企業(yè)的會

8、計帳面“實收資本”＞注冊資本。按正常的程序，已成立的企業(yè)若要辦理增資變更登記，股東應(yīng)先行繳交股款（投資實物等），而財務(wù)則根據(jù)投資款繳款單（實物交接單等）進(jìn)行增資賬務(wù)處理，然后企業(yè)再持有關(guān)增資的決議、批文及《驗資報告》等到工商管理部門辦理變更登記。所以在企業(yè)已增資還未辦妥變更登記時會出現(xiàn)如樓主所述及的情況。3、當(dāng)然還有另外一種情況，就是股東多繳投資款而財務(wù)賬務(wù)處理不當(dāng)。正常的做法是，股東多繳的投資款應(yīng)在會計帳面上列示在“資本公積”。4.按

9、照新公司法的規(guī)定，企業(yè)可以分期注冊資本金到位，這樣的話，實收資本就小了那么在什么時候收到的超過注冊資金的投資額才能作為資本公積呢一般是把新投資者追加投資的時候.當(dāng)新投資者要加入企業(yè)他就要分享企業(yè)以前的留存收益所以他必須比正常的投資比例多投入才行.比如張三和李四各出資100萬元組建企業(yè)各占份額50%企業(yè)的實收資本就是注冊資金200萬元一年后企業(yè)盈利王五想加入要求他出資120萬元占份額33%也就是說王五出資額中100萬元是正常注冊資金但多出