論資產(chǎn)減值會計信息的可靠性

1、1論資產(chǎn)減值會計信息的可靠性論資產(chǎn)減值會計信息的可靠性我國《企業(yè)會計制度》要求上市公司自2001年起計提八項資產(chǎn)減值準備，標志著資產(chǎn)減值會計在我國應(yīng)用的深化。然而，資產(chǎn)減值會計信息的質(zhì)量特征是什么？資產(chǎn)減值會計是否會影響信息的可靠性？如何規(guī)范資產(chǎn)減值會計？對這些問題的進一步認識將直接影響資產(chǎn)減值會計實施的效果，本文對此進行探討。一、資產(chǎn)減值會計更注重信息的相關(guān)性“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”是會計界有關(guān)財務(wù)會計目標的兩種權(quán)威觀點，其本質(zhì)

2、區(qū)別在于對會計信息質(zhì)量是更強調(diào)注意可靠性還是相關(guān)性的問題。資產(chǎn)減值會計是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值，而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量和披露。其實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用。可見，資產(chǎn)減值會計努力為資產(chǎn)的真實價值提供量度。一般認為，資產(chǎn)計量越接近其真實價值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個意義上，可以認為資產(chǎn)減值會計的理論起點為“決策有用觀

3、”，其目的在于向現(xiàn)實的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報告受托責(zé)任。顯然，資產(chǎn)減值會計更注重信息的相關(guān)性。二、資產(chǎn)減值會計可能影響信息的可靠性1.能提高相關(guān)性的會計計量屬性往往降低了信息的可靠性。資產(chǎn)減值會計為了實現(xiàn)“決策有用觀”的會計目標，在歷史成本原則下，對于單一的歷史成本計量屬性進行了修正，采用的是多種計量屬性。而不同的計量屬性對會計信息相關(guān)性與可靠性的影響具有明顯的區(qū)別。2.較大的專業(yè)判斷范

4、圍影響了信息的可靠性。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，短期投資市價、存貨可變現(xiàn)凈值、長期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額、無形資產(chǎn)可收回金額、在建工程可收回金額、委托貸款可收回金額等資料是企業(yè)確認資產(chǎn)減值準備的基礎(chǔ)。其中，“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計專業(yè)人員的主觀判斷?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及估計銷售費用后的價值。這其中的幾個估計數(shù)難免存有主觀因素。至于“可收回金額”

5、，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)計從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。而預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，則更加具有不確定性。特別是此次新增的四項減值準備涉及到不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)估價，與原四項準備相比，資產(chǎn)計量的難度更大，甚至大大超過會計人員的專業(yè)判斷能力，除非尋求不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估師的幫助，否則很難得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標準。總之，《企業(yè)會計制度》中關(guān)于資產(chǎn)減值準備的

6、很多規(guī)定，在執(zhí)行時需要綜合各種因素進行復(fù)雜的專業(yè)判斷，而專業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準備計提的準確性，再加上各項減值準備的計提直接影響企業(yè)非常關(guān)心的利潤指標。因此，在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度不健全狀況下，計提資產(chǎn)減值準備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間，會影響信息的可靠性。3.較強的會計政策可選擇性影響了信息的可靠性。《企業(yè)會計制度》對企業(yè)計提減值準備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會計政策的可選擇性彈性較大，這在短期投資和應(yīng)收賬款減值準備的計提