會(huì)計(jì)論文-淺議會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性

1、<p>　　中國(guó)人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院</p><p><b>　　本科學(xué)生畢業(yè)論文</b></p><p>　　淺議會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性</p><p>　　作 者： 季寧 </p><p>　　專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>　　年 級(jí)：

2、2009級(jí) </p><p>　　學(xué) 號(hào)：0923293 </p><p>　　指導(dǎo)老師： </p><p>　　論文成績(jī)： </p><p>　　日 期： 年 月 日</p><p><b>　　目 錄</b></p&

3、gt;<p>　　摘要-----------------------------------------------------------------------1</p><p>　　一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求---------------------------------------------------- 1</p><p>　　（一）會(huì)計(jì)信息的特征---------

4、--------------------------------------------1</p><p>　?。ǘ?huì)計(jì)信息的可靠性---------------------------------------------------2</p><p>　　（三）會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性---------------------------------------------------2<

5、;/p><p>　　二、會(huì)計(jì)信息的可靠性分析---------------------------------------------------3</p><p>　?。ㄒ唬┱鎸?shí)反映-----------------------------------------------------------3</p><p>　?。ǘ?shí)質(zhì)重于形式--------------

6、-----------------------------------------3</p><p>　　（三）中立性-------------------------------------------------------------3</p><p>　?。ㄋ模徤?----------------------------------------------------------

7、----3</p><p>　?。ㄎ澹┩暾?------------------------------------------------------------4</p><p>　　三、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性分析---------------------------------------------------4</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息的相關(guān)性分析-

8、----------------------------------------------4</p><p>　　（二）相關(guān)性與重要性-----------------------------------------------------5</p><p>　　四、會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的特點(diǎn)及相互關(guān)系-------------------------------5</p>

9、;<p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的特點(diǎn)-------------------------------------5</p><p>　　（二）會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的意義-------------------------------------6</p><p>　?。ㄈ?huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的相互關(guān)系----------------------------

10、-----6</p><p>　　五、對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的思考---------------------------------------7</p><p>　?。ㄒ唬┛煽啃耘c相關(guān)性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響---------------------------------8</p><p>　?。ǘ┙Y(jié)合實(shí)際分析現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡---------

11、----------------8</p><p>　　參考文獻(xiàn)------------------------------------------------------------------11</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　可靠性與相關(guān)性，既是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，也是會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的兩大特征，

12、二者的權(quán)衡得到的是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者最有用的信息。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的、有利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)決策。正是由于可靠性與相關(guān)性二者的充分結(jié)合，才對(duì)投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生有用的價(jià)值。準(zhǔn)則將這兩項(xiàng)要求寫在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量八大要求的最前兩項(xiàng)，足見(jiàn)可靠性與相關(guān)性在會(huì)計(jì)核算工作中的重要性。作為會(huì)計(jì)信息

13、最重要的兩個(gè)質(zhì)量特征，正確把握二者之間的關(guān)系具有重要意義。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀，應(yīng)該把會(huì)計(jì)信息的可靠性排在相關(guān)性之前，但不可過(guò)分苛求會(huì)計(jì)信息的可靠性，還要對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性給與足夠的重視。</p><p>　　關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)信息，可靠性，相關(guān)性</p><p>　　淺議會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性</p><p>　　一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求</p><p>

14、;　　會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過(guò)一系列的會(huì)計(jì)程序，提供對(duì)決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息

15、的特征</p><p>　　會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)核算的成果，它通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供給使用者。對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)講，一切會(huì)計(jì)信息必須是對(duì)決策有用的，否則便毫無(wú)意義，這是會(huì)計(jì)信息的根本屬性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作了原則性的規(guī)定，其特點(diǎn)如下：</p><p>　　1．可靠性。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)一實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他的相關(guān)信息，保證

16、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。</p><p>　　2.相關(guān)性。要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。</p><p>　　3.可理解性。要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者理解和使用。</p><p>　　4.可比性。要求企業(yè)提供

17、的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該相互可比。主要包括兩層含義：（1）用一企業(yè)不同時(shí)期可比；（2）不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。</p><p>　　5.實(shí)質(zhì)重于形式。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。</p><p>　　6.重要性。要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。</p>

18、<p>　　7.謹(jǐn)慎性。要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。</p><p>　　8.及時(shí)性。要求企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。</p><p>　　綜上所述，不難看出可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)最基本、最重要的質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征都是圍繞它們而產(chǎn)生的，是

19、對(duì)它們的輔佐和修正。</p><p>　?。ǘ?huì)計(jì)信息的可靠性</p><p>　　可靠性是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)提供的信息是有關(guān)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，如果會(huì)計(jì)核算所提供的數(shù)據(jù)資料不能真實(shí)客觀的反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，就無(wú)法滿足有關(guān)各方的要求。如果會(huì)計(jì)提供虛假和歪曲的會(huì)計(jì)信息，不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，而且會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。</p>

20、<p>　　會(huì)計(jì)核算必須符合可靠性的要求，在確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須依據(jù)真實(shí)、客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并有真憑實(shí)據(jù)，不能受主觀因素的影響。會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和報(bào)告不得偽造，必須忠實(shí)地表達(dá)所需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)做到：</p><p&g

21、t;　　1.以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)的反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生或者尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。</p><p>　　2.在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)給予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的

22、有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。</p><p>　　3.包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或者效果，通過(guò)選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的。</p><p>　　4.小案例分析。某公司于20*7年年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無(wú)法實(shí)現(xiàn)年初確定的銷售收入目標(biāo)，但考慮到在20*8年春節(jié)前后公司銷售可能會(huì)出現(xiàn)大幅度的

23、增長(zhǎng)，公司為此提前預(yù)計(jì)庫(kù)存商品銷售，在20*7年年末制作了若干存貨出庫(kù)憑證，并確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。公司這種處理不是以其實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)為依據(jù)的，而是虛構(gòu)的交易事項(xiàng)，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定。</p><p>　?。ㄈ?huì)計(jì)信息的相關(guān)性</p><p>　　相關(guān)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息最根本的質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的重要體現(xiàn)，反映了會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

24、報(bào)告使用者提供信息。要充分發(fā)貨會(huì)計(jì)的作用，必須使會(huì)計(jì)提供的信息與各方面使用會(huì)計(jì)信息的要求相協(xié)調(diào)。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)核算工作要考慮到社會(huì)上與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)厲害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)信息需要的不同特點(diǎn)，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需要。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息是否有用，是否有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者

25、修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債以及適度引入公允價(jià)值等，都可以提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需求。</p>

26、<p>　　二、會(huì)計(jì)信息的可靠性分析</p><p>　　會(huì)計(jì)信息要有用，就必須具有可靠性。當(dāng)其沒(méi)有重要差錯(cuò)或者偏向，并能如實(shí)的反映其所擬反映或者理當(dāng)反映的情況，并且能夠供使用者作依據(jù)時(shí)，這樣的會(huì)計(jì)信息就具備了可靠性。會(huì)計(jì)信息的可靠性有賴于：真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性。</p><p><b>　?。ㄒ唬┱鎸?shí)反映</b></p&g

27、t;<p>　　信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理應(yīng)反映的交易或事項(xiàng)，而大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)。這倒不是由于偏向，而是由于，所應(yīng)計(jì)量的交易或者其他事項(xiàng)的鑒定，或者能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在著內(nèi)在困難。在有些情況下，對(duì)于項(xiàng)目的財(cái)務(wù)影響的計(jì)量不太確定，故而企業(yè)一般不在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)這些項(xiàng)目。例如，隨著時(shí)間的推移，雖然大多數(shù)企業(yè)都會(huì)在內(nèi)部生產(chǎn)商譽(yù)，但是要可靠地鑒

28、定或者計(jì)量這種商譽(yù)，常常是困難的。</p><p><b>　?。ǘ?shí)質(zhì)重于形式</b></p><p>　　信息如果要想如實(shí)的反映其所擬反映的交易或者其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和反映。交易或者其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，與它們的法律形式或者認(rèn)為形式的明顯外表并不總是一致的。例如，企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給另一個(gè)單位，可以在文

29、件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該單位；然而，可能還存在確保企業(yè)繼續(xù)享受該項(xiàng)資產(chǎn)中所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)議。在這種情況下，將其作為一項(xiàng)銷售來(lái)報(bào)告就不是如實(shí)反映所達(dá)成的交易（如果確有交易存在的話）。</p><p><b>　　（三）中立性</b></p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的信息要可靠，就必須中立，也就是不帶偏向的。如果財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)選取和列報(bào)信息去影響使用者的決策

30、和判斷，以達(dá)到預(yù)定的效果或者結(jié)果，那種財(cái)務(wù)報(bào)表就不是中立的額。</p><p><b>　　（四）審慎</b></p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者確實(shí)必須考慮到許多事情和情況下必然會(huì)有的不確定性因素，例如，有疑問(wèn)的應(yīng)收賬款的可收回程度、廠場(chǎng)和設(shè)備大概的使用年限、可能發(fā)生保修要求的次數(shù)。這類不確定性因素是通過(guò)披露其性質(zhì)和程度，以及通過(guò)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)行審慎原則來(lái)確定

31、的。審慎是指在有不確定性因素的情況下作出所要求的估計(jì)時(shí)，在判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不虛計(jì)資產(chǎn)或者收益，也不少計(jì)負(fù)債或者費(fèi)用。然而，審慎的運(yùn)用并不允許諸如設(shè)立秘密儲(chǔ)備(reserve)、過(guò)分的提取準(zhǔn)備（provision）、故意壓低資產(chǎn)或者收益或者故意抬高負(fù)債或者費(fèi)用等，因?yàn)槟菢泳幊鰜?lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而也就不可能具備可靠性。</p><p><b>　?。ㄎ澹┩暾?lt;/b>&

32、lt;/p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息要具有可靠性，就必須使其在重要性和成本允許的范圍內(nèi)做到完整。遺漏會(huì)造成信息的虛假或者使人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上也會(huì)有缺陷。</p><p>　　三、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性分析</p><p>　　會(huì)計(jì)信息要成為有用的信息，就必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)會(huì)計(jì)信息通過(guò)幫助使用者評(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的事件或者通過(guò)確證或者

33、糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，這樣的會(huì)計(jì)信息就具有相關(guān)性。</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息的相關(guān)性分析</p><p>　　從內(nèi)涵的角度來(lái)講，相關(guān)性由預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息可以增強(qiáng)決策者對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)能力；反饋價(jià)值是指通過(guò)歷史信息和期望值的比較，以其差別證實(shí)或改變期望值；及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息提供、披露及時(shí)，便會(huì)對(duì)決策毫無(wú)

34、用處。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性還會(huì)受到其性質(zhì)和重要性的影響。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性涉及到以下幾個(gè)問(wèn)題：</p><p>　　1.會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與誰(shuí)的需求相關(guān)。會(huì)計(jì)信息是否有用，是否有價(jià)值，關(guān)鍵是看其是否與使用者的決策需要是否相關(guān)。那誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者呢？大多數(shù)西方國(guó)家把投資者、債權(quán)人作為會(huì)計(jì)信息的主要使用者；在我國(guó)，國(guó)家既是社會(huì)管理者又是國(guó)有財(cái)產(chǎn)的所有者，不僅要保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起

35、優(yōu)化資源配置的積極作用，而且要保證并促進(jìn)國(guó)有企業(yè)和其他企業(yè)中的國(guó)有股份得到保值和增值，這一切都需要利用會(huì)計(jì)信息，因此除了投資者、債權(quán)人外，國(guó)家有關(guān)部門（如工商局、稅務(wù)局等）也是我國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。</p><p>　　2.會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與什么相關(guān)。會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)；會(huì)計(jì)信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)，目標(biāo)相關(guān)性是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的最好概念。會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠使使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)告的用意，

36、理解會(huì)計(jì)信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易，所以，語(yǔ)義相關(guān)性易于達(dá)到。</p><p>　　3. 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)程度。會(huì)計(jì)信息是否與決策相關(guān)，相關(guān)程度如何，主要取決于三要素：及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂及時(shí)性，就是指信息應(yīng)在喪失時(shí)效性之前提供給決策者，要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。盡快傳遞會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息在失去其決策作用之前，就為決策者所擁有。相關(guān)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策所起的作

37、用，還在于其具有預(yù)測(cè)價(jià)值，信息使用者可以根據(jù)提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；或者證實(shí)、修正原來(lái)所作判斷預(yù)期結(jié)果的能力。前者為預(yù)測(cè)價(jià)值，后者為反饋價(jià)值。一般情況下，信息的這兩種作用是同時(shí)發(fā)生的，因?yàn)槿绻豁?xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測(cè)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果，則此項(xiàng)信息就具有預(yù)測(cè)價(jià)值，決策者就可以根據(jù)預(yù)測(cè)的可能結(jié)果做出最佳決策。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、

38、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來(lái)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。</p><p>　?。ǘ┫嚓P(guān)性與重要性</p><p>　　重要性指當(dāng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷。換言之，該項(xiàng)信息的重要性

39、大到足以影響決策。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為相關(guān)性包含了重要性，足見(jiàn)重要性是影響相關(guān)性的關(guān)鍵因素。它們的區(qū)別在于，相關(guān)性強(qiáng)調(diào)質(zhì)量要求，重要性強(qiáng)調(diào)數(shù)量要求。重要性用于對(duì)大量紛繁冗雜的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行取舍和篩選。因?yàn)榕兜男畔⒉⒎窃蕉嘣胶?，過(guò)多的信息容易掩蓋真正相關(guān)的信息、誤導(dǎo)決策，所以必須將那些無(wú)關(guān)緊要、細(xì)枝末節(jié)的信息過(guò)濾掉，才能保證信息充分相關(guān)。當(dāng)我們披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，對(duì)于重要的項(xiàng)目，按照充分披露原則在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)列示；對(duì)于不重要的項(xiàng)目，則依據(jù)成本效

40、益原則，可以不必符合特定的披露要求。重要性與充分披露并不矛盾，凡應(yīng)予以充分披露的信息都必須先經(jīng)過(guò)重要性的檢驗(yàn)，即必須首先達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)。重要性與充分披露兩者結(jié)合就是：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有的對(duì)用戶理解報(bào)告及做出決策有用的重要信息。</p><p>　　四、會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的特點(diǎn)及相互關(guān)系</p><p>　　會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)辯證的去理解會(huì)計(jì)信息的可靠性與相

41、關(guān)性。</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的特點(diǎn)</p><p>　　1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，可靠性原則要求會(huì)計(jì)所計(jì)量和反應(yīng)的事項(xiàng)是過(guò)去的活動(dòng)而產(chǎn)生的可明確計(jì)量的事項(xiàng)。從企業(yè)的角度來(lái)看，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃砸笃髽I(yè)做到：一是要以實(shí)際發(fā)生的交

42、易或事項(xiàng)為依據(jù)，將符合定義及確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素按相關(guān)確認(rèn)、計(jì)量原則如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，不得依據(jù)虛構(gòu)的、根本不會(huì)發(fā)生的，或者即使要發(fā)生但尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；二是在符合重要性和成本效益原則前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，不能隨意遺漏或減少應(yīng)予披露的信息，做到與使用者決策的有用信息都充分披露。</p><p>　　2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性，相關(guān)性包括三個(gè)方面的屬性：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。應(yīng)當(dāng)

43、說(shuō)，證實(shí)由于信息相關(guān)性的這些特點(diǎn)，使會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)信息必須與制定經(jīng)濟(jì)決策是相關(guān)的。從企業(yè)來(lái)看，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息不但應(yīng)具有反饋價(jià)值，即有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，而且還應(yīng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，以助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)

44、金流量。</p><p>　?。ǘ?huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的意義</p><p>　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為相關(guān)性是指信息能夠幫助使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)事件的結(jié)果做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)，或者證實(shí)、修正先前的期望，從而具有在決策中導(dǎo)致差別的能力。其核心在于會(huì)計(jì)信息必須與信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)。它具有三個(gè)特征：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。FASB認(rèn)為可靠性是指，信息應(yīng)穩(wěn)妥地避免

45、錯(cuò)誤和偏見(jiàn)，如實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況。它由三個(gè)因素來(lái)衡量：反映真實(shí)性、可核實(shí)性和中立性。相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)最基本、最重要的質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征都是圍繞它們而產(chǎn)生的，是對(duì)它們的輔佐和修正。</p><p>　　相關(guān)性和可靠性與其他質(zhì)量特征的關(guān)系：公允性、充分披露與可靠性。公允性和充分披露是可靠性的組成部分。公允性，即中立性，是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不應(yīng)考慮對(duì)某一特定利益集團(tuán)產(chǎn)生的影響，而

46、應(yīng)關(guān)心所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，使其影響對(duì)于所有的信息使用者一視同仁。公允性作為可靠性的三個(gè)特征之一，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有“經(jīng)濟(jì)后果”，它不是單純的抽象數(shù)字，還代表了一定的經(jīng)濟(jì)意義。它們彼此之間是同等重要的，共同服務(wù)于“決策有用性”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此提高一方?jīng)Q不能以降低或失去另一方為代價(jià)，片面強(qiáng)調(diào)其中哪一方都可能給決策帶來(lái)嚴(yán)重的偏差。</p><p>　?。ㄈ?huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的相互關(guān)系</p

47、><p>　　可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大要求，相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能夠?qū)?huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。因此它們都是為決策有用性服務(wù)的，有用的信息必須同時(shí)具備這兩種特征，可靠性越高，相關(guān)性越高，就越符合使用者的要求，他們?cè)跐M足會(huì)計(jì)信息使用者要求方面有著統(tǒng)一性。二者在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面處于同等地位。同時(shí)，可靠性與相關(guān)性常常又是矛盾的，它們之間有時(shí)也存在著一種此消彼長(zhǎng)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。為

48、了加強(qiáng)相關(guān)性，會(huì)擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映的范圍或者改變會(huì)計(jì)方法，有可能損失可靠性；反之，為了提高可靠性，而使大量計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或沿用舊的會(huì)計(jì)方法，則有可能損失相關(guān)性?？煽啃耘c相關(guān)性并不總是在同一方向上影響會(huì)計(jì)的有用性，但二者又不能完全脫離，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。所以，會(huì)計(jì)的可靠性與相關(guān)性是相互制約、相互依存，又互為前提的。</p><p>

49、;　　1.可靠性與相關(guān)性信息的制約因素：及時(shí)性、效益和成本的平衡。</p><p>　?。?）及時(shí)性。信息的報(bào)告如果不適當(dāng)?shù)耐涎?，就可能失去其相關(guān)性，管理部門可能需要權(quán)衡及時(shí)報(bào)告與提供可靠信息的相對(duì)優(yōu)點(diǎn)。要在可靠性與相關(guān)性之間達(dá)到平衡，決定性的問(wèn)題就在于如何最佳地滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要。</p><p>　?。?）效益和成本的平衡。效益和成本的平衡與其說(shuō)是一個(gè)質(zhì)量特征，倒不如說(shuō)是一個(gè)普遍

50、存在的約束因素。信息所產(chǎn)生的效益，應(yīng)當(dāng)超過(guò)提供信息的成本。然而，效益和成本的評(píng)價(jià)，實(shí)質(zhì)上是一種判斷過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者，尤其是準(zhǔn)則制定者，應(yīng)當(dāng)意識(shí)到這一約束因素。</p><p>　　2.可靠性與相關(guān)性的平衡、統(tǒng)一。</p><p>　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，常常要在各個(gè)質(zhì)量特征之間權(quán)衡或取舍，其目的一般是為了達(dá)到質(zhì)量特征之間的適當(dāng)平衡，以便滿足使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求?？煽啃允窍嚓P(guān)性的基

51、礎(chǔ)、前提和保證，而相關(guān)性是可靠性的限定條件和最終歸宿。如果提供的會(huì)計(jì)信息不具有可靠性，從性質(zhì)上講即使其與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要相關(guān)，也不具有相關(guān)性。因?yàn)?，這樣的會(huì)計(jì)信息不僅不能供其使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，甚至可能誤導(dǎo)其作出錯(cuò)誤的決策。反之，如果某一會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所形成的會(huì)計(jì)信息非?？煽?，但卻與提供該會(huì)計(jì)信息時(shí)閱讀者的經(jīng)濟(jì)決策根本不相關(guān)，則這樣的信息也只能是垃圾信息，無(wú)助于使用者的決策。所以，可靠性與相關(guān)性是孿生兄弟，兩者是相輔

52、相成的，缺一不可。</p><p>　　例如，在涉及虧損合同的或有事項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》要求：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里的“履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。在新準(zhǔn)則的這一規(guī)定中，并未考慮因主動(dòng)退出合同發(fā)

53、生的、企業(yè)信用降低而產(chǎn)生的企業(yè)信譽(yù)損失。而企業(yè)發(fā)生的信譽(yù)損失特別是重大合同毀約所造成的信譽(yù)損失，將導(dǎo)致以后客戶群的喪失、籌資方面遇到困難等而產(chǎn)生不利影響，從而與企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入是相關(guān)的，因而也與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策相關(guān)。但新準(zhǔn)則并未要求對(duì)此進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，其根本的原因在于信譽(yù)損失不可計(jì)量，即使用其他方法進(jìn)行估計(jì)，其所估計(jì)的金額也不具有可靠性。因此，新準(zhǔn)則不但不要求將此信譽(yù)損失納入表內(nèi)核算，甚至也不要求對(duì)此在附注中進(jìn)行

54、披露。</p><p>　　五、對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的思考</p><p>　　會(huì)計(jì)工作者的目標(biāo)就是為信息使用者盡可能地提供具有高度可靠性與相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，以便信息使用一定量的會(huì)計(jì)信息，以便使用者依靠會(huì)計(jì)信息做出合理的決策。但事實(shí)上可靠性與相關(guān)性難以達(dá)到統(tǒng)一，因兩者之間存在矛盾。信息提供者提供的一定質(zhì)和實(shí)際上是可靠性與相關(guān)性相互斗爭(zhēng)與相互妥協(xié)的結(jié)果，相關(guān)性的加強(qiáng)會(huì)導(dǎo)致可靠性的削弱，

55、而可靠性的提高又以犧牲相關(guān)性為代價(jià)。極為可靠的會(huì)計(jì)信息如果不相關(guān)或極為相關(guān)的信息如果不可靠，對(duì)于決策都毫無(wú)意義，所以信息提供者必須既考慮相關(guān)性，又要考慮可靠性，同時(shí)由于兩者之間難以統(tǒng)一，信息提供者提供的會(huì)計(jì)信息只有一定程度的可靠性，也只有一定程度的相關(guān)性，兩者存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。不同程度的可靠性與相關(guān)性的組合就構(gòu)成了對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的不同會(huì)計(jì)政策。兩者既相互聯(lián)系有相互矛盾，因而我們要對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性做更深刻的研究和思考。

56、</p><p>　?。ㄒ唬┛煽啃耘c相關(guān)性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響</p><p>　　相關(guān)性和可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大重要特征，經(jīng)常被譽(yù)為會(huì)計(jì)信息的生命。會(huì)計(jì)信息必須具有可靠性。當(dāng)其沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映擬反映或理當(dāng)反映的情況，能供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性?？梢?jiàn)，離開了可靠性，會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者的決策就沒(méi)有價(jià)值可言。同時(shí)，信息還必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，當(dāng)信息通過(guò)

57、幫助使用者評(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事件或者通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有了相關(guān)性。同樣，離開了相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者來(lái)說(shuō)也是毫無(wú)用處。</p><p>　　可靠性與相關(guān)性，既是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，也是會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的兩大特征，這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)決定的。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，因此會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邔?duì)決策的

58、差別。會(huì)計(jì)信息的可靠性，是指信息使用者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息給予充分信賴。隨著我國(guó)資本化市場(chǎng)的形成,這兩個(gè)因素在會(huì)計(jì)事務(wù)中的影響是深遠(yuǎn)的,會(huì)計(jì)信息的來(lái)源必須是真實(shí)有效的,這樣才不至于影響公司的決策。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。公司的成敗就在于對(duì)當(dāng)前數(shù)據(jù)的掌握和分析，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性直接影響公司決策，進(jìn)一步影響公司利益，所以要充分的考慮這兩者在會(huì)計(jì)信息中的重要性。</p><p>

59、;　　（二）結(jié)合實(shí)際分析現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡</p><p>　　1.權(quán)衡會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的關(guān)系</p><p>　　權(quán)衡兩者關(guān)系的過(guò)程中逐步改進(jìn)會(huì)計(jì)政策的,從而滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。從西方經(jīng)濟(jì)學(xué)市場(chǎng)均衡理論上考慮，有關(guān)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的批評(píng)，源于會(huì)計(jì)信息提供者和使用者對(duì)于期望會(huì)計(jì)信息所造成質(zhì)量的內(nèi)在差異的。對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，信息需求量完全是由信息提供者決定的，

60、信息生產(chǎn)者依照的是成本-效益原則來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，不同的利益驅(qū)動(dòng)自然導(dǎo)致信息供給與需求的失衡。具體到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平上，造成了信息可靠性與相關(guān)性水平的組合差異。</p><p>　　最佳的會(huì)計(jì)信息當(dāng)然是既具備很強(qiáng)的相關(guān)性又有很高的可靠性，兩者能同時(shí)增加對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是最為理想的。然而現(xiàn)實(shí)中，可靠性與相關(guān)性常常互相沖擊。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法，可靠性會(huì)有所削弱，反之亦然。兩者之間的相對(duì)重要程度如何權(quán)衡取決于

61、決策者對(duì)其的重要性評(píng)價(jià)，但作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)重要構(gòu)成要素，兩者中任一者完全喪失，則其信息有用性為零，亦即意味著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為零。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)決定因素:相關(guān)性與可靠性之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)性的提高將以可靠性的較大犧牲為代價(jià)。</p><p>　　2.從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡</p><p>　?。?）我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境</p><p>　　在

62、2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，絕大部分的計(jì)量問(wèn)題允許采用公允價(jià)值，而公允價(jià)值是顯著提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的一種計(jì)量屬性?？梢?jiàn)，我國(guó)準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)已將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征屬性的重心向相關(guān)性傾斜了。這與國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向是趨同的。但是，我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大的差異，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性也曾出現(xiàn)交替為主的現(xiàn)象。近代會(huì)計(jì)產(chǎn)生在資本主義最發(fā)達(dá)的意大利。資本主義的發(fā)展使資金所有者將使用權(quán)讓渡給企

63、業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，股東與管理層之間形成委托——代理關(guān)系，股東們需要考核管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息?；谖小黻P(guān)系的“受托責(zé)任觀”認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源所有者提供真實(shí)、客觀的信息。可見(jiàn)，可靠性是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生之初最重要的質(zhì)量特征。</p><p>　　（2）針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境兩者關(guān)系的處理</p><p>　　我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方國(guó)家存在著較大的差異，因而會(huì)計(jì)發(fā)展水平和狀況也與國(guó)外有一定的差別。隨著

64、我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)由社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌的逐步完成，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和對(duì)外開放力度的進(jìn)一步加大，以及加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)成分必將發(fā)生重大變化，更方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需求將顯得越來(lái)越迫切。目前，可靠性成為我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中強(qiáng)調(diào)的核心問(wèn)題，但是隨著相關(guān)性逐漸收到重視以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際的趨同，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)由社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌的逐步完成，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和對(duì)外開放力度的進(jìn)

65、一步加大，各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需求將顯得越來(lái)越迫切，使得相關(guān)性逐漸在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到相應(yīng)的體現(xiàn)。我們?cè)谧龅綍?huì)計(jì)國(guó)際趨同的同時(shí)也要充分考慮我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特殊情況，符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的事情。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息使用者要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息既具有相關(guān)性又具有可靠性,但是這兩個(gè)信息質(zhì)量特征要求之間是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系， 二者的權(quán)衡得到的是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者最有用的信息。相關(guān)性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些

66、方面又存在著矛盾和對(duì)抗。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息相關(guān)者的增加，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不得不在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行取舍，以決定企業(yè)應(yīng)該選擇哪些信息以何種方式對(duì)外披露。</p><p>　　在非理想狀態(tài)下，處理會(huì)計(jì)信息時(shí)需要權(quán)衡會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。我們的現(xiàn)實(shí)世界總是處在復(fù)雜的非理想環(huán)境下，也經(jīng)常面臨相關(guān)性與可靠性孰輕孰重的權(quán)衡。當(dāng)會(huì)計(jì)主體利益與會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的可選擇性，使得會(huì)計(jì)信息滿足了會(huì)計(jì)主體

67、利益，這種行為不利于我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。從以上對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析來(lái)看，我認(rèn)為目前，我國(guó)仍應(yīng)將可靠性作為會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量特征，在一定的條件下充分考慮相關(guān)性，畢竟，失去相關(guān)性再可靠的會(huì)計(jì)信息也是無(wú)用的，但是我們也不能因?yàn)橐岣呦嚓P(guān)性性而犧牲可靠性。而且，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷的深入改革，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的穩(wěn)步提高，證券市場(chǎng)的發(fā)展也趨于完善，通過(guò)國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)性信息的需求也會(huì)越來(lái)越多?？傊?，從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，在會(huì)計(jì)信息的可

68、靠性得到基本保證的前提下，相應(yīng)的提高相關(guān)性，在會(huì)計(jì)的可靠性與相關(guān)性信息二者之間權(quán)衡，做出的較好的選擇，是最適應(yīng)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　著作：1.李相志，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，北京，清華大學(xué)出版社，2009年。</p><p>　　2.常勛、常亮，《國(guó)際會(huì)計(jì)》，廈門，廈門大學(xué)出版社，20

69、09年。</p><p>　　3.陳興濱，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》，北京，高等教育出本社，2009年。</p><p>　　4.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《會(huì)計(jì)》，北京，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010年。</p><p>　　5.陳新民，《會(huì)計(jì)速易通》，上海，立信會(huì)計(jì)出版社，2012年。</p><p>　　期刊：6.譚鐵，《從信息需求者論會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)

70、性》，會(huì)計(jì)之友，2011（6），30—31.</p><p>　　互聯(lián)網(wǎng)文章：7.張文,《關(guān)于會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的思考》，http://wenku.baidu.com/view/78f8be7f5acfa1c7aa00ccb2.html?from=rec&pos=2&weight=34&lastweight=32&count=5，2012年3月16日訪問(wèn)。</p>

71、<p>　　8.步鑫皓，《淺議會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性》，http://wuxizazhi.cnki.net/Search/SXCJ2006S1112.html，2012年3月16日訪問(wèn)。</p><p>　　9.王雪梅，《關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的思考》，http://www.cnki.com.cn/Article/CJFDTotal-QNWJ201108144.htm，2012年3月17日訪問(wèn)。

72、</p><p>　　10.王文昭、張小紅，《淺談會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性》，http://wuxizazhi.cnki.net/Search/SXCJ2006S1112.html，2012年3月17日訪問(wèn)。</p><p>　　11.肖曉明，《淺析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性要求》http://www.chinaacc.com/tougao/article/2008/12/38501515

73、561222180024560.html，2012年3月17日訪問(wèn)。</p><p>　　個(gè) 人 聲 明</p><p>　　本文確為本人獨(dú)立完成并愿意承擔(dān)因違反學(xué)術(shù)規(guī)范而應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。</p><p><b>　　簽字：季寧</b></p><p>　　年 月 日</p&g