模糊稅務問題操作方法與案例解析

1、,,模糊稅務問題操作方 法與案例解析 陳衛(wèi)萍,2,稅務問題的模糊1 稅收法規(guī)遵從難度法規(guī)的問題:（概念）工資、房產(chǎn)、使用、減少、加工等房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)--裝修費法規(guī)變化：土地與房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)（國家稅務總局回復、CS-2010-121）跨期的發(fā)票國：GSH-2010-79GG34、15,法規(guī)執(zhí)行的條件 征地費用、股權(quán)交易、不合規(guī)發(fā)票扣除 2 納稅人的原因主觀故意：房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)-

2、--配套設施。GSF-2005-173無意之錯：老板的借款 3 市場經(jīng)濟環(huán)境壓力案例：醫(yī)藥公司的痛,,,所得稅稅前扣除憑證問題企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。SDSF49,《新發(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求

3、變更品名和金額。,何為合法憑證？--領(lǐng)導說 所得稅司副司長繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，①發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā),生的各項費用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費用可以憑②自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用真實發(fā)生的③有效證明。,何為合法憑證—法規(guī)說蘇地稅規(guī)【2011】13寧夏地稅國稅公告2012年3號營業(yè)稅

4、暫行條例實施細則規(guī)定 條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于,,,營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的（含應稅和免稅），以該單位或著個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（3）在境外支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務機關(guān)對簽

5、收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；境內(nèi)支付出境外的為對外支付稅務證明等。（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。顯然：合法有效憑證≠發(fā)票,有效憑證種類外來憑證：應稅項目憑證---發(fā)票、對外支付稅務證明、關(guān)單 、鐵路航空運輸票據(jù)等等非應稅項目憑證---行政事業(yè)收款收據(jù)、判決書、調(diào)解書、合同、非稅收入一般繳款書等 自制憑證：工資單、出庫單等等 但：JB

6、H-2012-1 發(fā)票的地位不可動搖,,,關(guān)于憑證一 發(fā)票發(fā)票的形式國稅發(fā)【2008】40號 對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。案例：醫(yī)藥公司-什么是真票 國稅發(fā)【2008】80號 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人,使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷??? 案例修

7、理費、連鎖超市,發(fā)票的時效：國稅函201079、國家稅務總局2011年第34號公告第六條規(guī)定： 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。國家稅務總局公告2012年第15號公告,六、關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)

8、現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。,,,綜上所述發(fā)票時效（1）季度申報時，只要符合會計準則的規(guī)定，即使沒有取得發(fā)票，也可以申報扣除；（2）如果在年度申報前實際取得發(fā)票，不進行納稅調(diào)整，不用考慮發(fā)票粘貼在哪個年度；,（3）如果在年度申報后才取得發(fā)票，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算

9、扣除；（4）五年后取得發(fā)票的，不得申報扣除。,,,發(fā)票使用細節(jié)規(guī)范,《新發(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。,（1）發(fā)票取得地案例:供熱增值稅發(fā)票使用地規(guī)定：外出經(jīng)營,營業(yè)稅通過納稅地點來決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。 第十四條　營業(yè)稅納稅地點：（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在

10、地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務,院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應當向土地所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。,（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。案例：醫(yī)藥公司補票 （2）發(fā)票種類問題 問：我單位近

11、期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進項稅轉(zhuǎn)出。我們是防偽稅控企業(yè)，實行一機多票（都是機開票），如用普通增值稅發(fā)票開具，報稅時就會形成銷售收入，,23,就要提取銷項稅金。請問返利收入該開什么發(fā)票收取，如何報稅？ 根據(jù)（國稅發(fā)[2004]136號），(國稅函[2006]1279號)規(guī)定：對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當期增值稅進項稅金，同時沖抵當期已銷成本?！　?

12、 國家稅務總局 2009/08/10,注意：國稅發(fā)【2004】136號 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、,管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照

13、平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。,（3）發(fā)票項目:案例：專業(yè)市場的租金地毯發(fā)票、地產(chǎn)公司的廣告發(fā)票、摩托配件發(fā)票《新發(fā)票管理辦法》第二十一條　不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。第四十一條　違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關(guān)沒收,違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。（國稅函【2003】230號）的規(guī)定，企業(yè)購進貨

14、物或勞務取得的發(fā)票必須開具詳細的貨物或勞務的名稱.如果開具大類貨物或勞務名稱的如辦公用品、家用電器、電腦耗材、土特產(chǎn)品等都必須附銷售單位開具的銷售清單沒有附銷售清單的一律不得扣除.,應納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關(guān)規(guī)定實行。購置(采購)后按規(guī)定辦理入庫驗收和領(lǐng)用手續(xù)。財務報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應附供應商提供的明細清單。國稅發(fā)【2006】156增值

15、稅專用發(fā)票,（4)發(fā)票的印章案例：還是醫(yī)藥公司的發(fā)票 《新發(fā)票管理辦法》第二十二條　開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。 無章或其他章（財務專用章、收款專用章、公章）均屬于無效發(fā)票。,從2011年2月1日起，新發(fā)票領(lǐng)購單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專用章。舊式發(fā)票專用章的可繼續(xù)使用至2011年12月31日止。納稅人在過渡期內(nèi)盡快到公安部門申請刻制統(tǒng)一式樣的發(fā)票專用章。在國地稅同一識別號

16、，可用同一發(fā)票專用章。,,,發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色?！　　?還有一個值得注意的問題,國家稅務總局稽查局關(guān)于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補充通知 稽便函【2011】31號  二、對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆

17、進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務項目、虛列成本費用等問題,憑證之二 境外票據(jù) 收據(jù)注意：大額票據(jù)、與業(yè)務關(guān)聯(lián)憑證之三 軍隊票據(jù)案例：地產(chǎn)公司的運費GSF-2000-61、GSH-2000-466、HCZ-1999-81只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務業(yè)發(fā)票使用。,唯一可以使用的軍隊票據(jù)HYZ-2004-1285號明確，自2005年4月1日起，企業(yè)承租軍隊房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的

18、，出具套印財政部和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的 《軍隊收費票據(jù)》和《軍隊房地產(chǎn)租賃許可證》的，可以在租賃期限內(nèi)扣除租賃費，不需要地稅局的發(fā)票。 （總局參與發(fā)文）CS-2004-123 免征營業(yè)稅,憑證之四--其他票據(jù)對外支付稅務證明、關(guān)單、工資單、鐵路運輸票、火車票、飛機票、出庫單等等。注意票據(jù)的合理性例外：工傷、意外事故賠償案例：餐館事件專業(yè)市場轉(zhuǎn)供水、電：原始憑證分割單？稅前扣除的其他憑證案例：,2011年1月1日，甲公司

19、與乙公司簽訂房屋租賃合同。該合同約定，從合同簽訂之日起，租期5年，年租金300萬元，租金總額為1500萬元，考慮甲公司前期裝潢費用較高，租金從第三年起支付，第三年、第四年每年支付400萬元，第五年支付租金700萬元。,,,收入確認中的發(fā)票問題：有些客戶要求在簽訂合同交付定金后，即開具發(fā)票給他們，但是，產(chǎn)品未交付甚至還未生產(chǎn)完工，成本不能可靠計量。如果先開具發(fā)票，會計上需確認收入，所得稅上也要繳納，但這與企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)績不符；如果不允許

20、提前開具發(fā)票，又會對業(yè)務的開展造成一定程度的不便。 報社、雜志社的收入,,,該如何進行財稅處理？分析 （1）關(guān)于發(fā)票開具時限 國稅發(fā)【2006】156號）第11條的規(guī)定，專用發(fā)票應該按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。 《增值稅暫行條例》第19條對納稅義務發(fā)生時間規(guī)定為：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；,,,先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。 企業(yè)所得稅收入確認的四條件

21、GSH-2008-875 價外費用問題—賠款逾期票據(jù)的抵扣：GG201150\201178,福利問題—可能是企業(yè)最為隨意的一種費用相關(guān)法規(guī)：企業(yè)所得稅法第四十條　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。,個人所得稅法實施條例第八條　稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：　　（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他

22、所得。,42,福利的概念國稅函 2009 3號文：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企【2009】242號）關(guān)于職工福利費扣除問題　　按國稅函2009 3號規(guī)定《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，,包括以下內(nèi)容：　　(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設

23、備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利,部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等?！　?二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、,職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。　　(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

24、,,,中餐補貼問題國稅發(fā)【1994】89第二條第二項規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：１．獨生子女補貼；２．執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；３．托兒補助費；４．差旅費津貼、誤餐補助。,,,財稅【1995】82規(guī)定：國稅發(fā)【1994】89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位

25、或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。,,,不同中餐補貼方式中應注意的稅務問題1 自辦食堂企業(yè)所得稅稅前扣除問題：扣除票據(jù)員工個稅問題：有卡沒卡 國稅發(fā)【1998】155號二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:,(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；營業(yè)稅問題：營業(yè)稅暫行條例是否對外營業(yè),,,營業(yè)稅《營業(yè)

26、稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)。,,,2 外委企業(yè)所得稅：按票，不超14% 房屋租賃問題管理費用問題提供招待問題3 現(xiàn)金發(fā)放（工資與福利）4 發(fā)票報銷（福利與業(yè)務招待）,,,其他派生問題關(guān)聯(lián)企業(yè)合用食堂通過食堂提供其他福利通過食堂消化其他費用,,,二 車補問題

27、（一）車補的相關(guān)法規(guī)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定：1、《個人所得稅法實施條例》第八條第一款規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,,,2、國稅發(fā)【1999】58號文規(guī)定，個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅

28、；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。,,,公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。大連2700吉林25003國稅函【2006】245號文規(guī)定，因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為,,,個人取得公務用車補貼收入扣除一定標準公務費后按照“工資、薪金”所得項目計征個人所

29、得稅。按月發(fā)放的，并人當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。,,,車補在企業(yè)所得稅前扣除的相關(guān)問題《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。　　前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的,,,勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工

30、任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！惡?2009 3號文：結(jié)論變通,三 其他福利問題 1 實物福利—見視同銷售增值稅增值稅暫行條例實施細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；,增值稅暫行條例：第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：     （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的

31、購進貨物或者應稅勞務；個人所得稅的相關(guān)規(guī)定：1、《個人所得稅法實施條例》第八條第一款規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的,工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得2 差旅費津貼GSF-1994-089金額標準 財行【2006】 313時間 案例：薩特收購,62,3 員工旅游的相關(guān)費用財稅【2004】11號 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有

32、關(guān)個人所得稅政策的通知企業(yè)所得稅扣除GSH-2004-329GSF-2008-88號 加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。,4 學歷教育培訓費根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）規(guī)定，企業(yè)職工教育經(jīng)費的開支范圍是：①上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；②各類崗位適應性培訓 ③崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；,④專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育⑤特種作業(yè)人員培訓；⑥企業(yè)組織的職工

33、外送培訓的經(jīng)費支出⑦職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；⑧購置教學設備與設施；⑨職工崗位自學成才獎勵費用；⑩職工教育培訓管理費用；,5 無償?shù)蛢r租房CS-2000-1256 周年慶用餐 7 辦公區(qū)的桶裝水（茶葉、水果等）,業(yè)務招待費條例第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。（一） 業(yè)務招待費的范圍 宴請或工作餐的開支。

34、,67,旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。 生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。 生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生各種交際應酬費用（二）辨析問題業(yè)務招待費與差旅費業(yè)務招待費與會議費,業(yè)務招待費與福利（公司年飯、周年慶聚餐費）業(yè)務招待費與業(yè)務推廣費扣除基數(shù)的確認（三） 其他問題在建項目過程中發(fā)生的業(yè)務招待費問題,借記在建工程----長期待攤費用還是長期待攤費用----開辦費用開辦期間的業(yè)務招待費 2012年15號（四）值得注意的問

35、題扣除基數(shù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知》（國稅函【2008】1081號但：GSH-2009-202號,關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題 　　企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。,某公司2011年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：產(chǎn)品銷售收入2000萬，材料銷售收入40萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價20萬，成本16萬，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)收入20

36、萬，轉(zhuǎn)讓專利所有權(quán)收入40萬，接受捐贈40萬，將售價為40萬的材料抵還債務60萬。,財務費用中有發(fā)生的現(xiàn)金折扣20萬。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入40萬（凈收益12萬計入營業(yè)外收入）。稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入20萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按規(guī)定確認業(yè)務宣傳費的扣除計算基數(shù)。,企業(yè)如何既能充分使用業(yè)務招待費的限額，又可以最大限度地減少納稅調(diào)整事項呢？我們不妨設個方程式，設某企業(yè)當期銷售（營業(yè)）收入為x，當期列支業(yè)務招待費為Y，按照規(guī)

37、定，當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費金額為60％Y，同時要滿足≤5‰X，由此可以推算出，,在60％Y=5‰X這個點上可以同時滿足企業(yè)的要求。對上式變形后得出8.3‰×X=Y，即如果當期列支的業(yè)務招待費等于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個臨界點時企業(yè)就可以充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預算業(yè)務招,時可以先估算當期的銷售（營業(yè)）收入，然后按8.3‰的比例大致測算出合適的業(yè)務招待費預算值討論問題： 查補收入是否可以作為計提業(yè)

38、務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)？投資收益可否作為扣除基數(shù)？GSH-2010-79,往來款中的稅務問題其他應收款中的賬務問題：一 民營企業(yè)不分紅—應收賬款的掛賬個人借款：股東借款財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅【2003】158號）明確，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又,未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企

39、業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。--高管的低工資員工的借款 CS-2008- 83案例:阿里巴巴,《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（CS-2008-83）也規(guī)定，企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸,還借款的。不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)

40、無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。處理方法賬務處理、 懸空債權(quán)之一案例：變通的貨款----茶葉公司的貨款,二 非金融企業(yè)之間的借款（包括代付款、墊付款）-利息問題營業(yè)執(zhí)照問題：非關(guān)聯(lián)方借款的稅務問題：利息的計算：企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利,息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款

41、利率計算的數(shù)額的部分。GG2011-34免息借款：營業(yè)稅暫行條例實施細則第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應稅行為）。,非金融關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款的稅務問題涉及的營業(yè)稅GSHF-1995-156企業(yè)所得稅GSF-2009-2印花稅：金融與非金融才交關(guān)聯(lián)方判定標準1 會計準則中的判定---取決于企業(yè)間和企業(yè)與個人

42、之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,準則中關(guān)聯(lián)關(guān)系：控制：第一通過所有權(quán)的方式控制、第二以所有權(quán)和其他方式達到控制、第三以法律或協(xié)議形式達到控制（承包）。共同控制：兩個或兩個以上的合營者受同一項合約的約定的約束，并且以合同的約定共同控制。有三種類型：共同控制經(jīng)營、共同控制資產(chǎn)、共同控制實體。,重大影響：指對企業(yè)的財務與經(jīng)營決策有參與權(quán)但不決定權(quán)。結(jié)論：我國會計準則中認為1縱向的控制、共同控制和重大影響的企業(yè)之間都是關(guān)聯(lián)方、2企業(yè)和其主要的投資和關(guān)鍵的

43、管理人員以及這些人的家庭成員之間是關(guān)聯(lián)方3 企業(yè)與主要投資人、關(guān)鍵管理者或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間也是。,稅法對關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定：GSF-2009-2關(guān)聯(lián)方判定：第九條關(guān)聯(lián)關(guān)系：供銷業(yè)務、勞務提供、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資金融通資金融通的關(guān)聯(lián)判定覆蓋面關(guān)聯(lián)方之間非統(tǒng)借統(tǒng)貸借款借款利息問題（計息嗎？怎么算？）,非統(tǒng)借統(tǒng)還時的原始憑證分割單國家稅總沒文2011年有回復不行，浙江、廣西所得稅有文行。特殊：

44、房地產(chǎn)統(tǒng)借統(tǒng)還：條件：集團建制、資金來源營業(yè)稅CS-2000-7無利差無，有就交GSF-2002-12、13,操作注意事項：利息分割單超額籌資成本處理：國稅發(fā)【2008】86利息計算：CS-2008-121GG 2011 34現(xiàn)金池問題：理論上受GSF-2009-2的限制，但實踐中基本未執(zhí)行。集團建制風險稍小但要注意資金沉淀及資金額度。,企業(yè)與個人之間的借款：關(guān)聯(lián)與否注意與股東的借款GSH-2009-777投資未

45、到位GSH-2009-312,,,案例： 利息相關(guān)問題及分析主要利息形式資料——某集團公司下屬的工業(yè)公司，公司注冊資本為4000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。目前共有以下幾筆借款：2010年1月，由集團公司擔保，該公司向銀行借入1年期貸款10000萬元，借款利率為5.31%。,,,2009年1月，我公司向某貿(mào)易公司借款2000萬元，期限為2年，借款利率為12%，我公司與該貿(mào)易公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。同期金融機構(gòu)人民幣貸款基準利率為7.56%

46、。2008年1月向我集團公司下屬的物業(yè)管理公司借入一筆3年期借款6000萬元，年利率為10%，同期金融機構(gòu)人民幣貸款基準利率為6.3%，其物業(yè)管理公司企業(yè)所得稅稅率為15%。,,,2008年1月從集團公司轉(zhuǎn)借入8000萬元，并約定集團公司支付給銀行的利息全部由我公司承擔。集團公司向銀行貸款年限為3年，年利率6.3%，按年支付利息。我公司已把利息費用劃入集團公司。我公司于2009年1月以10%的年利率向職工集資，按年支付利息。本年度兌付了

47、集資款6000萬元的利息600萬元，為了減輕個人負擔股東會討論決定扣繳的個人所,,,得稅由本公司支付。同期金融機構(gòu)人民幣貸款基準利率為7.47%。-我公司全年利息支出共計10000×5.31%+2000×12%+6000×10%+8000×6.3%+6000×10%=531+240+600+504+600=2475（萬元）。假如利息支出全部費用化計入財務費用。2010年度企業(yè)所得稅匯

48、算清繳在即，該公司利息支出如何申報呢？——,,,利息處理及相關(guān)法規(guī)——企業(yè)所得稅年度納稅申報時，利息主要體現(xiàn)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中的“財務費用”、《成本費用明細表》（附表二）中的“財務費用”，《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）中的“利息支出”?！袄⒅С觥毙杼盍?項：賬載金額、稅收金額、調(diào)增金額、調(diào)減金額。下面逐項分析案例中利息如何填列。,,,向金融企業(yè)借款由集團公司擔保公司向銀行借款的利息支出10000×5.31%

49、=531（萬元）可以稅前扣除。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（下稱“《實施條例》”）第三十八條第一款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準予扣除。,注意：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。注意：借款的

50、利息資本化問題國稅發(fā)【2009】31第三十條第三款,,,公司向貿(mào)易公司借款的利息支出2000×12%=240萬元只能部分扣除。根據(jù)《實施條例》第三十八條第二款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。,,,準予扣除的利息為2000×7.56%=151.2萬元，超過部分240-151.2=88.8萬元應做納稅調(diào)整。【注意：國家

51、稅務總局公告2011年第34號第一條的規(guī)定】向關(guān)聯(lián)方借款公司向集團公司下屬的物業(yè)管理公司借款屬于向關(guān)聯(lián)方借款。,,,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）,,,在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支

52、出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1。,,,該企業(yè)允許稅前扣除的借款金額為注冊資本（此處假設注冊資本等于權(quán)益性投資）的2倍，即為8000萬元，相應的稅法上允許扣除的借款利息為504萬元（8000×6.3%），即比例內(nèi)債權(quán)性

53、投資的利息504萬元支出準予稅前扣除，超過部分的利息支出96萬元（6000×10%-504）須做納稅調(diào)整。,,,注意統(tǒng)借統(tǒng)貸問題：國稅發(fā)2009 31、財稅字2000 7 國稅函2002 837（未抄送全國）向個人借款向個人借款的利息支出，企業(yè)不但涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整問題，還涉及代扣代繳個人所得稅問題。 國稅函[2009]777號 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知,,,換算公式為：應納稅所得額（

54、含稅所得額）=每次不含稅所得額÷（1-20%）=600÷（1-20%）=750（萬元），應納稅額=750×20%=150（萬元）。關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕715號,,,集資利息超限額列支數(shù)=6000×（10%-7.47%）=600-448.2=151.8（萬元），必須在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時作為納稅調(diào)整增加額處理，納稅調(diào)整增加額為1

55、50+151.8=301.8萬元。通過以上分析，該公司財務費用2475萬元，加上調(diào)增需代扣個人所得稅150萬元，共計“財務費用—— —利息支出”為2625萬元。利息支出納稅調(diào)整增加額共計為88.8+96+301.8=486.6（萬元）。,應收款項掛賬的處理：---壞賬的處理GG2011 25 1 損失范圍 2 處理方法 3 稅務風險 4 處理時間 5 關(guān)聯(lián)方間的往來損失 6 總分機構(gòu)損失處理 7 報送資料,

56、105,案例懸空債權(quán)之二：甲企業(yè)2011年12月10日開具增值稅專用發(fā)票銷售A商品給乙企業(yè)，A商品市價5000萬元，增值稅稅額850萬元，成本4000萬元，款項尚未收到，同月12日乙企業(yè)發(fā)生火災，乙企業(yè)損失嚴重，可以判斷甲企業(yè)將無法,,,收回貨款。甲企業(yè)已根據(jù)會計準則做了如下處理借：發(fā)出商品 4000 貸：庫存商品 4000借：應收賬款 850 貸：應繳稅費—應交增值稅 850 問：在申報2

57、011年度企業(yè)所得稅申報表時如何申報？,,,財稅【2009】57號文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：1.債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?108,2.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?.債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。國家稅務總局公告2

58、011年第25號 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。,第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項申報。 【提醒】向稅務部門申報報財產(chǎn)損失應該是1850萬元。,,,【分析】在申報2011年度企業(yè)所得稅申報表時根據(jù)國稅函【2008】87

59、5號）第1條規(guī)定： 在企業(yè)所得稅年度申報表附表三第19行“其他（收入類）”調(diào)增金額5000萬元，在第40行“其他（扣除類）”調(diào)減金額4000萬元。,債轉(zhuǎn)股中的稅務問題2011年11月國家工商總局令57號CS-2009-59案例：甲公司欠乙公司500萬，甲公司發(fā)生了財務困難，雙方協(xié)商進行債務重組，乙公司同意將甲公司債務轉(zhuǎn)為甲公司股份。假設甲公司注冊資本1億，凈資產(chǎn)公允價值1.5乙，抵債股份占A公司注冊資本的2%.,會計準則：稅

60、法規(guī)定：一般性重組 財稅【2009】59 國家稅務總局公告2011年25號、2010年19號公告,特殊性重組：條件處理方法存在問題：債務人的所得,預付賬款中的稅務問題：1 無合法憑證的支出案例：小錢出去了2 隱瞞的收入案例：大錢出去了----品牌代理商應付款項中的稅務問題----掛賬的應付掛賬的原因,115,1.加大增值稅進項形成的長期掛賬；（接受虛開的增值稅專用發(fā)票）2.確實無法支付而長期掛賬；3.是

61、財務人員失誤導致的長期掛賬；（總公司與分公司的往來）,4.企業(yè)故意隱瞞經(jīng)營情況造成的長期掛賬（帳外經(jīng)營）。案例：茶葉公司《企業(yè)所得稅法》第22條規(guī)定，確實無法償付的應付款項應作為其他收入，計入應稅所得。1）原《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條：,2024/3/30,117,因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得

62、稅。,（2）原國稅發(fā)【1999】195號：企業(yè)的應付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅?！緦ｉT針對外資】（3）原《國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)【2006】56號（文件中,2024/3/30,119,關(guān)于《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》的填報說明對此進一步明確：“因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項”一欄填報納稅人應付未付的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他

63、應付款。,2024/3/30,120,（4）《民法通則》第135條：向人民法院請求保護民事權(quán)利的訴訟時效期間為二年，法律另有規(guī)定的除外。實際執(zhí)行中，企業(yè)應對超過三年的應付未付款項作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)（如證明債,權(quán)人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的證據(jù)），經(jīng)稅務機關(guān)確認后，可以不并入應納稅所得額。 無法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應并入應納稅所得額征稅。對已并入應納稅所得額的應付未付款項在以后年度實際支付時，

64、在支付年度據(jù)實扣除。,實際支付時，在支付年度據(jù)實扣除?！咎嵝选咳ツ晁枚愂墙涣?，賬務卻沒有處理；而到今年時一定要看去年的稅務事務所的納稅評估報告明細或稅務機關(guān)的查賬底稿記錄；發(fā)現(xiàn)有重復交稅的要及時處理。,預收賬款中的稅務問題-收入確認超期的預收報社的收入：積分返利：案例：收入怎么確認,某礦業(yè)企業(yè)由于資源緊缺，企業(yè)有較好的市場控制能力，為加快資金周轉(zhuǎn)企業(yè)規(guī)定如客戶年初按合同先躉交貨款，企業(yè)在給予價格1%優(yōu)惠的同時還保證及時優(yōu)先發(fā)

65、貨。（考慮到企業(yè)的生產(chǎn)能力躉交條件為購貨單位需在全年均衡提貨）2012年2月企業(yè)已收到主要客戶的相當于當年總收入80%的貨款共計8億元,客戶按躉交的貨款持電子提貨卡刷卡提貨，刷完為止，卡內(nèi)錄入了貨物名稱，數(shù)量等信息。該企業(yè)自收妥款項后做了如下處理： 借：銀行存款   貸：主營業(yè)務收入——營業(yè)收入       應交稅費——應交增值稅——銷項

66、稅額,月末按固定比例結(jié)轉(zhuǎn)成本：    借：主營業(yè)務成本——營業(yè)成本        貸：庫存商品請問如此處理合適嗎？,授予客戶獎勵積分的會計及稅務處理（GSH-2010-148財會函[2008]60）客戶購買117元商品獲得10元積分返利按財會函[2008]60號規(guī)定借： 現(xiàn)金 117

67、 貸：應繳稅費-應交增值稅 17 貸：主營業(yè)務收入 90 遞延收益 10,根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，獎勵積分銷售收取或應收的貨款應全部確認為當期收入繳納所得稅。增值稅所得稅 應按100元確認當期收益即送積分當期調(diào)增10元，兌現(xiàn)是調(diào)減10元,簡化作法：視同銷售積分時不確認遞延收益兌現(xiàn)是視同銷售 ：增值稅進項銷項互抵；所得稅：

68、附表二視同銷售收入，附表三視同銷售成本互抵,四 視同銷售（一）含義 視同銷售業(yè)務是指因會計準則與稅法在確認收入方面的口徑不同而造成的，在企業(yè)發(fā)生某些業(yè)務時，會計上不作為銷售，而稅務處理應作為銷售時，則屬于視同銷售行為。,（二）稅法中的視同銷售行為的相關(guān)規(guī)定1增值稅視同銷售增值稅條例實施細則第四條（注意條例第十條進項轉(zhuǎn)出）2所得稅視同銷售企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條GSH-2008-828,第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性

69、資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,（二）視同銷售行為辨析1 總分機構(gòu)間移送貨物（1）向倉庫GSF-1998-137號（2）總分支機構(gòu)間調(diào)撥資產(chǎn) GSH-2008-828（3）其他：樣品3 自制產(chǎn)品自用、出租,4禮品、贈品、市場推廣(演示、品嘗）（1）隨同產(chǎn)品銷售（2）不