abc成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應(yīng)用

1、ABC成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應(yīng)用1.物流成本研究的意義及現(xiàn)狀物流成本，是指產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，如包裝、裝卸、儲(chǔ)存、流通加工、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、財(cái)力、物力和總和。改善企業(yè)內(nèi)部物流而增加利潤(rùn)成為當(dāng)今企業(yè)管理的熱點(diǎn)和重點(diǎn)，被稱(chēng)為“第三利潤(rùn)源泉“。那么這塊金礦到底有多在，如何充分挖掘這塊金礦則成為當(dāng)今企業(yè)密切關(guān)注的問(wèn)題。物流技術(shù)20世紀(jì)50年代在日本興起，發(fā)展至今已形成了一套完整的體系，由重視功能變?yōu)橹匾暢杀荆M(jìn)而變

2、為重視服務(wù)。物流成本管理一直受到日本物流界的重視，在長(zhǎng)期的發(fā)展中逐步向物流成本與財(cái)務(wù)結(jié)算制度相連結(jié)。神奈川大學(xué)的唐澤豐教授認(rèn)為，日本物流成本管理經(jīng)歷了四個(gè)階段（見(jiàn)圖1），目前日本企業(yè)物流成本核算與管理基本停留在第三階段。我國(guó)在20世紀(jì)80年代初從日本引進(jìn)了物流的概念，并興起研究的熱潮。在此過(guò)程中，從簡(jiǎn)單的模仿到獨(dú)自創(chuàng)新，物流領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)的成本節(jié)約做出了貢獻(xiàn)。然而，物流成本管理一直沒(méi)有完整的體系，這主要是由物流成本的復(fù)雜性以及關(guān)聯(lián)性強(qiáng)決定的

3、。從目前中國(guó)企業(yè)物流管理水平普遍不高來(lái)看，現(xiàn)階段一些先進(jìn)的企業(yè)要解決的是物流成本的核算以及逐步建立物流預(yù)算制度。2.ABC成本法概述ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師，美國(guó)人埃里克科勒（EricKohler）教授?？评战淌谠?952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶(hù)、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治斯托布斯（GegeStaubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》（ActivityCosting

4、InputOutputAccounting）中對(duì)“作業(yè)“、“成本“、“作業(yè)會(huì)計(jì)“、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)“等概念作了全面系統(tǒng)的討論。這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。但是當(dāng)時(shí)作業(yè)成本法卻未能在理論界和實(shí)業(yè)界引起足夠的重視。20世紀(jì)80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應(yīng)用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者

5、庫(kù)伯（RobinCooper）和哈佛大學(xué)教授開(kāi)普蘭（RobertSKaplan）注意到這種情況，在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（1988）（ActivityBasedCosting，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法）。作業(yè)成本法在過(guò)去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢(xún)公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。ABC成本法引人了許多新概念，圖2顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動(dòng)因分配

6、到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點(diǎn)），多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池（中間的小方框），多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。3.以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本分析（ABC）法是被認(rèn)為確定和控制物流費(fèi)用最有前途的方法第一，傳統(tǒng)的成本計(jì)算法造成了所謂的“物流費(fèi)用冰山說(shuō)“。一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)科目中，只把支付給外部運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)企業(yè)的

7、費(fèi)用列入成本，實(shí)際這些費(fèi)用在整個(gè)物流費(fèi)用中猶如冰山一角。因?yàn)槠髽I(yè)利用自己的車(chē)輛運(yùn)輸、利用自己的庫(kù)房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒(méi)列入物流費(fèi)用科目?jī)?nèi)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法沒(méi)有顯現(xiàn)各項(xiàng)物流費(fèi)用，在確認(rèn)、分類(lèi)、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。第二，在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點(diǎn)下，傳統(tǒng)物流成本計(jì)算法提供的物流成本住處失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制?，F(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備，使過(guò)去費(fèi)用

8、較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無(wú)意識(shí)的假定，成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等等。這就是所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算“的由來(lái)。這種計(jì)算方法使許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用牌失控狀態(tài)，造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。這種危機(jī)在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進(jìn)制造企業(yè)，在高科技朝代的今天，它卻是致命的。第三，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐

9、通常并不能提供足夠的物流量度。（1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能滿(mǎn)足物流一體化的要求。物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門(mén)發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。（2）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的費(fèi)用分配率存在問(wèn)題。將傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用剝離出物流費(fèi)用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問(wèn)題，很難為個(gè)別活動(dòng)所細(xì)分。比如人工費(fèi)分配率由于每個(gè)人花費(fèi)在物流活動(dòng)上

10、的精力很難確定，而難以估計(jì)。（3）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能對(duì)物流和供應(yīng)鏈改造工程活動(dòng)進(jìn)行物流成本核算?？傊?，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)需要做若干修正以便跟蹤物流成本。物流在供應(yīng)鏈中的流動(dòng)過(guò)程是價(jià)值增值與成本增加相結(jié)合的過(guò)程。完成一項(xiàng)物流作業(yè)或活動(dòng)（activity）可以使產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的價(jià)值有所增加，同時(shí)，產(chǎn)品的成本也增加。而作業(yè)成本分析方法，在整個(gè)制造業(yè)企業(yè)物流管理過(guò)程中是去除無(wú)效成本以及再造整個(gè)物流管理過(guò)程的實(shí)用工具之一。4.ABC成本法應(yīng)用于物流成本核算

11、作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)其理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本廣告牌突破了產(chǎn)品這個(gè)界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)“或“作業(yè)成本池“的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。因此，應(yīng)用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進(jìn)而進(jìn)行管理可分為如下四個(gè)步驟：（1）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。作業(yè)是工作的各個(gè)單位（UnitsofWk），作業(yè)的類(lèi)型和數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的不同而不同。例如，在一個(gè)顧客服務(wù)部門(mén)，作業(yè)

12、包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問(wèn)題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。（2）確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購(gòu)人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無(wú)關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。（3）確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱(chēng)作資源動(dòng)因。資源動(dòng)因聯(lián)系著資源