我國內部控制經濟后果研究綜述

1、我國內部控制經濟后果研究綜述id=“artibody”【摘要】近年來我國內部控制規(guī)范體系不斷完善，內部控制也成為學術研究的熱點問題之一。文章以內部控制的經濟后果為切入點，對我國內部控制相關文獻進行了回顧，分析了經濟后果類別與邏輯關系，并在此基礎上提煉出內部控制經濟后果的研究脈絡，有助于內部控制主題的進一步深入研究?！娟P鍵詞】內部控制；經濟后果；公司治理一、內部控制體系的發(fā)展1992年COSO發(fā)布內部控制整體框架的報告，定義了內部控制是由

2、企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為經營的效率效果、財務報告的可靠性和相關法律的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。同時提出了內部控制五要素，即：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。2002年《薩班斯奧克斯利法案》強調了對公司內部控制的有效性進行評估。2004年，《企業(yè)風險管理整體框架》將五要素擴充為八要素，增添了目標制定、事項識別和風險反應，框架關注企業(yè)評價與改善風險管理程序，意味著將內部控制納入了管理理念中，將企業(yè)

3、風險、內部控制和公司治理聯(lián)系起來?！端_班斯奧克斯利法案》給我國上市公司內部控制實踐帶來很大的啟發(fā)。2006年6月5日，上海證券交易所率先推出《上海證券交易所上市公司內部控制指引》，自同年7月1日起開始執(zhí)行。2006年9月，深圳證券交易所也推出《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》，自2007年7月1日起開始執(zhí)行。這標志著我國進入了全面構建企業(yè)內部控制規(guī)范體系的新時期。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合

4、發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起實施，2010年4月26日發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》相關配套指引。伴隨著內部控制相關法律法規(guī)的出臺與完善，學術界對內部控制的研究成果也日益豐富。本文對中國期刊網20072012年的文獻進行了統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)以內部控制為主題的論文數(shù)量呈現(xiàn)出逐年增加的態(tài)勢，如圖1所示。從整體上來說，2007年以前內部控制在中國社會的認知和關注程度并不高，且實際中大多是流于形式，沒有達到應有的

5、效果（楊雄勝等，2007）。2007年以后，一些因內控缺失導致經營失敗的案例頻頻曝光，如三鹿集團、中航油等，內部控制經濟后果的研究的盈余管理程度影響均不顯著。但在另一方面，賴文海（2011）研究認為上市公司內部控制的建立健全情況會影響到公司盈余質量，設計完善、執(zhí)行有力的內部控制是財務報告可靠性的有效保證，上市公司內部控制信息披露能夠改善上市公司內部控制，提高盈余質量。方紅星和金玉娜（2011）的研究表明高質量的內部控制能夠有效抑制會計選

6、擇盈余管理和真實活動盈余管理。（三）內部控制與審計定價內部控制這一概念源于審計，是對財務報告可靠性的合理保證，自2008年6月起《企業(yè)內部控制規(guī)范》首先在上市公司執(zhí)行也對審計意見的發(fā)表產生了影響。這方面的研究主要圍繞內部控制有效性對審計意見以及審計定價的影響。研究認為內部控制的有效性越差，年度報告收到非標準審計意見的可能性越大，而且在非標準審計意見中，內部控制越差的公司越可能收到懲罰力強的審計意見（肖成民和李茸，2011）。在內部控制與

7、審計定價方面，池國華等（2012）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制越規(guī)范，越能提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，內部控制質量越高，審計定價越低。這一研究從審計費用角度肯定了內部控制規(guī)范的意義。與此類似的還有張敏和朱小平（2010）認為內部控制缺陷的披露與審計定價正相關。然而由于指標與變量的選取并不完善，此問題仍有發(fā)展空間。有部分學者在此問題的研究中得到了相反的結論。張旺峰等（2011）對滬深上市公司內部控制質量與審計定價的關系進行研究，認為兩者相