iso認(rèn)證費(fèi)用會(huì)計(jì)核算芻議

1、裴龍江齊齊哈爾孫永軍經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)(DOL)是指在其他條件不變的情況下，由于產(chǎn)品固定成本的存在而導(dǎo)致息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率大于銷售量變動(dòng)率的杠桿效應(yīng)，它是實(shí)踐I=作中衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)。其公式表示為：DOL=基期息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率銷售!it變動(dòng)率[公式(1)]；還可以表示為：DOL=基期邊際貢獻(xiàn)基期息稅前利潤(rùn)=基期邊際貢獻(xiàn)(基期邊際貢獻(xiàn)～基期固定成本)[公式(2)]?？梢姡灰嬖诠潭ǔ杀?，就會(huì)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但同時(shí)要注意，在沒有固定成本的情況下

2、也存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只是這時(shí)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為1。因此，正確認(rèn)識(shí)與衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。按照公式(1)與公式(2)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的表達(dá)與衡量口徑應(yīng)是一致的。但足，筆者在實(shí)際運(yùn)用中發(fā)現(xiàn)，上述兩個(gè)公式都忽略了對(duì)固定成本的約束性條件，即固定成本在特定范圍內(nèi)的不變性。依據(jù)成本習(xí)性原則任何成本都足變化的，沒有絕對(duì)不變的固定成本。當(dāng)同定成本變化時(shí)，上述公式的計(jì)算就存在著差異。例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年銷售量為5000件，每件售價(jià)為240元，成本

3、總額為850000元。其中，固定成本為235000元，變動(dòng)成本為495000元?；旌铣杀緸?20000元(混合成本的分解公式為Y=4000016X)。2005年計(jì)劃銷售量為5600件，預(yù)計(jì)固定成本可以降低5000元，其他成本和單價(jià)不變。要求計(jì)算2005年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。2004年：邊際貢獻(xiàn)=5000x[240一(4950005000：l6)]：625000(元)，息稅前利潤(rùn)；625O()DI(2350“3040()=350o00(元)。

4、2OO5年：邊際貢獻(xiàn)_5030x[240(4950305O3016)]=700o00(元)，息稅前利潤(rùn)=700000一(23500040000—5000)=430000(元)。由公式(1)：2005年DOL：[(430000—350O30)350(x州[(56o[卜5(m)5(m]；191。而由公式(2)：2005年DOL=6250()[)350000=178。公式(1)與公式‘2)的計(jì)算結(jié)果并不相同，原因是2005年的固定成本節(jié)約了5

5、000元。如果不考慮這一變化，兩個(gè)公式的計(jì)算結(jié)果是相同的。顯然，對(duì)于經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的表達(dá)在理論上欠嚴(yán)謹(jǐn)。另外，2005年該企業(yè)產(chǎn)品固定成本變化是既定事實(shí)，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪一個(gè)公式的計(jì)算結(jié)果來衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)呢筆者認(rèn)為：第一，如果固定成本在下一年度仍在既定范圍內(nèi)并保持相對(duì)穩(wěn)定，那么有兩個(gè)公式可以選擇，：經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=基期邊際貢獻(xiàn)(基期邊際貢獻(xiàn)一基期固定成本)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率銷售量變動(dòng)率。第二，如果固定成本在下一年度不在既定

6、范圍內(nèi)發(fā)生變化，那么，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率銷售量變動(dòng)率。囹企業(yè)在申請(qǐng)ISO產(chǎn)品質(zhì)最體系認(rèn)證過程中，發(fā)生的費(fèi)用主要包括認(rèn)證申請(qǐng)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、整改費(fèi)、審核準(zhǔn)備及報(bào)告費(fèi)、審核費(fèi)、跟蹤驗(yàn)證贊、審核注冊(cè)費(fèi)、年審費(fèi)等。對(duì)于這些支出，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何進(jìn)行核算呢問題主要集中在三個(gè)方面：④認(rèn)證過程中的相關(guān)支出是應(yīng)該資本化，還是應(yīng)該在企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中列支；②如果將該項(xiàng)認(rèn)證作為無形資產(chǎn)，應(yīng)如何核算、如何攤銷；③認(rèn)證后的后續(xù)支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

7、為了在資產(chǎn)負(fù)債表上直接地反映企業(yè)由于ISO認(rèn)證活動(dòng)而發(fā)生的支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“認(rèn)證項(xiàng)目”科目歸集認(rèn)證過程中發(fā)生的支出，同時(shí)設(shè)置“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”科目作為備抵科目，在期末估計(jì)企業(yè)通過認(rèn)證的可能性，以此計(jì)提失敗準(zhǔn)備金，以反映企業(yè)不能通過認(rèn)證的風(fēng)險(xiǎn)。期末在資產(chǎn)負(fù)債表上以認(rèn)證項(xiàng)一事一議口目的賬面價(jià)值減去認(rèn)證失敗準(zhǔn)備后的凈額列示。另外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“認(rèn)證費(fèi)用”科目，以區(qū)別于企業(yè)的其他費(fèi)用。對(duì)于認(rèn)證通過后的后續(xù)支出，主要是每年的年審費(fèi)、跟蹤驗(yàn)證費(fèi)和整改

8、費(fèi)等。如果將這部分支出資本化，則會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的工作量。出于簡(jiǎn)化核算的目的，可以將這部分后續(xù)支出作為企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用處理。按照以上思路，可以將企業(yè)ISO認(rèn)證費(fèi)用做如下會(huì)汁處理：①認(rèn)證過程中發(fā)生支出時(shí)，借記“認(rèn)證項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；②期末時(shí)，根據(jù)認(rèn)證項(xiàng)目的賬面價(jià)值和估計(jì)不能通過認(rèn)證的概率計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，借記“認(rèn)證費(fèi)用”科目，貸記“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”科目；⑧女Il果企業(yè)通過認(rèn)證獲得ISO產(chǎn)品質(zhì)量體系認(rèn)證證

9、書，則將這些認(rèn)證費(fèi)用從“認(rèn)證項(xiàng)目”科目轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)——Iso認(rèn)證”科目，同時(shí)沖減本年度訃提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，并對(duì)以前年度計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整，借記“無形資產(chǎn)——Iso認(rèn)證”科目，貸記“認(rèn)證項(xiàng)目”科目，同時(shí)借記“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”科目，貸記“認(rèn)證費(fèi)用”、“以前年度損益調(diào)整”等科目；(如果企業(yè)未能通過認(rèn)證，則沖銷以前已計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，將認(rèn)證項(xiàng)目賬面凈值轉(zhuǎn)作期待攤費(fèi)用，在以后期間進(jìn)行攤銷，借記“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目，貸

10、記“認(rèn)證項(xiàng)目”科日；⑤期未對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，由于ISO產(chǎn)品質(zhì)量體系認(rèn)證證書的有效期限為三年，所以攤銷年限也應(yīng)確定為三年，攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；⑥認(rèn)證通過后，每年的后續(xù)支出則直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。囹20058財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì))57口維普資訊企業(yè)在申請(qǐng)150產(chǎn)品質(zhì)量體系認(rèn)證過程中，發(fā)生的費(fèi)用主要包括認(rèn)證申請(qǐng)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、整改費(fèi)、審核準(zhǔn)備及報(bào)告費(fèi)、審核費(fèi)、跟

11、蹤驗(yàn)證費(fèi)、審核注冊(cè)費(fèi)、年審費(fèi)等。對(duì)于這些支出，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何進(jìn)行核算呢問題主要集中在二個(gè)方面:①認(rèn)證過程中的相關(guān)支出是應(yīng)該資本化，還是應(yīng)該在企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中列支②如果將該項(xiàng)認(rèn)證作為無形資產(chǎn)，應(yīng)如何核算、如何攤銷③認(rèn)證后的后續(xù)支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。為了在資產(chǎn)負(fù)債表上直接地反映企業(yè)由于150認(rèn)證活動(dòng)而發(fā)生的支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“認(rèn)證項(xiàng)目“科目歸集認(rèn)證過程中發(fā)生的支出，同時(shí)設(shè)置“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備“科目作為備抵科目，在期末估計(jì)企業(yè)通過認(rèn)證的可能性，以此

12、計(jì)提失敗準(zhǔn)備金，以反映企業(yè)不能通過認(rèn)證的風(fēng)險(xiǎn)。期末在資產(chǎn)負(fù)債表上以認(rèn)證項(xiàng)目的賬面價(jià)值減去認(rèn)失敗準(zhǔn)備后的凈額列示。另外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“認(rèn)證費(fèi)用“科目，以區(qū)別于企業(yè)的其他費(fèi)用。對(duì)于認(rèn)證通過后的后續(xù)支出，主要是每年的年審費(fèi)、跟蹤驗(yàn)證費(fèi)和整改費(fèi)等。如果將這部分支出資本化，則會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的工作量。出于簡(jiǎn)化核算的目的，可以將這部分后續(xù)支出作為企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用處理。按照以上思路，可以將企業(yè)150認(rèn)證費(fèi)用做如下會(huì)汁處理:①認(rèn)證過程中發(fā)生支出時(shí)，借記“認(rèn)

13、證項(xiàng)目“科目，貸記“銀行存款“、“應(yīng)付工資“等科目②期末時(shí)，根據(jù)認(rèn)證項(xiàng)目的賬面價(jià)值和估計(jì)不能通過認(rèn)證的概率計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，借記“認(rèn)證費(fèi)用“科目，貸記“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備“科目③如果企業(yè)通過認(rèn)證獲得150產(chǎn)品質(zhì)量體系認(rèn)證證書，則將這些認(rèn)證費(fèi)用從“認(rèn)證項(xiàng)目“科目轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)←→150認(rèn)證“科目，同時(shí)沖減本年度計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，并對(duì)以前年度計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整，借記“無形資產(chǎn)一一150認(rèn)證“科目，貸“認(rèn)證項(xiàng)目“科目，同時(shí)借i“

14、認(rèn)證失敗準(zhǔn)備“科目，貸記“認(rèn)證費(fèi)用“、“以前年度損益調(diào)整“等科臼④如果企業(yè)未能通過認(rèn)證，則沖銷以前已計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，將認(rèn)證項(xiàng)目賬面凈值轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在以后期間進(jìn)行攤銷，借記“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備“、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用“等科目，貸記“認(rèn)證項(xiàng)目“科曰:⑤期末對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，由于150產(chǎn)品質(zhì)量體系認(rèn)證證書的有效期限為三年，所以攤銷年限也應(yīng)確定為三年，攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用“科目，貸記“無形資產(chǎn)“科目⑥認(rèn)證通過后，每年的后續(xù)支出則直接

15、計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用“科目，貸記“銀行存款“科口。固一事~坦口ZO認(rèn)證費(fèi)用會(huì)計(jì)核算石家莊魏光孫永軍經(jīng)營(yíng)杠懺系數(shù)(DOL)是指在其他條件不變的情況下，由于產(chǎn)品固定成本的存在而導(dǎo)致息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率大于銷售量變動(dòng)率的杠桿效應(yīng)，它是實(shí)踐士作中衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)。其公式表示為:DOL=基期息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率一銷售量變動(dòng)$[公式(1)]還可以表示為:DOL=墓期邊際貢獻(xiàn)基期息稅前利潤(rùn)=基期邊際貢獻(xiàn)一(基期邊際貢獻(xiàn)』基期固定成本)[公式

16、(2)]?？梢?，只要存在固定成本，就會(huì)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但同時(shí)要注意，在沒有固定成本的情況下也存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只是這時(shí)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為10因此，正確認(rèn)識(shí)與衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。按照公式(1)與公式(2)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的表達(dá)與衡量口徑應(yīng)斗是一致的。但是，筆者在實(shí)際運(yùn)用中發(fā)現(xiàn)，上述兩個(gè)公式都忽略了對(duì)固定成本的約束性條件，即固定成本在特定范圍內(nèi)的不變性。依據(jù)成本習(xí)性原則，任何成本都是變化的，沒有絕對(duì)不變的固定成本。當(dāng)同定成本變化時(shí)，上述公式的計(jì)算就存

17、在著差異。例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年銷售量為5000件，每件售價(jià)為240元，成本總額為850000元。其中，固定成本為235000元，變動(dòng)成本為495000元，混合成本為120000元(氓合成本的分解公式為Y=40OOO16X)02005年計(jì)劃銷售量為5600件，預(yù)計(jì)固定成本可以降低5000元，其他成本和單價(jià)不變。要求計(jì)算2005年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。2004年:邊際貢獻(xiàn)斗000X[240(495000i500016)J=625側(cè)

18、(元).息稅前利潤(rùn)=日5αXl(235刪40刪)=350刷(元)。立阻年:邊際貢獻(xiàn)=5刷X[24O(495刪甘翩16)J=71∞酬(元)?息稅前利潤(rùn)=7∞000(235000400005000)=4300∞(元)。由公式(1):2005年DOL=[(430僅歸350αlO)350OOOJi[(56C非5刪)i5刪J=1.91o而由公式(2):血5年DOL=6250∞350α)()=1.78。公式(1)與公式口)的計(jì)算結(jié)果并不相同，原因是

19、2005年的固定成本節(jié)約了5000元。如果不考慮這一變化，兩個(gè)公式的計(jì)算結(jié)果是相同的。顯然，對(duì)于經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的表達(dá)在理論上欠嚴(yán)謹(jǐn)。另外，2005年該企業(yè)產(chǎn)品固定成本變化是既定事實(shí)，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪一個(gè)公式的計(jì)算結(jié)果來衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)呢筆者認(rèn)為:第一，如果固定成本在F一年度仍在既定范圍內(nèi)并保持相對(duì)穩(wěn)定，那么有兩個(gè)公式可以選擇，!lll:經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=基期邊際貢獻(xiàn)i(基期邊際貢獻(xiàn)基期固定成本)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率銷售量變動(dòng)率。

20、第二，如果固定成本在下→年度不在既定范圍內(nèi)發(fā)生變化，那么，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率一銷售量變動(dòng)率。固黑龍江齊齊哈爾2傭15..8財(cái)會(huì)月干1](會(huì)計(jì)).57.口裴龍江齊齊哈爾孫永軍經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)(DOL)是指在其他條件不變的情況下，由于產(chǎn)品固定成本的存在而導(dǎo)致息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率大于銷售量變動(dòng)率的杠桿效應(yīng)，它是實(shí)踐I=作中衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)。其公式表示為：DOL=基期息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率銷售!it變動(dòng)率[公式(1)]；還可以表示為：D

21、OL=基期邊際貢獻(xiàn)基期息稅前利潤(rùn)=基期邊際貢獻(xiàn)(基期邊際貢獻(xiàn)～基期固定成本)[公式(2)]?？梢?，只要存在固定成本，就會(huì)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但同時(shí)要注意，在沒有固定成本的情況下也存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只是這時(shí)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為1。因此，正確認(rèn)識(shí)與衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。按照公式(1)與公式(2)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的表達(dá)與衡量口徑應(yīng)是一致的。但足，筆者在實(shí)際運(yùn)用中發(fā)現(xiàn)，上述兩個(gè)公式都忽略了對(duì)固定成本的約束性條件，即固定成本在特定范圍內(nèi)的不變性。依據(jù)成本習(xí)性原則任

22、何成本都足變化的，沒有絕對(duì)不變的固定成本。當(dāng)同定成本變化時(shí)，上述公式的計(jì)算就存在著差異。例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年銷售量為5000件，每件售價(jià)為240元，成本總額為850000元。其中，固定成本為235000元，變動(dòng)成本為495000元?；旌铣杀緸?20000元(混合成本的分解公式為Y=4000016X)。2005年計(jì)劃銷售量為5600件，預(yù)計(jì)固定成本可以降低5000元，其他成本和單價(jià)不變。要求計(jì)算2005年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。2

23、004年：邊際貢獻(xiàn)=5000x[240一(4950005000：l6)]：625000(元)，息稅前利潤(rùn)；625O()DI(2350“3040()=350o00(元)。2OO5年：邊際貢獻(xiàn)_5030x[240(4950305O3016)]=700o00(元)，息稅前利潤(rùn)=700000一(23500040000—5000)=430000(元)。由公式(1)：2005年DOL：[(430000—350O30)350(x州[(56o[卜5(m

24、)5(m]；191。而由公式(2)：2005年DOL=6250()[)350000=178。公式(1)與公式‘2)的計(jì)算結(jié)果并不相同，原因是2005年的固定成本節(jié)約了5000元。如果不考慮這一變化，兩個(gè)公式的計(jì)算結(jié)果是相同的。顯然，對(duì)于經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的表達(dá)在理論上欠嚴(yán)謹(jǐn)。另外，2005年該企業(yè)產(chǎn)品固定成本變化是既定事實(shí)，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪一個(gè)公式的計(jì)算結(jié)果來衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)呢筆者認(rèn)為：第一，如果固定成本在下一年度仍在既定范圍內(nèi)并保持相對(duì)穩(wěn)定，

25、那么有兩個(gè)公式可以選擇，：經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=基期邊際貢獻(xiàn)(基期邊際貢獻(xiàn)一基期固定成本)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率銷售量變動(dòng)率。第二，如果固定成本在下一年度不在既定范圍內(nèi)發(fā)生變化，那么，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率銷售量變動(dòng)率。囹企業(yè)在申請(qǐng)ISO產(chǎn)品質(zhì)最體系認(rèn)證過程中，發(fā)生的費(fèi)用主要包括認(rèn)證申請(qǐng)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、整改費(fèi)、審核準(zhǔn)備及報(bào)告費(fèi)、審核費(fèi)、跟蹤驗(yàn)證贊、審核注冊(cè)費(fèi)、年審費(fèi)等。對(duì)于這些支出，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何進(jìn)行核算呢問題主要集中在

26、三個(gè)方面：④認(rèn)證過程中的相關(guān)支出是應(yīng)該資本化，還是應(yīng)該在企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中列支；②如果將該項(xiàng)認(rèn)證作為無形資產(chǎn)，應(yīng)如何核算、如何攤銷；③認(rèn)證后的后續(xù)支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。為了在資產(chǎn)負(fù)債表上直接地反映企業(yè)由于ISO認(rèn)證活動(dòng)而發(fā)生的支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“認(rèn)證項(xiàng)目”科目歸集認(rèn)證過程中發(fā)生的支出，同時(shí)設(shè)置“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”科目作為備抵科目，在期末估計(jì)企業(yè)通過認(rèn)證的可能性，以此計(jì)提失敗準(zhǔn)備金，以反映企業(yè)不能通過認(rèn)證的風(fēng)險(xiǎn)。期末在資產(chǎn)負(fù)債表上以認(rèn)證項(xiàng)一事一

27、議口目的賬面價(jià)值減去認(rèn)證失敗準(zhǔn)備后的凈額列示。另外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“認(rèn)證費(fèi)用”科目，以區(qū)別于企業(yè)的其他費(fèi)用。對(duì)于認(rèn)證通過后的后續(xù)支出，主要是每年的年審費(fèi)、跟蹤驗(yàn)證費(fèi)和整改費(fèi)等。如果將這部分支出資本化，則會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的工作量。出于簡(jiǎn)化核算的目的，可以將這部分后續(xù)支出作為企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用處理。按照以上思路，可以將企業(yè)ISO認(rèn)證費(fèi)用做如下會(huì)汁處理：①認(rèn)證過程中發(fā)生支出時(shí)，借記“認(rèn)證項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；②期末時(shí)，根據(jù)

28、認(rèn)證項(xiàng)目的賬面價(jià)值和估計(jì)不能通過認(rèn)證的概率計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，借記“認(rèn)證費(fèi)用”科目，貸記“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”科目；⑧女Il果企業(yè)通過認(rèn)證獲得ISO產(chǎn)品質(zhì)量體系認(rèn)證證書，則將這些認(rèn)證費(fèi)用從“認(rèn)證項(xiàng)目”科目轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)——Iso認(rèn)證”科目，同時(shí)沖減本年度訃提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，并對(duì)以前年度計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整，借記“無形資產(chǎn)——Iso認(rèn)證”科目，貸記“認(rèn)證項(xiàng)目”科目，同時(shí)借記“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”科目，貸記“認(rèn)證費(fèi)用”、“以前年度損益調(diào)整

29、”等科目；(如果企業(yè)未能通過認(rèn)證，則沖銷以前已計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，將認(rèn)證項(xiàng)目賬面凈值轉(zhuǎn)作期待攤費(fèi)用，在以后期間進(jìn)行攤銷，借記“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目，貸記“認(rèn)證項(xiàng)目”科日；⑤期未對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，由于ISO產(chǎn)品質(zhì)量體系認(rèn)證證書的有效期限為三年，所以攤銷年限也應(yīng)確定為三年，攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；⑥認(rèn)證通過后，每年的后續(xù)支出則直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款

30、”科目。囹20058財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì))57口維普資訊企業(yè)在申請(qǐng)150產(chǎn)品質(zhì)量體系認(rèn)證過程中，發(fā)生的費(fèi)用主要包括認(rèn)證申請(qǐng)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、整改費(fèi)、審核準(zhǔn)備及報(bào)告費(fèi)、審核費(fèi)、跟蹤驗(yàn)證費(fèi)、審核注冊(cè)費(fèi)、年審費(fèi)等。對(duì)于這些支出，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何進(jìn)行核算呢問題主要集中在二個(gè)方面:①認(rèn)證過程中的相關(guān)支出是應(yīng)該資本化，還是應(yīng)該在企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中列支②如果將該項(xiàng)認(rèn)證作為無形資產(chǎn)，應(yīng)如何核算、如何攤銷③認(rèn)證后的后續(xù)支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。為了在資產(chǎn)負(fù)債表上直接地反

31、映企業(yè)由于150認(rèn)證活動(dòng)而發(fā)生的支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“認(rèn)證項(xiàng)目“科目歸集認(rèn)證過程中發(fā)生的支出，同時(shí)設(shè)置“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備“科目作為備抵科目，在期末估計(jì)企業(yè)通過認(rèn)證的可能性，以此計(jì)提失敗準(zhǔn)備金，以反映企業(yè)不能通過認(rèn)證的風(fēng)險(xiǎn)。期末在資產(chǎn)負(fù)債表上以認(rèn)證項(xiàng)目的賬面價(jià)值減去認(rèn)失敗準(zhǔn)備后的凈額列示。另外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“認(rèn)證費(fèi)用“科目，以區(qū)別于企業(yè)的其他費(fèi)用。對(duì)于認(rèn)證通過后的后續(xù)支出，主要是每年的年審費(fèi)、跟蹤驗(yàn)證費(fèi)和整改費(fèi)等。如果將這部分支出資本化，則會(huì)增加

32、會(huì)計(jì)核算的工作量。出于簡(jiǎn)化核算的目的，可以將這部分后續(xù)支出作為企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用處理。按照以上思路，可以將企業(yè)150認(rèn)證費(fèi)用做如下會(huì)汁處理:①認(rèn)證過程中發(fā)生支出時(shí)，借記“認(rèn)證項(xiàng)目“科目，貸記“銀行存款“、“應(yīng)付工資“等科目②期末時(shí)，根據(jù)認(rèn)證項(xiàng)目的賬面價(jià)值和估計(jì)不能通過認(rèn)證的概率計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，借記“認(rèn)證費(fèi)用“科目，貸記“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備“科目③如果企業(yè)通過認(rèn)證獲得150產(chǎn)品質(zhì)量體系認(rèn)證證書，則將這些認(rèn)證費(fèi)用從“認(rèn)證項(xiàng)目“科目轉(zhuǎn)入“無

33、形資產(chǎn)←→150認(rèn)證“科目，同時(shí)沖減本年度計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，并對(duì)以前年度計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整，借記“無形資產(chǎn)一一150認(rèn)證“科目，貸“認(rèn)證項(xiàng)目“科目，同時(shí)借i“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備“科目，貸記“認(rèn)證費(fèi)用“、“以前年度損益調(diào)整“等科臼④如果企業(yè)未能通過認(rèn)證，則沖銷以前已計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，將認(rèn)證項(xiàng)目賬面凈值轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在以后期間進(jìn)行攤銷，借記“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備“、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用“等科目，貸記“認(rèn)證項(xiàng)目“科曰:⑤期末對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)

34、行攤銷，由于150產(chǎn)品質(zhì)量體系認(rèn)證證書的有效期限為三年，所以攤銷年限也應(yīng)確定為三年，攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用“科目，貸記“無形資產(chǎn)“科目⑥認(rèn)證通過后，每年的后續(xù)支出則直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用“科目，貸記“銀行存款“科口。固一事~坦口ZO認(rèn)證費(fèi)用會(huì)計(jì)核算石家莊魏光孫永軍經(jīng)營(yíng)杠懺系數(shù)(DOL)是指在其他條件不變的情況下，由于產(chǎn)品固定成本的存在而導(dǎo)致息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率大于銷售量變動(dòng)率的杠桿效應(yīng)，它是實(shí)踐士作中衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)。其

35、公式表示為:DOL=基期息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率一銷售量變動(dòng)$[公式(1)]還可以表示為:DOL=墓期邊際貢獻(xiàn)基期息稅前利潤(rùn)=基期邊際貢獻(xiàn)一(基期邊際貢獻(xiàn)』基期固定成本)[公式(2)]。可見，只要存在固定成本，就會(huì)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但同時(shí)要注意，在沒有固定成本的情況下也存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只是這時(shí)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為10因此，正確認(rèn)識(shí)與衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。按照公式(1)與公式(2)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的表達(dá)與衡量口徑應(yīng)斗是一致的。但是，筆者在實(shí)際運(yùn)用中發(fā)現(xiàn)，上述兩

36、個(gè)公式都忽略了對(duì)固定成本的約束性條件，即固定成本在特定范圍內(nèi)的不變性。依據(jù)成本習(xí)性原則，任何成本都是變化的，沒有絕對(duì)不變的固定成本。當(dāng)同定成本變化時(shí)，上述公式的計(jì)算就存在著差異。例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年銷售量為5000件，每件售價(jià)為240元，成本總額為850000元。其中，固定成本為235000元，變動(dòng)成本為495000元，混合成本為120000元(氓合成本的分解公式為Y=40OOO16X)02005年計(jì)劃銷售量為5600件

37、，預(yù)計(jì)固定成本可以降低5000元，其他成本和單價(jià)不變。要求計(jì)算2005年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。2004年:邊際貢獻(xiàn)斗000X[240(495000i500016)J=625側(cè)(元).息稅前利潤(rùn)=日5αXl(235刪40刪)=350刷(元)。立阻年:邊際貢獻(xiàn)=5刷X[24O(495刪甘翩16)J=71∞酬(元)?息稅前利潤(rùn)=7∞000(235000400005000)=4300∞(元)。由公式(1):2005年DOL=[(430僅歸350αlO

38、)350OOOJi[(56C非5刪)i5刪J=1.91o而由公式(2):血5年DOL=6250∞350α)()=1.78。公式(1)與公式口)的計(jì)算結(jié)果并不相同，原因是2005年的固定成本節(jié)約了5000元。如果不考慮這一變化，兩個(gè)公式的計(jì)算結(jié)果是相同的。顯然，對(duì)于經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的表達(dá)在理論上欠嚴(yán)謹(jǐn)。另外，2005年該企業(yè)產(chǎn)品固定成本變化是既定事實(shí)，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪一個(gè)公式的計(jì)算結(jié)果來衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)呢筆者認(rèn)為:第一，如果固定成本在F一年度仍