國(guó)有公司資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題研究

1、國(guó)有公司資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題研究!劉端一在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，原有的監(jiān)督制約制度已不相適應(yīng)，而新的監(jiān)督制約機(jī)制尚在逐步建立過(guò)程中，出現(xiàn)了監(jiān)督的空缺即國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制尚未完全建立起來(lái)，公司法人治理松弛，產(chǎn)權(quán)制約軟化，管理監(jiān)督失控，出現(xiàn)了“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。其背離了國(guó)有資產(chǎn)出資方的利益。內(nèi)部人控制作為從前的國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理或廠(chǎng)長(zhǎng)在企業(yè)公司化的過(guò)程中獲得相當(dāng)一部分控制權(quán)的現(xiàn)象，是在經(jīng)濟(jì)和企業(yè)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中所固有的一種潛在的內(nèi)生現(xiàn)

2、象。由于制度中的諸多漏洞和監(jiān)控力度不足，內(nèi)部人利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，獲得了企業(yè)的控制權(quán)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。在我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)不健全，缺乏來(lái)自資本市場(chǎng)與經(jīng)理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)扮演股東的角色，但并不是國(guó)有資本的真正所有者，他們?cè)谀繕?biāo)函數(shù)、行為方式等方面與真正的所有者不一致或至少不完全一致，他們更多地關(guān)心自身的政績(jī)與仕途，從而在監(jiān)控和監(jiān)管方面形成“缺位”。國(guó)有資產(chǎn)的三級(jí)管理體系：國(guó)

3、資委“國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)公司“授權(quán)公司出資或控股、參股的各級(jí)子公司在產(chǎn)權(quán)責(zé)任人格化、契約管理、出資人監(jiān)督稽查等方面仍未完全到位。國(guó)有企業(yè)的董事長(zhǎng)是由國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層工作界面不清，權(quán)責(zé)界限不明。委托代理層次關(guān)系模糊，相互監(jiān)督和制衡不明確，甚至有的企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，沒(méi)有形成規(guī)范的有效的見(jiàn)、監(jiān)控體系，并且缺乏有效的激勵(lì)與制衡并存機(jī)制。虛假財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題非常普遍。企業(yè)采

4、用不正當(dāng)甚至是違法會(huì)計(jì)行為進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，任意地調(diào)整企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用和利潤(rùn)?，F(xiàn)今，很多國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí)，賬面記錄與實(shí)際情況大相徑庭。就國(guó)有企業(yè)總體而言，“假賬林立”“無(wú)賬不假”，“小金庫(kù)”“賬外賬”比比皆是。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，“政治掛鉤”的中國(guó)特色。一是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)與其政治待遇產(chǎn)生聯(lián)系；二是國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與政府的目標(biāo)相聯(lián)系。在前一種情況下，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理廠(chǎng)長(zhǎng)為追求政治目標(biāo)而造成監(jiān)控的缺位，一

5、定程度上促成了國(guó)有資產(chǎn)流失。在后一種情況下，上級(jí)主管部門(mén)為了某種目的而要求企業(yè)上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)往往迎合政府的偏好來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在這種情況下，國(guó)有資產(chǎn)流失成為必然。這與上世紀(jì)中國(guó)的“大躍進(jìn)”現(xiàn)象別無(wú)二致。國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度存在弊端。集權(quán)模式企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度具有唯一性———政府是國(guó)有資產(chǎn)的唯一所有權(quán)主體；產(chǎn)權(quán)運(yùn)行具有計(jì)劃性；產(chǎn)權(quán)管理具有行政性；產(chǎn)權(quán)受益單一性；政企不分仍然是國(guó)企產(chǎn)權(quán)制度中的“濫殤”，同時(shí)也是國(guó)有資產(chǎn)管理中最迫切需要解決的

6、癥結(jié)。其不僅造成了國(guó)有資產(chǎn)管理的低效率，而且在一定程度上對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失起到了“推波助瀾”的作用。產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，必然會(huì)使得一部分企業(yè)處于“內(nèi)部人控制”之下。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中，政府各部門(mén)之間在某些方面權(quán)責(zé)不清。一是權(quán)利重疊，政出多門(mén)。在監(jiān)管?chē)?guó)有資產(chǎn)的某些問(wèn)題上出現(xiàn)矛盾和差異。二是出現(xiàn)權(quán)利真空地帶，某些領(lǐng)域沒(méi)有部門(mén)去監(jiān)管，也沒(méi)有部門(mén)去制定相應(yīng)的規(guī)章，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，又相互推卸責(zé)任，這勢(shì)必給國(guó)有資產(chǎn)流失留下空隙。國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行監(jiān)控體系不健全、不

7、完善。缺乏專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)運(yùn)行監(jiān)控機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)沒(méi)有得到優(yōu)化，資產(chǎn)存量沒(méi)有得以盤(pán)活，資產(chǎn)潛力沒(méi)有得以挖掘，沒(méi)有建特區(qū)經(jīng)濟(jì)!““#年$月!#日!#%對(duì)策與戰(zhàn)略萬(wàn)方數(shù)據(jù)立完善的考核指標(biāo)體系以及資產(chǎn)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)防范體系等。不完善的審計(jì)監(jiān)督制度。!我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下；“會(huì)計(jì)師事物所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，許多會(huì)計(jì)師為了能夠拉到業(yè)務(wù)拼命降價(jià)，同時(shí)低廉的審計(jì)收費(fèi)制度使得會(huì)計(jì)師事物所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)只是“形式上的審計(jì)”，導(dǎo)致質(zhì)量監(jiān)管不力，會(huì)計(jì)師

8、事物所與企業(yè)“合謀”的行為頻頻發(fā)生。#注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)不健全。具體表現(xiàn)在：一些審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有出臺(tái)，形成“真空地帶”；現(xiàn)有的一些審計(jì)準(zhǔn)則不具有可操作性，需要進(jìn)一步地制定職業(yè)規(guī)范指南；配套法規(guī)滯后。二以上!個(gè)問(wèn)題可抽象為以下“個(gè)方面：!公司治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善?！皣?guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革不徹底、界面不清、政企不分，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立。#外部監(jiān)控制度安排不合理。三由于國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革不徹底、政企不分，沒(méi)有形成法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相統(tǒng)一的現(xiàn)代企業(yè)制度

9、，從而無(wú)法在企業(yè)建立和形成與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，也無(wú)法似使得公司治理結(jié)構(gòu)形成有效的制約與制衡機(jī)制。企業(yè)產(chǎn)權(quán)是出資者所有權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)既分離又相聯(lián)系的二重結(jié)構(gòu)，在這種基本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)展為現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，公司治理結(jié)構(gòu)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的具體運(yùn)行形式，要建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)必須明確公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；要使公司產(chǎn)權(quán)得到實(shí)現(xiàn)就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)。由于國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革不徹底、政企不分，使得政

10、府在制定和安排有關(guān)外部監(jiān)控制度時(shí)，只考慮自身的利益，而忽視其他社會(huì)參與主體的利益，我國(guó)的有關(guān)制度一直體現(xiàn)著國(guó)家一元產(chǎn)權(quán)主體意識(shí)，企業(yè)只能被動(dòng)遵守執(zhí)行。有關(guān)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)控制度等從制度的制定和頒布模式來(lái)看，仍屬政府行為，而且深深地烙印著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“長(zhǎng)官意識(shí)”，從制度選擇來(lái)看，基本上是按有利于政府利益安排的。以致“下面”“怨聲載道”、“叫苦連天”，也必然導(dǎo)致“上有政策，下有對(duì)策”。政府制定的會(huì)計(jì)制度與相關(guān)政策只顧及自身利益，而且盲目照搬

11、，政府的有限理性和政府的私利必然導(dǎo)致制度執(zhí)行不力，同時(shí)也增加了大量的交易費(fèi)用。制度還遠(yuǎn)未達(dá)到“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)，存在著許多需要“帕累托”改進(jìn)的地方。四#$完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)包括：內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、外部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制。通過(guò)內(nèi)部約束機(jī)制來(lái)約束和管理經(jīng)營(yíng)者的行為；完善外部機(jī)制是通過(guò)企業(yè)外部市場(chǎng)（如資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、政府監(jiān)管部門(mén)）對(duì)企業(yè)的管理行為進(jìn)行約束；激勵(lì)機(jī)制是通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和目標(biāo)約束等激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者努力工作。!采取積極措施確保

12、出資人職能到位。明確授權(quán)國(guó)有大型公司董事會(huì)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)；鼓勵(lì)國(guó)有大型公司規(guī)范上市和相互參股，加速投資主體多元化的的推進(jìn)?！耙罁?jù)法律、法規(guī)，分清公司董事會(huì)決策權(quán)、監(jiān)視會(huì)監(jiān)督權(quán)、經(jīng)理層決策權(quán)的工作界面。要用企業(yè)內(nèi)部治理制度，明確公司內(nèi)部董事會(huì)決策事項(xiàng)和監(jiān)控對(duì)象、經(jīng)理層的決策事項(xiàng)和監(jiān)控對(duì)象，做到權(quán)責(zé)分明，相互協(xié)調(diào)、相互制衡。#優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)。增加外部董事，提高董事素質(zhì)，嚴(yán)格決策程序。$完善董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控機(jī)制。大力推行董事會(huì)選

13、聘總經(jīng)理制度。同時(shí)，依據(jù)《公司法》，確保發(fā)揮監(jiān)視會(huì)的監(jiān)督作用。%建立出資人審計(jì)監(jiān)控體系，確保監(jiān)控落實(shí)到位。%$完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使得所有者追求資本收益的最大化，才能形成所有者與經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，進(jìn)而形成國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)控的有效體系。產(chǎn)權(quán)制度的完善必須達(dá)到：形成以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余所有權(quán)與控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。!設(shè)立純經(jīng)濟(jì)性而非行政性的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)來(lái)充任國(guó)有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)管

14、理主體，以解決企業(yè)內(nèi)國(guó)有財(cái)產(chǎn)無(wú)人負(fù)責(zé)的問(wèn)題，保護(hù)所有者權(quán)益?！霸O(shè)立作為中介企業(yè)的國(guó)有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，以確保國(guó)有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的效率?！?繼續(xù)深化和加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度改革，圍繞現(xiàn)代企業(yè)制度“產(chǎn)權(quán)明晰”、“權(quán)責(zé)明確”、“政企分開(kāi)”、“管理科學(xué)”的要求和內(nèi)涵，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行股份制改造。改革的關(guān)鍵是確立和完善企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)；改進(jìn)和完善國(guó)有產(chǎn)權(quán)所有權(quán)實(shí)現(xiàn)方式的重要環(huán)節(jié)是明確授權(quán)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)主體地位。建立起真正的法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相統(tǒng)一的現(xiàn)代

15、企業(yè)制度。&$完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。!強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。完善會(huì)計(jì)師事物所的聘用和更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性提供制度上的保障。“完善職業(yè)道德規(guī)范，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事物所在形式上保持獨(dú)立。#優(yōu)化職業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事物所在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。$加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)。完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》；完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管。!作者單位：貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院%’&特區(qū)經(jīng)濟(jì)%