對人力資源價值的會計(jì)思考

1、教育經(jīng)濟(jì)研究理論砜夯對人力資源價值的會計(jì)思考◆任海衛(wèi)【摘要】由于物力資源只轉(zhuǎn)移成本不創(chuàng)造價值，僅需要進(jìn)行成本核算，而人力資源既轉(zhuǎn)移成本又創(chuàng)造價值，不但要進(jìn)行成本核算，還要進(jìn)行其價值的核算；為此，就要運(yùn)用作為專門程序的人力資源價值會計(jì)來對人力資源的有關(guān)價值信息進(jìn)行系統(tǒng)地處理，為企業(yè)有關(guān)人力資源管理的決策提供有用的信息。【關(guān)鍵詞】人力資源價值會計(jì)確認(rèn)計(jì)量報告人力資源是有組織效用的經(jīng)濟(jì)資源，它不但意味著對作為組織的企業(yè)具有潛在的經(jīng)濟(jì)價值。也意

2、味著人力作為資源只有在企業(yè)系統(tǒng)的、整體的、一致的和協(xié)調(diào)的組織過程中才能提供未來經(jīng)濟(jì)價值，同時還意味著人力資源所提供預(yù)期經(jīng)濟(jì)價值的能力的大小受組織水平的影響。因此，人力資源會計(jì)理論界一直在深入地探討關(guān)于人力資源價值之會計(jì)內(nèi)容的定位、確認(rèn)、計(jì)算及報告之程序方法的定型。一、人力資源價值的確認(rèn)人力資源價值會計(jì)首先應(yīng)該是解決有關(guān)人力資源的價值確認(rèn)問題。如果界定不清楚企業(yè)人力資源的價值范疇的話，也就不存在所謂對人力資源價值的會計(jì)。在人力資源價值會計(jì)

3、發(fā)展的歷史上，過去那些無益于人力資源價值的真實(shí)再現(xiàn)的各種方法都將因?yàn)闆]有把著眼點(diǎn)定位于人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資產(chǎn)價值而失去實(shí)用性。本文認(rèn)為：企業(yè)作為人力形式存在的人力資源包括付出物力資產(chǎn)成本支出而獲得的人力資源和接受人力資本價值投入而獲得的人力資產(chǎn)兩種形式。前一種形式的人力資源是不能用貨幣量化的它是企業(yè)在付出物力資產(chǎn)成本支出后獲得的人力資源使用權(quán)。只能以(企業(yè)的)人力資源成本來計(jì)量；后一種形式的人力資源是可以用貨幣量化的，它是企

4、業(yè)在接受人力資本價值投入而獲得的人力資源產(chǎn)權(quán)，可以人力資產(chǎn)來計(jì)量。有關(guān)人力資源價值理論如果仍去探索人力資源層面上的人的能力的未來經(jīng)濟(jì)價值，不僅有駁于財(cái)務(wù)會計(jì)關(guān)于要素計(jì)量的基本思想。而且雖說都與物力資產(chǎn)相結(jié)合為企業(yè)創(chuàng)造價值，但并不是都擁有、而只有人力資產(chǎn)才擁有對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和享有對企業(yè)收益的分配權(quán)。也就是說有關(guān)人力資源的未來經(jīng)濟(jì)價值既不具有過去交易性，也不具有客觀真實(shí)性，還不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)用性，更不具有貨幣可度量性；盡管人力資源作為企業(yè)投

5、資的人力資源成本的表現(xiàn)形式與企業(yè)接受投資而獲得的人力資產(chǎn)同是企業(yè)全部價值的創(chuàng)造者，但只有人力資產(chǎn)僅在企業(yè)擁有所有權(quán)和享有分配權(quán)。因此，有關(guān)人力資源價值的會計(jì)應(yīng)該在人力資產(chǎn)的入賬值的定位基礎(chǔ)上解決人力資本的存量值問題。既然人力資源價值的確認(rèn)基礎(chǔ)是人力成為資本，則企業(yè)人力資源價值會計(jì)只有在對企業(yè)的人力資產(chǎn)價值進(jìn)行系統(tǒng)地確認(rèn)的基礎(chǔ)上，才能使人力資源價值的信息進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)，形成與人力資源成本信息和物力資源成本信息相同的計(jì)量基礎(chǔ)。二、人力資源價值

6、的計(jì)算人力資源價值的計(jì)量可再歸納為互為因果、缺一不可的兩個層次上的會計(jì)工作：第一是人力資源價值項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，第二是人力資源價值量值的計(jì)算。1人力資源價值指標(biāo)的設(shè)計(jì)人力資源價值項(xiàng)目設(shè)計(jì)就是把人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資產(chǎn)按價值構(gòu)成及核算內(nèi)容不同進(jìn)行具體劃分。從價值構(gòu)成上看，人力資產(chǎn)價值包括人力資源產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)人力資源的投入價值和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值兩部分。l1)企業(yè)為人力資產(chǎn)的投入成本：就是人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的、具有公允價值

7、特性的人力資本之原始價值。(2)人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值：就是人力資產(chǎn)在人力資源功能發(fā)揮的過程中為企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價值，又按照核算內(nèi)容不同具體劃分為：①補(bǔ)償價值。②剩余價值。2人力資源價值量值的統(tǒng)計(jì)人力資源價值量值的統(tǒng)計(jì)就是對人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源的投入價值的估算和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值的計(jì)算。人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源投入的價值就是投資過程評估確定的賬面價值，在人力資本市場上表現(xiàn)為人力資產(chǎn)的交易價格；而人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)

8、出價值包括補(bǔ)償價值和剩余價值兩個部分，其中補(bǔ)償價值是以工資為計(jì)量基礎(chǔ)的；至于剩余價值則是計(jì)量的關(guān)鍵，它無論是采用基本價值還是變動價值計(jì)量形態(tài)，都可歸納成為群體價值和個體價值兩種統(tǒng)計(jì)模式下的貨幣性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量方法：11)群體價值模式。人力資產(chǎn)的價值是指人力資產(chǎn)在組織中的價值，而作為組織中的一員，人力資產(chǎn)離開了組織就無法衡量其價值。所以，人力資源價值會計(jì)首先要計(jì)量的應(yīng)是人力資產(chǎn)群體的價值，而非個體的價值。為此，則可以把企業(yè)獲得的息稅前利潤看作為

9、人力資產(chǎn)的剩余價值。這樣，人力資源群體價值=企業(yè)利潤所得稅額資本金利息。(2)個體價值模型。群體價值是個體價值的加權(quán)總和，則取得個體價值的信息對企業(yè)的決策更具有相關(guān)性，而且企業(yè)的許多決策都是以個體為中心的。為此，可以在群體價值的基礎(chǔ)上運(yùn)用指數(shù)法測定個體價值。這樣，人力資源個體價值=人力資源群體價值賬面該個體人力資本結(jié)構(gòu)比率。三、人力資源價值的報告相當(dāng)一部分學(xué)者把人力資源價值定義為人的能力，認(rèn)為人力資源的價值體現(xiàn)在人的能力上這與人力資源的

10、概念相混淆。因?yàn)?，它們分別描述的是不同概念范疇的人的能力的界定的：人力資源強(qiáng)調(diào)能力的擁有狀態(tài)，而人力資源價值則側(cè)重能力的發(fā)揮效果。另外。還有另一部分主流學(xué)者則把人力資源價值的定義為人的勞動能力，認(rèn)為人力資源的價值體現(xiàn)在人的勞動力上，這無異于對勞動力價值的概念之定義。因?yàn)椋鼈兎謩e描述的卻是不同概念前提的人的勞動力的界定的：勞動力價值的概念前提是勞動力成為商品，而人力資源價值的概念前提是勞動力成為資本。所以，人力資源價值的內(nèi)涵不僅是人的能

11、力發(fā)揮所帶來的經(jīng)濟(jì)價值，而且是人的能力在成為資本以后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值。這一點(diǎn)是人力資源價值會計(jì)所要確認(rèn)的有關(guān)價值信息、所要計(jì)量有關(guān)價值信息、以及所要報告有關(guān)價值信息的出發(fā)點(diǎn)。但是，有關(guān)人力資源的價值信息不是企業(yè)全部財(cái)務(wù)信息在量上的切塊。而是企業(yè)全部會計(jì)信息在質(zhì)上的包涵。因此，不可能平行地、獨(dú)立地報告有關(guān)人力資源價值的信息，而應(yīng)該采用對會計(jì)報告進(jìn)行附加說明的形式來提供，且其指標(biāo)值是通過統(tǒng)計(jì)的方法獲得的。如人力資源投資報告說明書、人力資源價

12、值報告說明書等，才能提供一些不能或不便于用財(cái)務(wù)報表揭示的有用信息。顯而易見，人力資源會計(jì)作為一門新興的會計(jì)學(xué)科并應(yīng)用于企業(yè)會計(jì)中，而人力資源價值會計(jì)則更是作為人力資源會計(jì)體系中最具有挑戰(zhàn)性和爭議性的內(nèi)容部分，有很多理論問題和實(shí)務(wù)問題待于進(jìn)一步研究。但是，有關(guān)人力資源價值的信息是全部人力資源的系統(tǒng)信息的組成內(nèi)容，其重要性則是無庸置疑的。因?yàn)椋?jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐對人力資源的價值信息越是需要，提供人力資源價值信息的會計(jì)就越要發(fā)展，而且在發(fā)展過程中

13、，任何具有開創(chuàng)性的理論與實(shí)踐都值得我們?nèi)ミM(jìn)一步探討。參考文獻(xiàn)：[1]魏朝志人力資源會計(jì)體系及其改良[J]經(jīng)濟(jì)體制改革，2003，(2)[2]張文賢人力資源會計(jì)[M]遼寧：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002，09[3]孫豐林對我國人力資源會計(jì)核算的設(shè)想[J]會計(jì)研究2001，(6)[4]夏甑陶人的價值在于創(chuàng)造價值[J]湘湖論壇2001，(1)[5]劉仲文人力資源價值模式的評價[J]會計(jì)研究1997，(6)(作者單位：寶雞文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系)5黼

14、萬方數(shù)據(jù)教育經(jīng)濟(jì)研究1iE1i111f對人力資源價值的會計(jì)思考唱任海衛(wèi)【摘要】由于物力資源只轉(zhuǎn)移成本不創(chuàng)造價值，僅需要進(jìn)行成本核算，而人力資源既轉(zhuǎn)移成本義創(chuàng)造價值，不但要進(jìn)行成本核算，還要進(jìn)行其價值的核算為此，就妥運(yùn)用作為專門程序的人力資源價值會計(jì)來對人力資源的有關(guān)價值信息進(jìn)行系統(tǒng)地處瓏，為企業(yè)有關(guān)人力資源管理的決策提供有用的信息?！咎徭I詞1人力資源價值會計(jì)確認(rèn)計(jì)愛報告人力資源是有組織效用的經(jīng)濟(jì)資源，它不但意昧著對作為組織的企業(yè)具有潛在

15、的經(jīng)濟(jì)價值，也意味著人力作為資源只有在企業(yè)系統(tǒng)的、整體的、一致的和協(xié)調(diào)的組織過程中才能提供未來經(jīng)濟(jì)價值，同時還意味著人力資源所提供預(yù)期經(jīng)濟(jì)價值的能力的大小受組織水平的影響。因此，人力資源會計(jì)理論界…亙在深入地探討關(guān)于人力資源價值之會計(jì)內(nèi)容的定位、確認(rèn)、計(jì)算及報告之程序方法的定型。一、人力資源價值的確認(rèn)人力資源價值會計(jì)首先應(yīng)該是解決有關(guān)人力資源的價值確認(rèn)問題，如果界定不清楚企業(yè)人力資源的價值范疇的話，也就不存在所謂對人力資源價值的會計(jì)。在

16、人力資源價值會計(jì)發(fā)展的歷史上，過去那些無益于人力資源價值的真實(shí)再現(xiàn)的各種方法都將因?yàn)闆]有把著眼點(diǎn)定位于人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資產(chǎn)價值而失去實(shí)用性。本文認(rèn)為:企業(yè)作為人力形式存在的人力資源包括付出物力資產(chǎn)成本支出而獲得的人力資源和接受人力資本價僚投入而獲得的人力資產(chǎn)兩種形式。前種形式的人力資源是不能用貨幣最化的，它是企業(yè)在付出物力資產(chǎn)成本支出后獲得的人力資源使用權(quán)，只能以(企業(yè)的)人力資源成本來計(jì)最后…種形式的人力資源是可以用貨幣

17、量化的，它是企業(yè)在接受人力資本價值投入而獲得的人力資源產(chǎn)權(quán)，可以人力資產(chǎn)來計(jì)量。有關(guān)人力資源價值理論如果仍去探索人力資源層面上的人的能力的米來經(jīng)濟(jì)價值，不僅有駁子財(cái)務(wù)會計(jì)關(guān)于要素計(jì)量的黎本思想，而且雖說都與物力資產(chǎn)相結(jié)合為企業(yè)創(chuàng)造價值，但并不是都擁有、而只有人力資產(chǎn)才擁有對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)利享有對企業(yè)收益的分配權(quán)。也就是說有關(guān)人力資源的未來經(jīng)濟(jì)價值既不具有過去交易性，也不具有客觀真實(shí)性，還不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)用性，更不具有貨幣可度費(fèi)性盡管人力資

18、源作為企業(yè)投資的人力資源成本的表現(xiàn)形式與企業(yè)接受投資而獲得的人力資產(chǎn)罔是企業(yè)全部價值的創(chuàng)造者，但只有人力資產(chǎn)僅在企業(yè)擁有所有權(quán)和享有分配權(quán)。因此，有關(guān)人力資源價值的會計(jì)應(yīng)該在人力資產(chǎn)的入賬值的定位基礎(chǔ)上解決人力資本的存撮債問題。既然，人力資源價值的確認(rèn)基礎(chǔ)是人力成為資本，則企業(yè)人力資源價值會計(jì)只有在對企業(yè)的人力資產(chǎn)價值進(jìn)行系統(tǒng)地確認(rèn)的篡礎(chǔ)上，才能使人力資源價值的信息進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)，形成與人力資源成本信息和物力資源成本信息相同的計(jì)最基礎(chǔ)。二

19、、人力資源價值的計(jì)篝人力資源價值的計(jì)量可再歸納為互為因泉、缺叩……不可的兩個層次上的會計(jì)工作:第…是人力資源價值項(xiàng)囚的設(shè)計(jì)，第二是人力資源價值最值的計(jì)算。1.人力資源價值指標(biāo)的設(shè)計(jì)人力資源價值項(xiàng)目設(shè)計(jì)就是把人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資產(chǎn)按價值構(gòu)成及核算內(nèi)容不同進(jìn)行具體劃分。從價值構(gòu)成上看，人力資產(chǎn)價值包括入力資源產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)人力資源的投入價值和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值兩部分。(1)企業(yè)為人力資產(chǎn)的投入成本:就是人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入

20、企業(yè)的、具有公允價值特性的人力資本之原始價值。(2)人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值:就是人力資產(chǎn)夜人力資源功能發(fā)揮的過程中為企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價值，義按照核算內(nèi)容不同具體劃分為:①補(bǔ)償價值。②剩余價值。2.人力資源價值最值的統(tǒng)計(jì)人力資源價值量值的統(tǒng)計(jì)就是對人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源的投入價值的估算和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值的計(jì)算。人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源投入的價值就是投資過程評估確定的賬面價值，在人力資本市場上表現(xiàn)為人力資產(chǎn)的交易價格

21、而人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價傻包括補(bǔ)償價值和剩余價值兩個部分，其中補(bǔ)償價值是以工資為計(jì)童基礎(chǔ)的交子剩余價值則是計(jì)量的關(guān)鍵，它無論是采用基本價值還是變動價值計(jì)量形態(tài)，都可歸納成為群體價值和個體價值兩種統(tǒng)計(jì)模式下的貨幣性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量方法:(1)群體價值模式。人力資產(chǎn)的價值是指人力資產(chǎn)在組織中的價值，而作為組織中的…員，人力資產(chǎn)離開了組織就無法衡量其價值。所以，人力資源價值會計(jì)首先要計(jì)量的應(yīng)是人力資產(chǎn)群體的價值，而非個體的價值。為此，則可以把企業(yè)獲得

22、的息稅前利潤辛苦作為人力資產(chǎn)的剩余價值。這樣，人力資源群體價值=企業(yè)利潤所得稅額資本金利息。(2)個體價值模型。群體價值是個體價值的加權(quán)總和，則取得個體價值的信息對企業(yè)的決策更具有相關(guān)性，而且企業(yè)的許多決策都是以個體為中心的。為此，可以夜群體價值的基礎(chǔ)上運(yùn)用指數(shù)法測定個體價值。這樣，人力資源個體價值蹤人力資源群體價值賬面該個體人力資本結(jié)構(gòu)tt涼。二三、人為資源價值的報告相當(dāng)一部分學(xué)者把人力資源價債定義為人的能力，認(rèn)為人力資源的價值體現(xiàn)在

23、人的能力上.這與人力資源的概念相混淆。因?yàn)?，它們分別描述的是不同概念范疇的人的能力的界定的:人力資源強(qiáng)調(diào)能力的擁有狀態(tài)，而人力資源價值則側(cè)m能力的發(fā)揮效果。另外，還有另…部分主流學(xué)者則把人力資源價值的定義為人的勞動能力，認(rèn)為人力資源的價值體現(xiàn)在人的勞動力上，這無異子對勞動力價值的概念之定義。因?yàn)椋鼈兎謩e描述的卻是不簡概念前鍵的人的勞動力的界定的:勞動力價值的概念前鍵是勞動力成為商品，而人力資源價值的概念前提是勞動力成為資本。所以，人力

24、資源價值的內(nèi)涵不僅是人的能力發(fā)揮所帶來的經(jīng)濟(jì)價值，而且是人的能力在成為資本以后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值。這…點(diǎn)是人力資源價值會計(jì)所要確認(rèn)的有關(guān)價值信息、所要計(jì)最有關(guān)價值信息、以及所要報告有關(guān)價值信息的出發(fā)點(diǎn)。但是，有關(guān)人力資源的價值信息不是企業(yè)全部財(cái)務(wù)信息在巔上的切塊，而是企業(yè)余都會計(jì)信息夜質(zhì)上的包涵。因此，不可能平行地、獨(dú)交地報告有關(guān)人力資源價值的信息，而應(yīng)該采用對會計(jì)報告進(jìn)行附加說明的形式來提供，鼠其指標(biāo)僚主蓋通過統(tǒng)計(jì)的方法獲得的，如人力資

25、源投資報告說明書、入力資源價值報告說明書等，才能提供一些不能或不便于周財(cái)務(wù)報表揭示的有用信息。顯而易見，人力資源會計(jì)作為…門新興的會計(jì)學(xué)科并應(yīng)用于企業(yè)會計(jì)中，而人力資源價值會計(jì)則更是作為人力資源會計(jì)體系中最具有挑戰(zhàn)性和爭議性的內(nèi)容部分，有很多理論問題和實(shí)務(wù)問題待于進(jìn)一步研究。但是，有關(guān)人力資源價值的信息是全部人力資源的系統(tǒng)信息的組成內(nèi)容，其3重要性則是無庸3置疑的。因?yàn)?，?jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐對人力資源的價值信息越是需要，提供人力資源價值信息的

26、會計(jì)就越要發(fā)展，而且在發(fā)展過程中，任何具有開創(chuàng)性的理論與實(shí)踐都值得我們?nèi)ミM(jìn)一步探討。，考文獻(xiàn):[IJ魏朝態(tài)，人力資源會計(jì)體系及其改良[JJ.經(jīng)濟(jì)體制改革，2∞3，(2).[2J張文賢.人力資源會計(jì)[MJ.遼寧:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002，09.[3J孫豐林.對我因人力資源會計(jì)核算的設(shè)想[]).會計(jì)研究2∞1，(6).[4J夏航陶.人的價值在于創(chuàng)造價值[JJ.湘湖論壇2∞1，(1).[5J劉仲文.人力資源價值模式的評價[JJ.會計(jì)研究1

27、997，(6).(作者單位:寶雞文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系5喇教育經(jīng)濟(jì)研究理論砜夯對人力資源價值的會計(jì)思考◆任海衛(wèi)【摘要】由于物力資源只轉(zhuǎn)移成本不創(chuàng)造價值，僅需要進(jìn)行成本核算，而人力資源既轉(zhuǎn)移成本又創(chuàng)造價值，不但要進(jìn)行成本核算，還要進(jìn)行其價值的核算；為此，就要運(yùn)用作為專門程序的人力資源價值會計(jì)來對人力資源的有關(guān)價值信息進(jìn)行系統(tǒng)地處理，為企業(yè)有關(guān)人力資源管理的決策提供有用的信息?！娟P(guān)鍵詞】人力資源價值會計(jì)確認(rèn)計(jì)量報告人力資源是有組織效用的經(jīng)濟(jì)資源

28、，它不但意味著對作為組織的企業(yè)具有潛在的經(jīng)濟(jì)價值。也意味著人力作為資源只有在企業(yè)系統(tǒng)的、整體的、一致的和協(xié)調(diào)的組織過程中才能提供未來經(jīng)濟(jì)價值，同時還意味著人力資源所提供預(yù)期經(jīng)濟(jì)價值的能力的大小受組織水平的影響。因此，人力資源會計(jì)理論界一直在深入地探討關(guān)于人力資源價值之會計(jì)內(nèi)容的定位、確認(rèn)、計(jì)算及報告之程序方法的定型。一、人力資源價值的確認(rèn)人力資源價值會計(jì)首先應(yīng)該是解決有關(guān)人力資源的價值確認(rèn)問題。如果界定不清楚企業(yè)人力資源的價值范疇的話，

29、也就不存在所謂對人力資源價值的會計(jì)。在人力資源價值會計(jì)發(fā)展的歷史上，過去那些無益于人力資源價值的真實(shí)再現(xiàn)的各種方法都將因?yàn)闆]有把著眼點(diǎn)定位于人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資產(chǎn)價值而失去實(shí)用性。本文認(rèn)為：企業(yè)作為人力形式存在的人力資源包括付出物力資產(chǎn)成本支出而獲得的人力資源和接受人力資本價值投入而獲得的人力資產(chǎn)兩種形式。前一種形式的人力資源是不能用貨幣量化的它是企業(yè)在付出物力資產(chǎn)成本支出后獲得的人力資源使用權(quán)。只能以(企業(yè)的)人力資源成本

30、來計(jì)量；后一種形式的人力資源是可以用貨幣量化的，它是企業(yè)在接受人力資本價值投入而獲得的人力資源產(chǎn)權(quán)，可以人力資產(chǎn)來計(jì)量。有關(guān)人力資源價值理論如果仍去探索人力資源層面上的人的能力的未來經(jīng)濟(jì)價值，不僅有駁于財(cái)務(wù)會計(jì)關(guān)于要素計(jì)量的基本思想。而且雖說都與物力資產(chǎn)相結(jié)合為企業(yè)創(chuàng)造價值，但并不是都擁有、而只有人力資產(chǎn)才擁有對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和享有對企業(yè)收益的分配權(quán)。也就是說有關(guān)人力資源的未來經(jīng)濟(jì)價值既不具有過去交易性，也不具有客觀真實(shí)性，還不具有經(jīng)

31、濟(jì)實(shí)用性，更不具有貨幣可度量性；盡管人力資源作為企業(yè)投資的人力資源成本的表現(xiàn)形式與企業(yè)接受投資而獲得的人力資產(chǎn)同是企業(yè)全部價值的創(chuàng)造者，但只有人力資產(chǎn)僅在企業(yè)擁有所有權(quán)和享有分配權(quán)。因此，有關(guān)人力資源價值的會計(jì)應(yīng)該在人力資產(chǎn)的入賬值的定位基礎(chǔ)上解決人力資本的存量值問題。既然人力資源價值的確認(rèn)基礎(chǔ)是人力成為資本，則企業(yè)人力資源價值會計(jì)只有在對企業(yè)的人力資產(chǎn)價值進(jìn)行系統(tǒng)地確認(rèn)的基礎(chǔ)上，才能使人力資源價值的信息進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)，形成與人力資源成本

32、信息和物力資源成本信息相同的計(jì)量基礎(chǔ)。二、人力資源價值的計(jì)算人力資源價值的計(jì)量可再歸納為互為因果、缺一不可的兩個層次上的會計(jì)工作：第一是人力資源價值項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，第二是人力資源價值量值的計(jì)算。1人力資源價值指標(biāo)的設(shè)計(jì)人力資源價值項(xiàng)目設(shè)計(jì)就是把人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資產(chǎn)按價值構(gòu)成及核算內(nèi)容不同進(jìn)行具體劃分。從價值構(gòu)成上看，人力資產(chǎn)價值包括人力資源產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)人力資源的投入價值和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值兩部分。l1)企業(yè)為人力資產(chǎn)的

33、投入成本：就是人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的、具有公允價值特性的人力資本之原始價值。(2)人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值：就是人力資產(chǎn)在人力資源功能發(fā)揮的過程中為企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價值，又按照核算內(nèi)容不同具體劃分為：①補(bǔ)償價值。②剩余價值。2人力資源價值量值的統(tǒng)計(jì)人力資源價值量值的統(tǒng)計(jì)就是對人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源的投入價值的估算和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值的計(jì)算。人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源投入的價值就是投資過程評估確定的賬面價值，在人力資

34、本市場上表現(xiàn)為人力資產(chǎn)的交易價格；而人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值包括補(bǔ)償價值和剩余價值兩個部分，其中補(bǔ)償價值是以工資為計(jì)量基礎(chǔ)的；至于剩余價值則是計(jì)量的關(guān)鍵，它無論是采用基本價值還是變動價值計(jì)量形態(tài)，都可歸納成為群體價值和個體價值兩種統(tǒng)計(jì)模式下的貨幣性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量方法：11)群體價值模式。人力資產(chǎn)的價值是指人力資產(chǎn)在組織中的價值，而作為組織中的一員，人力資產(chǎn)離開了組織就無法衡量其價值。所以，人力資源價值會計(jì)首先要計(jì)量的應(yīng)是人力資產(chǎn)群體的價值，而

35、非個體的價值。為此，則可以把企業(yè)獲得的息稅前利潤看作為人力資產(chǎn)的剩余價值。這樣，人力資源群體價值=企業(yè)利潤所得稅額資本金利息。(2)個體價值模型。群體價值是個體價值的加權(quán)總和，則取得個體價值的信息對企業(yè)的決策更具有相關(guān)性，而且企業(yè)的許多決策都是以個體為中心的。為此，可以在群體價值的基礎(chǔ)上運(yùn)用指數(shù)法測定個體價值。這樣，人力資源個體價值=人力資源群體價值賬面該個體人力資本結(jié)構(gòu)比率。三、人力資源價值的報告相當(dāng)一部分學(xué)者把人力資源價值定義為人的

36、能力，認(rèn)為人力資源的價值體現(xiàn)在人的能力上這與人力資源的概念相混淆。因?yàn)椋鼈兎謩e描述的是不同概念范疇的人的能力的界定的：人力資源強(qiáng)調(diào)能力的擁有狀態(tài)，而人力資源價值則側(cè)重能力的發(fā)揮效果。另外。還有另一部分主流學(xué)者則把人力資源價值的定義為人的勞動能力，認(rèn)為人力資源的價值體現(xiàn)在人的勞動力上，這無異于對勞動力價值的概念之定義。因?yàn)椋鼈兎謩e描述的卻是不同概念前提的人的勞動力的界定的：勞動力價值的概念前提是勞動力成為商品，而人力資源價值的概念前提

37、是勞動力成為資本。所以，人力資源價值的內(nèi)涵不僅是人的能力發(fā)揮所帶來的經(jīng)濟(jì)價值，而且是人的能力在成為資本以后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值。這一點(diǎn)是人力資源價值會計(jì)所要確認(rèn)的有關(guān)價值信息、所要計(jì)量有關(guān)價值信息、以及所要報告有關(guān)價值信息的出發(fā)點(diǎn)。但是，有關(guān)人力資源的價值信息不是企業(yè)全部財(cái)務(wù)信息在量上的切塊。而是企業(yè)全部會計(jì)信息在質(zhì)上的包涵。因此，不可能平行地、獨(dú)立地報告有關(guān)人力資源價值的信息，而應(yīng)該采用對會計(jì)報告進(jìn)行附加說明的形式來提供，且其指標(biāo)值是通過

38、統(tǒng)計(jì)的方法獲得的。如人力資源投資報告說明書、人力資源價值報告說明書等，才能提供一些不能或不便于用財(cái)務(wù)報表揭示的有用信息。顯而易見，人力資源會計(jì)作為一門新興的會計(jì)學(xué)科并應(yīng)用于企業(yè)會計(jì)中，而人力資源價值會計(jì)則更是作為人力資源會計(jì)體系中最具有挑戰(zhàn)性和爭議性的內(nèi)容部分，有很多理論問題和實(shí)務(wù)問題待于進(jìn)一步研究。但是，有關(guān)人力資源價值的信息是全部人力資源的系統(tǒng)信息的組成內(nèi)容，其重要性則是無庸置疑的。因?yàn)椋?jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐對人力資源的價值信息越是需要，

39、提供人力資源價值信息的會計(jì)就越要發(fā)展，而且在發(fā)展過程中，任何具有開創(chuàng)性的理論與實(shí)踐都值得我們?nèi)ミM(jìn)一步探討。參考文獻(xiàn)：[1]魏朝志人力資源會計(jì)體系及其改良[J]經(jīng)濟(jì)體制改革，2003，(2)[2]張文賢人力資源會計(jì)[M]遼寧：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002，09[3]孫豐林對我國人力資源會計(jì)核算的設(shè)想[J]會計(jì)研究2001，(6)[4]夏甑陶人的價值在于創(chuàng)造價值[J]湘湖論壇2001，(1)[5]劉仲文人力資源價值模式的評價[J]會計(jì)研究1

40、997，(6)(作者單位：寶雞文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系)5黼萬方數(shù)據(jù)教育經(jīng)濟(jì)研究1iE1i111f對人力資源價值的會計(jì)思考唱任海衛(wèi)【摘要】由于物力資源只轉(zhuǎn)移成本不創(chuàng)造價值，僅需要進(jìn)行成本核算，而人力資源既轉(zhuǎn)移成本義創(chuàng)造價值，不但要進(jìn)行成本核算，還要進(jìn)行其價值的核算為此，就妥運(yùn)用作為專門程序的人力資源價值會計(jì)來對人力資源的有關(guān)價值信息進(jìn)行系統(tǒng)地處瓏，為企業(yè)有關(guān)人力資源管理的決策提供有用的信息?！咎徭I詞1人力資源價值會計(jì)確認(rèn)計(jì)愛報告人力資源是有組

41、織效用的經(jīng)濟(jì)資源，它不但意昧著對作為組織的企業(yè)具有潛在的經(jīng)濟(jì)價值，也意味著人力作為資源只有在企業(yè)系統(tǒng)的、整體的、一致的和協(xié)調(diào)的組織過程中才能提供未來經(jīng)濟(jì)價值，同時還意味著人力資源所提供預(yù)期經(jīng)濟(jì)價值的能力的大小受組織水平的影響。因此，人力資源會計(jì)理論界…亙在深入地探討關(guān)于人力資源價值之會計(jì)內(nèi)容的定位、確認(rèn)、計(jì)算及報告之程序方法的定型。一、人力資源價值的確認(rèn)人力資源價值會計(jì)首先應(yīng)該是解決有關(guān)人力資源的價值確認(rèn)問題，如果界定不清楚企業(yè)人力資源

42、的價值范疇的話，也就不存在所謂對人力資源價值的會計(jì)。在人力資源價值會計(jì)發(fā)展的歷史上，過去那些無益于人力資源價值的真實(shí)再現(xiàn)的各種方法都將因?yàn)闆]有把著眼點(diǎn)定位于人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資產(chǎn)價值而失去實(shí)用性。本文認(rèn)為:企業(yè)作為人力形式存在的人力資源包括付出物力資產(chǎn)成本支出而獲得的人力資源和接受人力資本價僚投入而獲得的人力資產(chǎn)兩種形式。前種形式的人力資源是不能用貨幣最化的，它是企業(yè)在付出物力資產(chǎn)成本支出后獲得的人力資源使用權(quán)，只能以(企業(yè)

43、的)人力資源成本來計(jì)最后…種形式的人力資源是可以用貨幣量化的，它是企業(yè)在接受人力資本價值投入而獲得的人力資源產(chǎn)權(quán)，可以人力資產(chǎn)來計(jì)量。有關(guān)人力資源價值理論如果仍去探索人力資源層面上的人的能力的米來經(jīng)濟(jì)價值，不僅有駁子財(cái)務(wù)會計(jì)關(guān)于要素計(jì)量的黎本思想，而且雖說都與物力資產(chǎn)相結(jié)合為企業(yè)創(chuàng)造價值，但并不是都擁有、而只有人力資產(chǎn)才擁有對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)利享有對企業(yè)收益的分配權(quán)。也就是說有關(guān)人力資源的未來經(jīng)濟(jì)價值既不具有過去交易性，也不具有客觀真實(shí)

44、性，還不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)用性，更不具有貨幣可度費(fèi)性盡管人力資源作為企業(yè)投資的人力資源成本的表現(xiàn)形式與企業(yè)接受投資而獲得的人力資產(chǎn)罔是企業(yè)全部價值的創(chuàng)造者，但只有人力資產(chǎn)僅在企業(yè)擁有所有權(quán)和享有分配權(quán)。因此，有關(guān)人力資源價值的會計(jì)應(yīng)該在人力資產(chǎn)的入賬值的定位基礎(chǔ)上解決人力資本的存撮債問題。既然，人力資源價值的確認(rèn)基礎(chǔ)是人力成為資本，則企業(yè)人力資源價值會計(jì)只有在對企業(yè)的人力資產(chǎn)價值進(jìn)行系統(tǒng)地確認(rèn)的篡礎(chǔ)上，才能使人力資源價值的信息進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)，形成

45、與人力資源成本信息和物力資源成本信息相同的計(jì)最基礎(chǔ)。二、人力資源價值的計(jì)篝人力資源價值的計(jì)量可再歸納為互為因泉、缺叩……不可的兩個層次上的會計(jì)工作:第…是人力資源價值項(xiàng)囚的設(shè)計(jì)，第二是人力資源價值最值的計(jì)算。1.人力資源價值指標(biāo)的設(shè)計(jì)人力資源價值項(xiàng)目設(shè)計(jì)就是把人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資產(chǎn)按價值構(gòu)成及核算內(nèi)容不同進(jìn)行具體劃分。從價值構(gòu)成上看，人力資產(chǎn)價值包括入力資源產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)人力資源的投入價值和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值兩部分。(

46、1)企業(yè)為人力資產(chǎn)的投入成本:就是人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的、具有公允價值特性的人力資本之原始價值。(2)人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值:就是人力資產(chǎn)夜人力資源功能發(fā)揮的過程中為企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價值，義按照核算內(nèi)容不同具體劃分為:①補(bǔ)償價值。②剩余價值。2.人力資源價值最值的統(tǒng)計(jì)人力資源價值量值的統(tǒng)計(jì)就是對人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源的投入價值的估算和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價值的計(jì)算。人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源投入的價值就是投資過程評估確

47、定的賬面價值，在人力資本市場上表現(xiàn)為人力資產(chǎn)的交易價格而人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價傻包括補(bǔ)償價值和剩余價值兩個部分，其中補(bǔ)償價值是以工資為計(jì)童基礎(chǔ)的交子剩余價值則是計(jì)量的關(guān)鍵，它無論是采用基本價值還是變動價值計(jì)量形態(tài)，都可歸納成為群體價值和個體價值兩種統(tǒng)計(jì)模式下的貨幣性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量方法:(1)群體價值模式。人力資產(chǎn)的價值是指人力資產(chǎn)在組織中的價值，而作為組織中的…員，人力資產(chǎn)離開了組織就無法衡量其價值。所以，人力資源價值會計(jì)首先要計(jì)量的應(yīng)是人力

48、資產(chǎn)群體的價值，而非個體的價值。為此，則可以把企業(yè)獲得的息稅前利潤辛苦作為人力資產(chǎn)的剩余價值。這樣，人力資源群體價值=企業(yè)利潤所得稅額資本金利息。(2)個體價值模型。群體價值是個體價值的加權(quán)總和，則取得個體價值的信息對企業(yè)的決策更具有相關(guān)性，而且企業(yè)的許多決策都是以個體為中心的。為此，可以夜群體價值的基礎(chǔ)上運(yùn)用指數(shù)法測定個體價值。這樣，人力資源個體價值蹤人力資源群體價值賬面該個體人力資本結(jié)構(gòu)tt涼。二三、人為資源價值的報告相當(dāng)一部分學(xué)者

49、把人力資源價債定義為人的能力，認(rèn)為人力資源的價值體現(xiàn)在人的能力上.這與人力資源的概念相混淆。因?yàn)椋鼈兎謩e描述的是不同概念范疇的人的能力的界定的:人力資源強(qiáng)調(diào)能力的擁有狀態(tài)，而人力資源價值則側(cè)m能力的發(fā)揮效果。另外，還有另…部分主流學(xué)者則把人力資源價值的定義為人的勞動能力，認(rèn)為人力資源的價值體現(xiàn)在人的勞動力上，這無異子對勞動力價值的概念之定義。因?yàn)?，它們分別描述的卻是不簡概念前鍵的人的勞動力的界定的:勞動力價值的概念前鍵是勞動力成為商品

50、，而人力資源價值的概念前提是勞動力成為資本。所以，人力資源價值的內(nèi)涵不僅是人的能力發(fā)揮所帶來的經(jīng)濟(jì)價值，而且是人的能力在成為資本以后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值。這…點(diǎn)是人力資源價值會計(jì)所要確認(rèn)的有關(guān)價值信息、所要計(jì)最有關(guān)價值信息、以及所要報告有關(guān)價值信息的出發(fā)點(diǎn)。但是，有關(guān)人力資源的價值信息不是企業(yè)全部財(cái)務(wù)信息在巔上的切塊，而是企業(yè)余都會計(jì)信息夜質(zhì)上的包涵。因此，不可能平行地、獨(dú)交地報告有關(guān)人力資源價值的信息，而應(yīng)該采用對會計(jì)報告進(jìn)行附加說明的形

51、式來提供，鼠其指標(biāo)僚主蓋通過統(tǒng)計(jì)的方法獲得的，如人力資源投資報告說明書、入力資源價值報告說明書等，才能提供一些不能或不便于周財(cái)務(wù)報表揭示的有用信息。顯而易見，人力資源會計(jì)作為…門新興的會計(jì)學(xué)科并應(yīng)用于企業(yè)會計(jì)中，而人力資源價值會計(jì)則更是作為人力資源會計(jì)體系中最具有挑戰(zhàn)性和爭議性的內(nèi)容部分，有很多理論問題和實(shí)務(wù)問題待于進(jìn)一步研究。但是，有關(guān)人力資源價值的信息是全部人力資源的系統(tǒng)信息的組成內(nèi)容，其3重要性則是無庸3置疑的。因?yàn)?，?jīng)濟(jì)管理的實(shí)

52、踐對人力資源的價值信息越是需要，提供人力資源價值信息的會計(jì)就越要發(fā)展，而且在發(fā)展過程中，任何具有開創(chuàng)性的理論與實(shí)踐都值得我們?nèi)ミM(jìn)一步探討。，考文獻(xiàn):[IJ魏朝態(tài)，人力資源會計(jì)體系及其改良[JJ.經(jīng)濟(jì)體制改革，2∞3，(2).[2J張文賢.人力資源會計(jì)[MJ.遼寧:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002，09.[3J孫豐林.對我因人力資源會計(jì)核算的設(shè)想[]).會計(jì)研究2∞1，(6).[4J夏航陶.人的價值在于創(chuàng)造價值[JJ.湘湖論壇2∞1，(1).