淺析抽樣審計方法的應(yīng)用

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬抽樣審計是審計人員運用審計抽樣技術(shù)，對被審計對象總體發(fā)表意見的一種審計。抽樣審計是相對詳細審計而言的。抽樣審計采用了概率論原理、數(shù)理統(tǒng)計模型等隨機抽樣技術(shù)，運用了職業(yè)判斷及科學(xué)決策，其基本目標(biāo)是在有限的審計資源條件下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。抽樣審計的實質(zhì)就是審計抽樣。抽樣審計通?？蛇\用于逆查、順查、函證盤點等審計程序。按照審計目標(biāo)可將抽樣審計

2、分為屬性抽樣審計、變量抽樣審計、判斷抽樣審計、定向性抽樣審計、貨幣單位抽樣審計。審計抽樣作為一種審計技術(shù)，需運用統(tǒng)計學(xué)原理，并嚴格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實施，由樣本推斷總體，對總體發(fā)表意見。所以抽樣審計必須遵循客觀性原則、連續(xù)性原則、機會均等原則，并以健全的內(nèi)部控制為前提。一、抽樣審計實施的基本程序采用抽樣方法實施審計一般經(jīng)過以下程序：1援按照審計目標(biāo)確定抽樣總體的范圍。也就是確定在哪些項目中進行抽樣?？傮w的確定十分重要，它直接關(guān)

3、系到審計目標(biāo)能否實現(xiàn)和抽樣結(jié)果的準(zhǔn)確性。此時應(yīng)注意對象總體范圍與具體審計目標(biāo)的相關(guān)性，總體中項目的同質(zhì)性、可辨性和充分性。2援依據(jù)抽樣參數(shù)確定樣本規(guī)模。依據(jù)總體數(shù)量、總體偏差水平、審計結(jié)論的可靠性程度來確定樣本數(shù)量，即樣本規(guī)模，樣本規(guī)模過小就不能反映出總體特征。3援選樣。確定了總體范圍和樣本規(guī)模，就應(yīng)從總體中按照隨機原理選取相當(dāng)于樣本規(guī)模數(shù)量的樣本，總體項目選中與否完全由概率因素決定，每一個總體項目都有同等被選中的機會。樣本項目的選取越

4、遵循隨機原理，其對總體的代表性就越高。在選取樣本時，可采用以下方法：利用隨機數(shù)表選樣、系統(tǒng)選樣、分層選樣、整群選樣、金額單位選樣等。4援審核樣本。抽取了樣本之后，就要對每一個樣本進行審查，從而獲得樣本的差錯率，并將這一差錯率與預(yù)期的總體差錯率進行比較，以確定所使用的樣本規(guī)模是否合適。一般來講，樣本差錯率與預(yù)計總體差錯率大致相同，則說明對總體中的錯誤估計恰當(dāng)，預(yù)計總體差錯率較為正確，樣本的規(guī)模是合適的。如果樣本差錯率小，則說明對總體中的錯

5、誤估計過高，樣本規(guī)模也過大；如果樣本差錯率大，則說明對總體中的錯誤估計不足，樣本規(guī)模也過小，此時必須以樣本差錯率代替預(yù)計總體差錯率，重新確定樣本規(guī)模，抽取和審查新增的樣本項目并重新獲得樣本差錯率，再與預(yù)計總體差錯率比較，直至小于或等于它為止。經(jīng)過審查和比較，記錄下審查結(jié)果，作為推斷總體特征的依據(jù)。5援推斷總體特征。推斷出總體特征是抽樣審計的最終目的。依據(jù)樣本的審查結(jié)果，了解樣本的差錯率，以此推斷樣本總體的差錯率，計算在預(yù)先確定的可靠性程

6、度上樣本推斷結(jié)果與實際情況之間的誤差，并將這一誤差控制在可接受的范圍之內(nèi)，從而獲得符合實際的審計結(jié)論。二、抽樣審計方法的應(yīng)用1援對現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)的抽樣審計。審計目標(biāo)———測試現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全有效。抽樣總體———被審計年度中的現(xiàn)金付款憑證經(jīng)計算機輔助分類生成現(xiàn)金付款憑證數(shù)據(jù)庫，憑證總數(shù)621張。抽樣單位———現(xiàn)金付款憑證，以憑證號為標(biāo)志。抽樣參數(shù)———可信賴程度90豫，精確限度2豫，預(yù)期總體誤差0.5%。樣本規(guī)?！獙⑸鲜鰯?shù)據(jù)

7、輸入審計統(tǒng)計抽樣軟件，自動得出樣本規(guī)模160，并生成樣本庫。審核樣本———發(fā)現(xiàn)2例誤差，將誤差個數(shù)2代入審計統(tǒng)計抽樣軟件，自動得出誤差率為1.25%，大于預(yù)期總體誤差率0.5%，需要追加40個樣本，并生成第二次抽樣的樣本庫（因樣本誤差率為1.25%，大于預(yù)期總體誤差率0.5%，第二次追加樣本時，由第一次樣本的誤差率取代估計的預(yù)期總體誤差率，審計統(tǒng)計抽樣軟件將0.5%設(shè)計為一檔，因此第二次抽樣時的預(yù)期總體誤差率已提高到了1.5%）。第二次

8、審核樣本時，未發(fā)現(xiàn)新的誤差。推斷總體———審計統(tǒng)計抽樣軟件自動得出審計結(jié)論：以90豫的把握確信現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的錯誤率不超過3豫，健全有效。鄒志國淵中國石化江漢油田湖北潛江433124冤【摘要】抽樣技術(shù)在審計中的運用已成為現(xiàn)代審計的一個重要特點。本文介紹了抽樣審計實施的基本程序及實務(wù)應(yīng)用，并對抽樣審計應(yīng)用中需關(guān)注的方面和如何進行抽樣審計作了分析?！娟P(guān)鍵詞】抽樣審計審計目標(biāo)審計風(fēng)險內(nèi)部控制陰窯68窯全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬全國

9、中文核心期刊財會月刊陰援中旬2援對固定資產(chǎn)的抽樣審計。審計目標(biāo)———固定資產(chǎn)在會計報表披露中反映是否真實、合法與完整。抽樣總體———被審計年度的固定資產(chǎn)臺賬：記錄固定資產(chǎn)4098臺，總體金額4.25億元。抽樣單位———貨幣單位元。抽樣參數(shù)———可信賴程度90豫，精確限度2豫。樣本規(guī)?！獙⑸鲜鰯?shù)據(jù)輸入審計統(tǒng)計抽樣軟件，自動生成樣本規(guī)模110個，占總體的2.68%，樣本金額1.91億元，占總體金額的45%；樣本凈值8589.62元，占總

10、體凈值55.78%。定義誤差———樣本誤差為：固定資產(chǎn)的購置、轉(zhuǎn)資、調(diào)撥、報廢手續(xù)是否合規(guī)，原值是否記錄正確；賬實是否相符；折舊計算是否正確等。審核樣本———通過審核，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)計算機管理系統(tǒng)存在重大缺陷：使用權(quán)與授權(quán)使用未能有效分開，數(shù)據(jù)遺失與處理錯誤責(zé)任不明、原因不清；內(nèi)控系統(tǒng)未嚴格設(shè)置定期檢查，未能及時發(fā)現(xiàn)和有效處理計算機病毒；折舊計算不正確等。審核樣本發(fā)現(xiàn)誤差金額為976.6萬元，誤差率為11.37%。推斷總體———將樣本誤差

11、輸入審計統(tǒng)計抽樣軟件，推導(dǎo)出總體的估計值為17150萬元，有90%的把握確認年末固定資產(chǎn)凈值應(yīng)在16807萬耀17493萬元區(qū)間內(nèi)，而報表反映凈值為1.54億元，不在此范圍內(nèi)。因此，報表反映的固定資產(chǎn)凈值很可能不真實。為此，審計人員進行了詳查，調(diào)增固定資產(chǎn)凈值后年末固定資產(chǎn)凈值應(yīng)為17193萬元。對固定資產(chǎn)的審計，運用專業(yè)經(jīng)驗來判斷差錯與舞弊更為直接有效。3援利用定向性抽樣對銷售收入的審計。審計目標(biāo)———銷售收入的真實性、完整性。抽樣總

12、體———被審計年度銷售發(fā)票、產(chǎn)品出庫單或總收入金額。抽樣單位———銷售發(fā)票、產(chǎn)品出庫單（張或元）。樣本規(guī)?！ㄏ蛩福阂验_出尚未作收入的發(fā)票，產(chǎn)品已發(fā)出尚未開票的出庫單。審核樣本———定義樣本誤差：是否少計或轉(zhuǎn)移、隱瞞、截留收入，記錄匯總誤差。推斷總體———將匯總的誤差數(shù)量或金額除以總體數(shù)量或金額，計算所占比率，判斷銷售收入的真實性和完整性，會計報表是否充分反映所有收入，是否存在重大遺漏。確定差錯的程度，對舞弊予以糾正處理。另外，審

13、計人員在對某公司進行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，利用抽樣審計的方法，快速查出違規(guī)拆借資金等問題。該公司收支業(yè)務(wù)頻繁，資金流量大，貨幣資金發(fā)生額在10億元以上。為了對該公司資金管理情況進行了解，審計人員采用貨幣單位抽樣法，對100萬元以上銀行存款進行實質(zhì)性測試。經(jīng)對樣本進行審查，發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)拆借資金問題，審計人員增加了審計程序，對該問題進行記錄匯總，發(fā)現(xiàn)拆借資金金額達1.7億元。三、抽樣審計應(yīng)用中需關(guān)注的方面1援掌握抽樣審計的適用范圍。抽樣審計并

14、不適用于所有項目的審計。例如：當(dāng)被審計對象總體中的項目都很重要、被審計的項目具有較大的審計風(fēng)險或從成本效益考慮并不有利時，一般不應(yīng)采用審計抽樣方法；當(dāng)被審計對象總體較小時，也不宜采用抽樣方法。審計人員在確定被審計對象總體時，應(yīng)充分考慮其相關(guān)性、同質(zhì)性、可辨性、充分性、完整性。2援遵循抽樣審計的應(yīng)用基礎(chǔ)。抽樣方法的運用必須以健全的內(nèi)部控制制度為前提，這是抽樣審計的應(yīng)用基礎(chǔ)。企業(yè)有健全的內(nèi)部控制制度，則經(jīng)濟活動中發(fā)生差錯和舞弊的可能性就會減

15、少（即使發(fā)生了錯誤和舞弊也能迅速發(fā)現(xiàn)）。離開了這個基礎(chǔ)，審計項目的質(zhì)量、效率就會受到較大影響。3援做好抽樣樣本的設(shè)計。樣本的設(shè)計一定要考慮審計目的、審計對象總體與抽樣單位、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險、可信賴程度、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、分層等技術(shù)因素。4援關(guān)注并降低抽樣審計的風(fēng)險。審計風(fēng)險（AR）就是通過審計抽樣所得出的審計結(jié)論不能完整反映總體情況的不確定性。風(fēng)險分為固有風(fēng)險（IR）、控制風(fēng)險（CR）和檢查風(fēng)險（DR），AR=IR伊CR伊D

16、R，審計抽樣與控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險相關(guān)。在符合性測試中運用抽樣方法，可為審計人員提供直接與評價控制風(fēng)險有關(guān)的信息；在實質(zhì)性測試中運用抽樣方法，可幫助審計人員量化檢查風(fēng)險。在實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，只要適當(dāng)?shù)剡\用審計抽樣，并做好樣本設(shè)計，就能發(fā)揮抽樣審計的作用，降低審計風(fēng)險，高質(zhì)量地完成審計工作任務(wù)。四、抽樣審計應(yīng)用建議1援加強專業(yè)知識的培訓(xùn)。抽樣審計運用的抽樣技術(shù)特別是統(tǒng)計抽樣技術(shù)，需要審計人員具有專業(yè)的概率論和數(shù)理統(tǒng)計的知識，只有掌握了相

17、關(guān)專業(yè)知識，才能做好樣本設(shè)計、降低審計風(fēng)險。因此，要對審計人員進行這方面知識培訓(xùn)，使其在審計工作實踐中有較強的理論基礎(chǔ)。2援加強業(yè)務(wù)交流，不斷累積專業(yè)經(jīng)驗，提高專業(yè)判斷能力。專業(yè)經(jīng)驗和判斷能力是審計人員必備的素質(zhì)。業(yè)務(wù)交流是總結(jié)、積累經(jīng)驗的最有效辦法，能夠增強審計人員的接觸面，豐富專業(yè)知識，提高專業(yè)判斷能力和整體素質(zhì)。3援建立系統(tǒng)的抽樣審計工作規(guī)范，做到有章可循。工作規(guī)范是審計人員的工作指南。系統(tǒng)的抽樣審計準(zhǔn)則、規(guī)范，能夠確保工作不偏離

18、軌道，促使抽樣審計順利進行，提高審計工作效率和工作質(zhì)量。4援加強計算機輔助審計。計算機輔助審計能夠節(jié)約大量的人力，具有較高的計算精度和準(zhǔn)確度。抽樣審計可以利用通用審計軟件進行輔助計算，從而使審計工作簡便快捷，提高審計工作效率。主要參考文獻1.董大勝.審計技術(shù)方法.北京院中國時代經(jīng)濟出版社袁20052.晏金桃.審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定與新編審計技術(shù)實用手冊.北京院中科多媒體電子出版社袁20033.財政部注冊會計師考試委員會辦公室編.審