淺析抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用

1、陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬抽樣審計(jì)是審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象總體發(fā)表意見的一種審計(jì)。抽樣審計(jì)是相對(duì)詳細(xì)審計(jì)而言的。抽樣審計(jì)采用了概率論原理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型等隨機(jī)抽樣技術(shù)，運(yùn)用了職業(yè)判斷及科學(xué)決策，其基本目標(biāo)是在有限的審計(jì)資源條件下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。抽樣審計(jì)的實(shí)質(zhì)就是審計(jì)抽樣。抽樣審計(jì)通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證盤點(diǎn)等審計(jì)程序。按照審計(jì)目標(biāo)可將抽樣審計(jì)

2、分為屬性抽樣審計(jì)、變量抽樣審計(jì)、判斷抽樣審計(jì)、定向性抽樣審計(jì)、貨幣單位抽樣審計(jì)。審計(jì)抽樣作為一種審計(jì)技術(shù)，需運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，并嚴(yán)格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實(shí)施，由樣本推斷總體，對(duì)總體發(fā)表意見。所以抽樣審計(jì)必須遵循客觀性原則、連續(xù)性原則、機(jī)會(huì)均等原則，并以健全的內(nèi)部控制為前提。一、抽樣審計(jì)實(shí)施的基本程序采用抽樣方法實(shí)施審計(jì)一般經(jīng)過以下程序：1援按照審計(jì)目標(biāo)確定抽樣總體的范圍。也就是確定在哪些項(xiàng)目中進(jìn)行抽樣。總體的確定十分重要，它直接關(guān)

3、系到審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)和抽樣結(jié)果的準(zhǔn)確性。此時(shí)應(yīng)注意對(duì)象總體范圍與具體審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性，總體中項(xiàng)目的同質(zhì)性、可辨性和充分性。2援依據(jù)抽樣參數(shù)確定樣本規(guī)模。依據(jù)總體數(shù)量、總體偏差水平、審計(jì)結(jié)論的可靠性程度來確定樣本數(shù)量，即樣本規(guī)模，樣本規(guī)模過小就不能反映出總體特征。3援選樣。確定了總體范圍和樣本規(guī)模，就應(yīng)從總體中按照隨機(jī)原理選取相當(dāng)于樣本規(guī)模數(shù)量的樣本，總體項(xiàng)目選中與否完全由概率因素決定，每一個(gè)總體項(xiàng)目都有同等被選中的機(jī)會(huì)。樣本項(xiàng)目的選取越

4、遵循隨機(jī)原理，其對(duì)總體的代表性就越高。在選取樣本時(shí)，可采用以下方法：利用隨機(jī)數(shù)表選樣、系統(tǒng)選樣、分層選樣、整群選樣、金額單位選樣等。4援審核樣本。抽取了樣本之后，就要對(duì)每一個(gè)樣本進(jìn)行審查，從而獲得樣本的差錯(cuò)率，并將這一差錯(cuò)率與預(yù)期的總體差錯(cuò)率進(jìn)行比較，以確定所使用的樣本規(guī)模是否合適。一般來講，樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率大致相同，則說明對(duì)總體中的錯(cuò)誤估計(jì)恰當(dāng)，預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率較為正確，樣本的規(guī)模是合適的。如果樣本差錯(cuò)率小，則說明對(duì)總體中的錯(cuò)

5、誤估計(jì)過高，樣本規(guī)模也過大；如果樣本差錯(cuò)率大，則說明對(duì)總體中的錯(cuò)誤估計(jì)不足，樣本規(guī)模也過小，此時(shí)必須以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率，重新確定樣本規(guī)模，抽取和審查新增的樣本項(xiàng)目并重新獲得樣本差錯(cuò)率，再與預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率比較，直至小于或等于它為止。經(jīng)過審查和比較，記錄下審查結(jié)果，作為推斷總體特征的依據(jù)。5援推斷總體特征。推斷出總體特征是抽樣審計(jì)的最終目的。依據(jù)樣本的審查結(jié)果，了解樣本的差錯(cuò)率，以此推斷樣本總體的差錯(cuò)率，計(jì)算在預(yù)先確定的可靠性程

6、度上樣本推斷結(jié)果與實(shí)際情況之間的誤差，并將這一誤差控制在可接受的范圍之內(nèi)，從而獲得符合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論。二、抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用1援對(duì)現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)的抽樣審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)———測(cè)試現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全有效。抽樣總體———被審計(jì)年度中的現(xiàn)金付款憑證經(jīng)計(jì)算機(jī)輔助分類生成現(xiàn)金付款憑證數(shù)據(jù)庫(kù)，憑證總數(shù)621張。抽樣單位———現(xiàn)金付款憑證，以憑證號(hào)為標(biāo)志。抽樣參數(shù)———可信賴程度90豫，精確限度2豫，預(yù)期總體誤差0.5%。樣本規(guī)?！獙⑸鲜鰯?shù)據(jù)

7、輸入審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣軟件，自動(dòng)得出樣本規(guī)模160，并生成樣本庫(kù)。審核樣本———發(fā)現(xiàn)2例誤差，將誤差個(gè)數(shù)2代入審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣軟件，自動(dòng)得出誤差率為1.25%，大于預(yù)期總體誤差率0.5%，需要追加40個(gè)樣本，并生成第二次抽樣的樣本庫(kù)（因樣本誤差率為1.25%，大于預(yù)期總體誤差率0.5%，第二次追加樣本時(shí)，由第一次樣本的誤差率取代估計(jì)的預(yù)期總體誤差率，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣軟件將0.5%設(shè)計(jì)為一檔，因此第二次抽樣時(shí)的預(yù)期總體誤差率已提高到了1.5%）。第二次

8、審核樣本時(shí)，未發(fā)現(xiàn)新的誤差。推斷總體———審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣軟件自動(dòng)得出審計(jì)結(jié)論：以90豫的把握確信現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤率不超過3豫，健全有效。鄒志國(guó)淵中國(guó)石化江漢油田湖北潛江433124冤【摘要】抽樣技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用已成為現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)。本文介紹了抽樣審計(jì)實(shí)施的基本程序及實(shí)務(wù)應(yīng)用，并對(duì)抽樣審計(jì)應(yīng)用中需關(guān)注的方面和如何進(jìn)行抽樣審計(jì)作了分析?！娟P(guān)鍵詞】抽樣審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制陰窯68窯全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬全國(guó)

9、中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬2援對(duì)固定資產(chǎn)的抽樣審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)———固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表披露中反映是否真實(shí)、合法與完整。抽樣總體———被審計(jì)年度的固定資產(chǎn)臺(tái)賬：記錄固定資產(chǎn)4098臺(tái)，總體金額4.25億元。抽樣單位———貨幣單位元。抽樣參數(shù)———可信賴程度90豫，精確限度2豫。樣本規(guī)?！獙⑸鲜鰯?shù)據(jù)輸入審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣軟件，自動(dòng)生成樣本規(guī)模110個(gè)，占總體的2.68%，樣本金額1.91億元，占總體金額的45%；樣本凈值8589.62元，占總

10、體凈值55.78%。定義誤差———樣本誤差為：固定資產(chǎn)的購(gòu)置、轉(zhuǎn)資、調(diào)撥、報(bào)廢手續(xù)是否合規(guī)，原值是否記錄正確；賬實(shí)是否相符；折舊計(jì)算是否正確等。審核樣本———通過審核，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)存在重大缺陷：使用權(quán)與授權(quán)使用未能有效分開，數(shù)據(jù)遺失與處理錯(cuò)誤責(zé)任不明、原因不清；內(nèi)控系統(tǒng)未嚴(yán)格設(shè)置定期檢查，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效處理計(jì)算機(jī)病毒；折舊計(jì)算不正確等。審核樣本發(fā)現(xiàn)誤差金額為976.6萬元，誤差率為11.37%。推斷總體———將樣本誤差

11、輸入審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣軟件，推導(dǎo)出總體的估計(jì)值為17150萬元，有90%的把握確認(rèn)年末固定資產(chǎn)凈值應(yīng)在16807萬耀17493萬元區(qū)間內(nèi)，而報(bào)表反映凈值為1.54億元，不在此范圍內(nèi)。因此，報(bào)表反映的固定資產(chǎn)凈值很可能不真實(shí)。為此，審計(jì)人員進(jìn)行了詳查，調(diào)增固定資產(chǎn)凈值后年末固定資產(chǎn)凈值應(yīng)為17193萬元。對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)，運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)來判斷差錯(cuò)與舞弊更為直接有效。3援利用定向性抽樣對(duì)銷售收入的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)———銷售收入的真實(shí)性、完整性。抽樣總

12、體———被審計(jì)年度銷售發(fā)票、產(chǎn)品出庫(kù)單或總收入金額。抽樣單位———銷售發(fā)票、產(chǎn)品出庫(kù)單（張或元）。樣本規(guī)模———定向所指：已開出尚未作收入的發(fā)票，產(chǎn)品已發(fā)出尚未開票的出庫(kù)單。審核樣本———定義樣本誤差：是否少計(jì)或轉(zhuǎn)移、隱瞞、截留收入，記錄匯總誤差。推斷總體———將匯總的誤差數(shù)量或金額除以總體數(shù)量或金額，計(jì)算所占比率，判斷銷售收入的真實(shí)性和完整性，會(huì)計(jì)報(bào)表是否充分反映所有收入，是否存在重大遺漏。確定差錯(cuò)的程度，對(duì)舞弊予以糾正處理。另外，審

13、計(jì)人員在對(duì)某公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，利用抽樣審計(jì)的方法，快速查出違規(guī)拆借資金等問題。該公司收支業(yè)務(wù)頻繁，資金流量大，貨幣資金發(fā)生額在10億元以上。為了對(duì)該公司資金管理情況進(jìn)行了解，審計(jì)人員采用貨幣單位抽樣法，對(duì)100萬元以上銀行存款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。經(jīng)對(duì)樣本進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)拆借資金問題，審計(jì)人員增加了審計(jì)程序，對(duì)該問題進(jìn)行記錄匯總，發(fā)現(xiàn)拆借資金金額達(dá)1.7億元。三、抽樣審計(jì)應(yīng)用中需關(guān)注的方面1援掌握抽樣審計(jì)的適用范圍。抽樣審計(jì)并

14、不適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)。例如：當(dāng)被審計(jì)對(duì)象總體中的項(xiàng)目都很重要、被審計(jì)的項(xiàng)目具有較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或從成本效益考慮并不有利時(shí)，一般不應(yīng)采用審計(jì)抽樣方法；當(dāng)被審計(jì)對(duì)象總體較小時(shí)，也不宜采用抽樣方法。審計(jì)人員在確定被審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，應(yīng)充分考慮其相關(guān)性、同質(zhì)性、可辨性、充分性、完整性。2援遵循抽樣審計(jì)的應(yīng)用基礎(chǔ)。抽樣方法的運(yùn)用必須以健全的內(nèi)部控制制度為前提，這是抽樣審計(jì)的應(yīng)用基礎(chǔ)。企業(yè)有健全的內(nèi)部控制制度，則經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性就會(huì)減

15、少（即使發(fā)生了錯(cuò)誤和舞弊也能迅速發(fā)現(xiàn)）。離開了這個(gè)基礎(chǔ)，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量、效率就會(huì)受到較大影響。3援做好抽樣樣本的設(shè)計(jì)。樣本的設(shè)計(jì)一定要考慮審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可信賴程度、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、分層等技術(shù)因素。4援關(guān)注并降低抽樣審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）就是通過審計(jì)抽樣所得出的審計(jì)結(jié)論不能完整反映總體情況的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）、控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR），AR=IR伊CR伊D

16、R，審計(jì)抽樣與控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。在符合性測(cè)試中運(yùn)用抽樣方法，可為審計(jì)人員提供直接與評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息；在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用抽樣方法，可幫助審計(jì)人員量化檢查風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，只要適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)抽樣，并做好樣本設(shè)計(jì)，就能發(fā)揮抽樣審計(jì)的作用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量地完成審計(jì)工作任務(wù)。四、抽樣審計(jì)應(yīng)用建議1援加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。抽樣審計(jì)運(yùn)用的抽樣技術(shù)特別是統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，需要審計(jì)人員具有專業(yè)的概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的知識(shí)，只有掌握了相

17、關(guān)專業(yè)知識(shí)，才能做好樣本設(shè)計(jì)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行這方面知識(shí)培訓(xùn)，使其在審計(jì)工作實(shí)踐中有較強(qiáng)的理論基礎(chǔ)。2援加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流，不斷累積專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)判斷能力。專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力是審計(jì)人員必備的素質(zhì)。業(yè)務(wù)交流是總結(jié)、積累經(jīng)驗(yàn)的最有效辦法，能夠增強(qiáng)審計(jì)人員的接觸面，豐富專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)判斷能力和整體素質(zhì)。3援建立系統(tǒng)的抽樣審計(jì)工作規(guī)范，做到有章可循。工作規(guī)范是審計(jì)人員的工作指南。系統(tǒng)的抽樣審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范，能夠確保工作不偏離

18、軌道，促使抽樣審計(jì)順利進(jìn)行，提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。4援加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能夠節(jié)約大量的人力，具有較高的計(jì)算精度和準(zhǔn)確度。抽樣審計(jì)可以利用通用審計(jì)軟件進(jìn)行輔助計(jì)算，從而使審計(jì)工作簡(jiǎn)便快捷，提高審計(jì)工作效率。主要參考文獻(xiàn)1.董大勝.審計(jì)技術(shù)方法.北京院中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社袁20052.晏金桃.審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定與新編審計(jì)技術(shù)實(shí)用手冊(cè).北京院中科多媒體電子出版社袁20033.財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編.審