淺議抵債資產(chǎn)核算與管理

1、●工作研究《經(jīng)濟(jì)師》2002年第3期淺議抵債資產(chǎn)核算與管理摘要：以資抵貸作為商業(yè)銀行保全信貸資產(chǎn)的一個(gè)重要手段，已被廣泛運(yùn)用。農(nóng)行為減少資產(chǎn)流失，化解不良貸款，大力倡導(dǎo)采用以資抵貸這一有效策略。但從現(xiàn)實(shí)情況看，由于受外部政策和內(nèi)部管理的影響，各地對抵債資產(chǎn)核算、處置方式存在明顯的缺陷和問題，潛在著資產(chǎn)流失的巨大風(fēng)險(xiǎn)。文章對此提出了改進(jìn)措施。關(guān)鍵詞：抵債資產(chǎn)管理完善改進(jìn)措施中圖分類號：咫3033文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914《

2、2002)03—274—01一、抵債資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及問題1會計(jì)核算方式有欠缺。(1)抵債物全額抵頂貸款本息核算方式不當(dāng)。(2)抵債資產(chǎn)派生收入核算規(guī)定不明確。(3)抵債資產(chǎn)入賬時(shí)間不統(tǒng)一。2銀行管理抵債資產(chǎn)費(fèi)用支出巨大。盡管以資抵債物收回的條件和環(huán)境存在很大差別，各行接受的實(shí)物形態(tài)和處理方式不盡相同，但管理抵債資產(chǎn)費(fèi)用支出急劇增加卻是不爭的實(shí)事。費(fèi)用增加主要表現(xiàn)在三方面：一是收回抵債物需要費(fèi)用支出。據(jù)統(tǒng)計(jì)，取得抵債資產(chǎn)的所有權(quán)、處置權(quán)需

3、交納稅費(fèi)達(dá)十幾項(xiàng)，從保管到變現(xiàn)還需支出各種費(fèi)用若干項(xiàng)。從表面看收回抵債物，保全了信貸資產(chǎn)，減少了損失，但實(shí)際費(fèi)用支出卻大幅增長。目前因抵債資產(chǎn)支付的巨額費(fèi)用使本已費(fèi)用緊張的基層行更是雪上加霜，而抵債物的償貸能力卻日益降低。二是不合理費(fèi)稅使費(fèi)用支出增加。目前銀行收回的抵債物以房產(chǎn)、土地、車輛為主。三是其他抵債資產(chǎn)所涉及的稅費(fèi)數(shù)額也不可低估。征收稅費(fèi)的不合理性使銀行的費(fèi)用不斷增加。3抵債資產(chǎn)變現(xiàn)困難。一是接受的大多是名存實(shí)亡的廠房和大型設(shè)備

4、。受地方保護(hù)主義制約，這類低債資產(chǎn)估價(jià)普遍偏高，但實(shí)際利用價(jià)值很小，基本處于有價(jià)無市狀況，變現(xiàn)非常困難。二是農(nóng)村的土地和房產(chǎn)由于地處偏遠(yuǎn)，市場交易幾乎無人問津。三是庫存積壓商品。由于此類商品性質(zhì)復(fù)雜，大到家電，小到肥皂，花樣繁多，長期積壓，大幅貶值，變現(xiàn)收入微乎其微。4政府行為阻礙銀行獲得應(yīng)有的權(quán)利補(bǔ)償。地方政府為保護(hù)地方利益，全力支持借款企業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)利用破產(chǎn)合法途徑逃廢銀行債務(wù)，甚至干預(yù)具體事務(wù)于其中，助長企業(yè)逃債氣焰。有的地方政府

5、甚至以紅頭文件形式迫使銀行接受有價(jià)無質(zhì)、有價(jià)無市的抵債資產(chǎn)。農(nóng)行迫于壓力，為了避免更多債務(wù)被懸空，不得不接受。二、改進(jìn)和完善抵債資產(chǎn)管理的措施1改進(jìn)會計(jì)核算辦法。從規(guī)范核算，提高效益的角度出發(fā)，在遵守相關(guān)金融法規(guī)的前提下，有必要改進(jìn)和完善會計(jì)核算辦法。一是在待處理抵債資產(chǎn)科目下增設(shè)“處理抵債資產(chǎn)派生收入”和“待處理抵債資產(chǎn)衍生支出”兩個(gè)二級科目，按原債務(wù)人設(shè)戶，專門核算待處理抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)前發(fā)生的收入和支出的費(fèi)用，變現(xiàn)后不足抵償部分視同

6、抵債資產(chǎn)折價(jià)一并核銷，一274一●劉瓊凈收入部分計(jì)入營業(yè)外科目中“其他收入”。二是應(yīng)增設(shè)“占管抵債物”表外科目，連續(xù)反映抵債資產(chǎn)情況，真實(shí)核算商業(yè)銀行實(shí)際占管但尚未處分或取得所有權(quán)的抵債資產(chǎn)。三是對于停息掛賬問題，商業(yè)銀行應(yīng)在依法取得抵債資產(chǎn)所有權(quán)或處分權(quán)時(shí)，先對借款人貸款本息停止計(jì)息，待實(shí)際收到或處分變現(xiàn)后，再根據(jù)作價(jià)或處置余額中抵貸款本息，對不足部分則恢復(fù)計(jì)息，并補(bǔ)記停息期間的利息，避免與債務(wù)人因抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后利息問題產(chǎn)生糾紛。四是

7、對于抵債資產(chǎn)，派生收益應(yīng)分類界定。抵債資產(chǎn)在被扣押期間其所有權(quán)仍屬借款人所有，相應(yīng)其派生收益歸借款人所有，期間保管費(fèi)應(yīng)由借款人負(fù)擔(dān)。商業(yè)銀行可將派生收入減去費(fèi)用支出，然后沖抵借款人貸款本息。抵債資產(chǎn)所有權(quán)依法轉(zhuǎn)移到銀行后，其相應(yīng)派生收入應(yīng)歸銀行所有，銀行可將其作為準(zhǔn)備金沖抵抵債折價(jià)損失。2中央銀行代表銀行利益與各部門協(xié)調(diào)，減少重復(fù)征收稅費(fèi)。為進(jìn)一步減少銀行資產(chǎn)流失，作為中央銀行的人民銀行應(yīng)代表銀行利益與有關(guān)部門協(xié)商，重點(diǎn)加強(qiáng)與財(cái)政部、審

8、計(jì)署的聯(lián)系，認(rèn)可銀行為減少損失而進(jìn)行的會計(jì)賬務(wù)處理。同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)與國家稅務(wù)總局、國家工商局以及土地、房管部門的協(xié)調(diào)，修訂有關(guān)稅費(fèi)政策，調(diào)整有關(guān)稅費(fèi)規(guī)定，重新認(rèn)定商業(yè)銀行收取和處置抵債資產(chǎn)行為，免除商業(yè)銀行處置抵債資產(chǎn)的所有稅收和不合理收費(fèi)，避免重復(fù)征收費(fèi)稅，減輕商業(yè)銀行負(fù)擔(dān)，提高抵債資產(chǎn)變現(xiàn)率，促進(jìn)商業(yè)銀行處置和化解不良貸款工作，各地的人行也應(yīng)積極發(fā)揮作用，加強(qiáng)與地方部門聯(lián)系，維護(hù)銀行權(quán)益。3依法獲得有效抵債資產(chǎn)，減少農(nóng)行損失。一是

9、盡早行使合同法賦予的代位權(quán)。代位權(quán)是指合同一方當(dāng)事人怠于行使其對第三人享有的權(quán)利，而不利于對方當(dāng)事人時(shí)，對方當(dāng)事人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使該項(xiàng)權(quán)利，農(nóng)行遇到借款人無力歸還貸款，但其同時(shí)是其他企業(yè)的債權(quán)人情況，可直接向人民法院請求代位行使借款人對其債務(wù)人所享有的債權(quán)，直接向農(nóng)行借款人的債務(wù)人追索貸款，有利于農(nóng)行及時(shí)獲得有效抵債物。二是及時(shí)行使法律賦予的撤銷權(quán)。撤銷權(quán)是指合同中的債務(wù)人放棄到期債權(quán)或無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對債權(quán)人造成損

10、害的，債權(quán)人有權(quán)請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。目前，企業(yè)為逃廢銀行債務(wù)，故意低價(jià)或無償轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，按合同法》規(guī)定，銀行有權(quán)請求法院撤銷企業(yè)低價(jià)或無償出售轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)行為，然后通過訴訟程序收回貸款本息。農(nóng)行要充分利用這一法律武器，在企業(yè)有意轉(zhuǎn)移資產(chǎn)時(shí)，及時(shí)通過法律途徑，撤銷這一行為，從企業(yè)資產(chǎn)中獲得抵貸物資，減少信貸資產(chǎn)損失。4加強(qiáng)與其他銀行間的合作，靈活處置抵債資產(chǎn)。農(nóng)行要與其他國有商業(yè)銀行密切協(xié)作，互通有無，發(fā)揮整體優(yōu)勢；另一方面要采取多種

11、策略，靈活處置抵債資產(chǎn)。一是充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，加強(qiáng)銀行間信息聯(lián)系，盡快處置抵債資產(chǎn)。二是總行應(yīng)允許各行需購置固定資產(chǎn)、辦公設(shè)施時(shí)，優(yōu)先選擇抵債物資，并統(tǒng)一調(diào)配，最大限度處置抵債資產(chǎn)，減少信貸損失。三是加強(qiáng)地區(qū)問聯(lián)系，跨區(qū)抵債物可由當(dāng)?shù)劂y行設(shè)法保管、處置，減少費(fèi)用開支。四是以地市行為單位，統(tǒng)一委托評估機(jī)構(gòu)，建立長期合作關(guān)系，盡量節(jié)約評估費(fèi)用。五是以省分行為單位統(tǒng)一委托拍賣行定期組織大型拍賣會，減少資產(chǎn)流失。(作者單位：農(nóng)行臨汾分行山西04

12、1000)(責(zé)編：小青)萬方數(shù)據(jù)●工作研究《經(jīng)濟(jì)師》2002年第3期淺議抵債資產(chǎn)核算與管理摘要：以資抵貸作為商業(yè)銀行保全信貸資產(chǎn)的一個(gè)重要手段，已被廣泛運(yùn)用。農(nóng)行為減少資產(chǎn)流失，化解不良貸款，大力倡導(dǎo)采用以資抵貸這一有效策略。但從現(xiàn)實(shí)情況看，由于受外部政策和內(nèi)部管理的影響，各地對抵債資產(chǎn)核算、處置方式存在明顯的缺陷和問題，潛在著資產(chǎn)流失的巨大風(fēng)險(xiǎn)。文章對此提出了改進(jìn)措施。關(guān)鍵詞：抵債資產(chǎn)管理完善改進(jìn)措施中圖分類號：咫3033文獻(xiàn)標(biāo)識碼：

13、A文章編號：1004—4914《2002)03—274—01一、抵債資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及問題1會計(jì)核算方式有欠缺。(1)抵債物全額抵頂貸款本息核算方式不當(dāng)。(2)抵債資產(chǎn)派生收入核算規(guī)定不明確。(3)抵債資產(chǎn)入賬時(shí)間不統(tǒng)一。2銀行管理抵債資產(chǎn)費(fèi)用支出巨大。盡管以資抵債物收回的條件和環(huán)境存在很大差別，各行接受的實(shí)物形態(tài)和處理方式不盡相同，但管理抵債資產(chǎn)費(fèi)用支出急劇增加卻是不爭的實(shí)事。費(fèi)用增加主要表現(xiàn)在三方面：一是收回抵債物需要費(fèi)用支出。據(jù)統(tǒng)計(jì)

14、，取得抵債資產(chǎn)的所有權(quán)、處置權(quán)需交納稅費(fèi)達(dá)十幾項(xiàng)，從保管到變現(xiàn)還需支出各種費(fèi)用若干項(xiàng)。從表面看收回抵債物，保全了信貸資產(chǎn)，減少了損失，但實(shí)際費(fèi)用支出卻大幅增長。目前因抵債資產(chǎn)支付的巨額費(fèi)用使本已費(fèi)用緊張的基層行更是雪上加霜，而抵債物的償貸能力卻日益降低。二是不合理費(fèi)稅使費(fèi)用支出增加。目前銀行收回的抵債物以房產(chǎn)、土地、車輛為主。三是其他抵債資產(chǎn)所涉及的稅費(fèi)數(shù)額也不可低估。征收稅費(fèi)的不合理性使銀行的費(fèi)用不斷增加。3抵債資產(chǎn)變現(xiàn)困難。一是接受

15、的大多是名存實(shí)亡的廠房和大型設(shè)備。受地方保護(hù)主義制約，這類低債資產(chǎn)估價(jià)普遍偏高，但實(shí)際利用價(jià)值很小，基本處于有價(jià)無市狀況，變現(xiàn)非常困難。二是農(nóng)村的土地和房產(chǎn)由于地處偏遠(yuǎn)，市場交易幾乎無人問津。三是庫存積壓商品。由于此類商品性質(zhì)復(fù)雜，大到家電，小到肥皂，花樣繁多，長期積壓，大幅貶值，變現(xiàn)收入微乎其微。4政府行為阻礙銀行獲得應(yīng)有的權(quán)利補(bǔ)償。地方政府為保護(hù)地方利益，全力支持借款企業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)利用破產(chǎn)合法途徑逃廢銀行債務(wù)，甚至干預(yù)具體事務(wù)于其中

16、，助長企業(yè)逃債氣焰。有的地方政府甚至以紅頭文件形式迫使銀行接受有價(jià)無質(zhì)、有價(jià)無市的抵債資產(chǎn)。農(nóng)行迫于壓力，為了避免更多債務(wù)被懸空，不得不接受。二、改進(jìn)和完善抵債資產(chǎn)管理的措施1改進(jìn)會計(jì)核算辦法。從規(guī)范核算，提高效益的角度出發(fā)，在遵守相關(guān)金融法規(guī)的前提下，有必要改進(jìn)和完善會計(jì)核算辦法。一是在待處理抵債資產(chǎn)科目下增設(shè)“處理抵債資產(chǎn)派生收入”和“待處理抵債資產(chǎn)衍生支出”兩個(gè)二級科目，按原債務(wù)人設(shè)戶，專門核算待處理抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)前發(fā)生的收入和支

17、出的費(fèi)用，變現(xiàn)后不足抵償部分視同抵債資產(chǎn)折價(jià)一并核銷，一274一●劉瓊凈收入部分計(jì)入營業(yè)外科目中“其他收入”。二是應(yīng)增設(shè)“占管抵債物”表外科目，連續(xù)反映抵債資產(chǎn)情況，真實(shí)核算商業(yè)銀行實(shí)際占管但尚未處分或取得所有權(quán)的抵債資產(chǎn)。三是對于停息掛賬問題，商業(yè)銀行應(yīng)在依法取得抵債資產(chǎn)所有權(quán)或處分權(quán)時(shí)，先對借款人貸款本息停止計(jì)息，待實(shí)際收到或處分變現(xiàn)后，再根據(jù)作價(jià)或處置余額中抵貸款本息，對不足部分則恢復(fù)計(jì)息，并補(bǔ)記停息期間的利息，避免與債務(wù)人因抵債

18、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后利息問題產(chǎn)生糾紛。四是對于抵債資產(chǎn)，派生收益應(yīng)分類界定。抵債資產(chǎn)在被扣押期間其所有權(quán)仍屬借款人所有，相應(yīng)其派生收益歸借款人所有，期間保管費(fèi)應(yīng)由借款人負(fù)擔(dān)。商業(yè)銀行可將派生收入減去費(fèi)用支出，然后沖抵借款人貸款本息。抵債資產(chǎn)所有權(quán)依法轉(zhuǎn)移到銀行后，其相應(yīng)派生收入應(yīng)歸銀行所有，銀行可將其作為準(zhǔn)備金沖抵抵債折價(jià)損失。2中央銀行代表銀行利益與各部門協(xié)調(diào)，減少重復(fù)征收稅費(fèi)。為進(jìn)一步減少銀行資產(chǎn)流失，作為中央銀行的人民銀行應(yīng)代表銀行利益與有

19、關(guān)部門協(xié)商，重點(diǎn)加強(qiáng)與財(cái)政部、審計(jì)署的聯(lián)系，認(rèn)可銀行為減少損失而進(jìn)行的會計(jì)賬務(wù)處理。同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)與國家稅務(wù)總局、國家工商局以及土地、房管部門的協(xié)調(diào)，修訂有關(guān)稅費(fèi)政策，調(diào)整有關(guān)稅費(fèi)規(guī)定，重新認(rèn)定商業(yè)銀行收取和處置抵債資產(chǎn)行為，免除商業(yè)銀行處置抵債資產(chǎn)的所有稅收和不合理收費(fèi)，避免重復(fù)征收費(fèi)稅，減輕商業(yè)銀行負(fù)擔(dān)，提高抵債資產(chǎn)變現(xiàn)率，促進(jìn)商業(yè)銀行處置和化解不良貸款工作，各地的人行也應(yīng)積極發(fā)揮作用，加強(qiáng)與地方部門聯(lián)系，維護(hù)銀行權(quán)益。3依法獲得

20、有效抵債資產(chǎn)，減少農(nóng)行損失。一是盡早行使合同法賦予的代位權(quán)。代位權(quán)是指合同一方當(dāng)事人怠于行使其對第三人享有的權(quán)利，而不利于對方當(dāng)事人時(shí)，對方當(dāng)事人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使該項(xiàng)權(quán)利，農(nóng)行遇到借款人無力歸還貸款，但其同時(shí)是其他企業(yè)的債權(quán)人情況，可直接向人民法院請求代位行使借款人對其債務(wù)人所享有的債權(quán)，直接向農(nóng)行借款人的債務(wù)人追索貸款，有利于農(nóng)行及時(shí)獲得有效抵債物。二是及時(shí)行使法律賦予的撤銷權(quán)。撤銷權(quán)是指合同中的債務(wù)人放棄到期債

21、權(quán)或無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人有權(quán)請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。目前，企業(yè)為逃廢銀行債務(wù)，故意低價(jià)或無償轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，按合同法》規(guī)定，銀行有權(quán)請求法院撤銷企業(yè)低價(jià)或無償出售轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)行為，然后通過訴訟程序收回貸款本息。農(nóng)行要充分利用這一法律武器，在企業(yè)有意轉(zhuǎn)移資產(chǎn)時(shí)，及時(shí)通過法律途徑，撤銷這一行為，從企業(yè)資產(chǎn)中獲得抵貸物資，減少信貸資產(chǎn)損失。4加強(qiáng)與其他銀行間的合作，靈活處置抵債資產(chǎn)。農(nóng)行要與其他國有商業(yè)銀行密切協(xié)作，互通有無，

22、發(fā)揮整體優(yōu)勢；另一方面要采取多種策略，靈活處置抵債資產(chǎn)。一是充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，加強(qiáng)銀行間信息聯(lián)系，盡快處置抵債資產(chǎn)。二是總行應(yīng)允許各行需購置固定資產(chǎn)、辦公設(shè)施時(shí)，優(yōu)先選擇抵債物資，并統(tǒng)一調(diào)配，最大限度處置抵債資產(chǎn)，減少信貸損失。三是加強(qiáng)地區(qū)問聯(lián)系，跨區(qū)抵債物可由當(dāng)?shù)劂y行設(shè)法保管、處置，減少費(fèi)用開支。四是以地市行為單位，統(tǒng)一委托評估機(jī)構(gòu)，建立長期合作關(guān)系，盡量節(jié)約評估費(fèi)用。五是以省分行為單位統(tǒng)一委托拍賣行定期組織大型拍賣會，減少資產(chǎn)流失。