淺論稅收籌劃的性質(zhì)

1、淺論稅收籌劃的性質(zhì)!王兆高摘要：中國加入!“#后，我們有必要對稅收籌劃的性質(zhì)有一個正確的認識和理解。稅收籌劃的性質(zhì)主要表現(xiàn)在：非違法性；政策導(dǎo)向性；事前籌劃性；時效多變性；綜合風(fēng)險性；專業(yè)規(guī)范性。稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。關(guān)鍵詞：稅收籌劃性質(zhì)企業(yè)稅法中圖分類號：$%&’()文獻標識碼：文章編號：&’’))&)（’’.）’&’作為國家宏觀調(diào)控和微觀搞活經(jīng)濟的重要經(jīng)濟杠桿，稅收的地位和作用顯得日益突出

2、。依法納稅是每個企業(yè)和個人應(yīng)盡的義務(wù)，納稅人必須依據(jù)稅法規(guī)定辦理納稅申報，及時繳納稅款，并自覺接受稅務(wù)部門的檢查。同時，任何理性的納稅人都是以追求自身利益最大化為目標的，納稅人都希望在充分掌握稅收信息的基礎(chǔ)上，采取一些合法或非違法的措施和規(guī)劃來實現(xiàn)少繳稅的目的。國家允許并尊重納稅人的稅收籌劃行為，因為這是保障納稅人權(quán)利的有效途徑之一。隨著改革開放的不斷深入與市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，特別是在中國加入!“#之后，涉外經(jīng)濟和貿(mào)易活動不斷擴大，國

3、際經(jīng)濟合作進一步加強，如何進行稅收籌劃來提升企業(yè)自身價值已成為眾多企業(yè)關(guān)注的焦點，為此，我們有必要對稅收籌劃的實踐性質(zhì)有一個正確的認識和理解。一、非違法性稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進行的。非違法性是稅收籌劃的本質(zhì)屬性，也是其區(qū)別于偷、逃、漏稅等不法行為的重要特征。從法律角度來說，非違法性體現(xiàn)在兩個層次：一是稅收籌劃必須在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行。國家征稅與納稅人納稅在形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與

4、義務(wù)后，這種關(guān)系實質(zhì)上已是一種特定的法律關(guān)系。然而納稅人可以利用合法手段，在稅法法規(guī)的許可范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法，通過合理安排經(jīng)營和財務(wù)活動來減輕納稅負擔(dān)。盡管納稅人可能通過利用稅法不完善或其他不明確之處來減輕納稅義務(wù)，但一般并不違反稅法，它與偷漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。二是稅收籌劃不但不違法，而且符合國家立法精神及意圖。比如某企業(yè)經(jīng)過努力，成為高新技術(shù)企業(yè)，并經(jīng)政府部門批準進入高新開發(fā)區(qū)享受開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。這種稅收籌劃是在對政府

5、稅法體系進行認真比較分析后所作出的納稅最優(yōu)化選擇，它無論從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策引導(dǎo)的意圖，是稅法和稅收政策予以保護的，并且它著眼于經(jīng)濟主體的決策和長期利益，有利于經(jīng)濟主體的長遠發(fā)展，具有不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢。二、政策導(dǎo)向性國家通過制定稅法，以法律的形式確定國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會資源的優(yōu)化配置，使之符合國家的宏觀經(jīng)濟政策；同時，以法律的平等原則，公平經(jīng)營單位和個人的稅收

6、負擔(dān)，鼓勵平等競爭，為市場經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局無不體現(xiàn)在稅法的具體條款之上。屬于國家鼓勵的，往往少征稅；國家需要限制的，則大多加重征稅。政府可以根據(jù)經(jīng)營者和消費者謀取最大利益的心理，有目的地通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資決策行為，而納稅人通過稅收籌劃對納稅方案進行選擇，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資

7、源的道理，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而使國家宏觀調(diào)控得到了更好的發(fā)揮。成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，這種符合國家稅收政策意圖的籌劃，必將促進經(jīng)濟的發(fā)展。三、事前籌劃性國家稅收機關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進行征稅、稅務(wù)檢查以及對違章者進行處罰；其義務(wù)是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。納稅人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免權(quán)、

8、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。作為納稅人必須通曉稅法，明確國家與納稅人雙方的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，運用稅收籌劃，掌握依法納稅的技巧，把稅法變?yōu)楸Ｗo自己合法利益的武器。稅收籌劃屬于計劃范疇。是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強的管理活動，其目的是減少稅收支出，取得稅收利益。納稅義務(wù)履行的滯后性決定了企業(yè)可以對自身應(yīng)納稅經(jīng)濟行為事先的預(yù)見性安排，運用稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定、納稅時點的選

9、擇。具體說來，事先要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，確定對哪個環(huán)節(jié)進行籌劃，并分析通過哪些方面可以有效降低稅收成本；充分理解和掌握國家稅法的立法精神、意圖以及運用稅法和稅收政策時具體涉及到的政策界限；制定多套籌劃備選方案，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際需要選擇最佳方案。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃和安排，而在經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已完全確定以后，就不存在稅收籌劃的問題。值得注意的是，在稅收籌劃的實施過程

10、中，要及時根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)實際情況的不斷變化，對方案進行必要的調(diào)整，以確保方案的非違法性。四、時效多變性在開展稅收籌劃的過程中，應(yīng)準確把握稅收政策，特別要注意有針對性和臨時性的稅收政策，既要著眼于稅收基本法律、法規(guī)的規(guī)定，又要關(guān)注各種實施辦法和稅收政策的變更，使稅收籌劃隨著稅法的變化而作出相應(yīng)的改變，力求在法律上站得住，在操作上行得通。同時，應(yīng)正確認識稅收籌劃的內(nèi)涵和外延，劃清合法與非法的界限，嚴格區(qū)分稅收籌劃與偷、逃、漏、抗稅的本質(zhì)

11、區(qū)別，避免陷入違法的境地。對目前已基本明確的稅收法律、法規(guī)和政策的調(diào)整內(nèi)容，納稅人應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。比如，《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》兩法合一已是趨勢。總體方向是對涉外企業(yè)的特殊優(yōu)惠政策將逐步取消，統(tǒng)一后的稅率將低于現(xiàn)行0的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率。從籌劃的角度講，內(nèi)資企業(yè)現(xiàn)在的稅負肯定要重于兩法合并后的稅負，那么，內(nèi)資企業(yè)就應(yīng)該通過籌劃推遲納稅時間，這樣既減輕稅負，又可獲得貨幣時間價值。而對涉外企業(yè)而言，就應(yīng)該

12、在變化前的時間內(nèi)，最大限度地利用好現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。目前，我國正處于法律、法規(guī)和政策發(fā)生大規(guī)模變動的時期，進行稅收籌劃面臨極大的機遇和挑戰(zhàn)。五、綜合風(fēng)險性稅收籌劃直接涉及多門學(xué)科的相關(guān)知識，也涉及到企業(yè)經(jīng)營運行的各個部門，是一門極具綜合性的學(xué)問。從稅收籌劃的具體操作來看，實現(xiàn)成功的稅收籌劃要做好三方面的工作：一是把業(yè)務(wù)流程與現(xiàn)行的稅收政策緊密聯(lián)系起來。在稅收籌劃過程中，納稅人必須充分了解自身從事的業(yè)務(wù)流程及其所涉及的稅種、稅率、稅收優(yōu)

13、惠政策以及稅收法律法規(guī)，有效地利用各種因素開展稅收籌劃，以實現(xiàn)預(yù)期的目的。二是把稅收政策與籌劃方法有機地結(jié)合起來。納稅人應(yīng)該運用恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的稅收籌劃突破口。三是把籌劃方法與相應(yīng)的會計處理融為一體。納稅人要正確運用好會計處理方法和技巧，將稅收籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會計處理上，最終實現(xiàn)減輕稅收負擔(dān)的目的。從稅收籌劃的整體目標來看，稅收籌劃應(yīng)著眼于整體稅負的減輕，不能把目光局限于個別稅

14、負的高低；應(yīng)著眼于納稅人總資本的長期穩(wěn)定收益，必須考慮其他各種因素，進行綜合決策，以達到總體收益最大化的目的。從以上的角度可以看出稅收籌劃具有綜合、復(fù)雜的性質(zhì)。稅收籌劃的根本目的就是幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化，而稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著稅收籌劃蘊含著很大的操作風(fēng)險。稅收籌劃的風(fēng)險主要有：一是可能發(fā)生沒有依法納稅的風(fēng)險。從表面來看，企業(yè)日常的納稅核算是按照稅收籌劃去操作，但是由于可能對相關(guān)稅收政策精神缺乏

15、準確的把握，造成事—&—《經(jīng)濟師》’’.年第期!稅務(wù)研究實上的偷逃稅款而受到稅務(wù)部門處罰。二是由于對稅收政策的整體性把握不夠充分，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險。三是籌劃成本大于籌劃結(jié)果而得不償失的風(fēng)險。比如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，最終導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃結(jié)果；或者企業(yè)稅收籌劃的方向與其發(fā)展總目標不一致，造成企

16、業(yè)沒有從中得到真正的實惠。同時，稅收籌劃之所以有風(fēng)險，還與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。比如，在較長的一段時間里，國家可能會調(diào)整有關(guān)稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時作出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能大的稅收收益。六、專業(yè)規(guī)范性如今在世界各國特別是西方發(fā)達國家，各類會計事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所紛紛開拓和發(fā)展稅收籌劃的咨詢業(yè)務(wù)，稅收籌劃已呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展的趨勢。稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程，決定了

17、稅收籌劃實踐必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先，需要建立起稅收籌劃合法性的認定?？梢韵刃纬尚袠I(yè)慣例再逐步法律化，以明確界定合法籌劃與偷稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件。其次，應(yīng)明確當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任。納稅人作為稅收籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對稅收籌劃方案涉及到的法律問題要負全部責(zé)任，而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標準的約束，嚴重違規(guī)或違法時要受到法律的制裁。再次，對稅務(wù)代理行業(yè)要加強規(guī)范化和法律化建設(shè)，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)標準和監(jiān)督機制。

18、由于我國的稅收法律環(huán)境在不斷完善和發(fā)展，這就為企業(yè)理財活動中的稅收籌劃實踐提供了不斷完善和發(fā)展的空間。稅收籌劃實踐具有專業(yè)性和復(fù)雜性，因此通常需要聘請專業(yè)的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T。企業(yè)應(yīng)仔細分析、比較我國稅收法律的各項因素，在稅收籌劃實踐中，既獲得稅收利益，又不觸犯國家的稅法。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)江西南昌!!““#!）（責(zé)編：呂尚）（上接第$#$頁）等。企業(yè)可以以國家的稅收優(yōu)惠政策作保障，以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)來安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而達到

19、節(jié)稅的目的。（#）選擇有利的投資地區(qū)。為實現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地推進的戰(zhàn)略布局，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶植貧困地區(qū)的發(fā)展，我國制定了一系列不同地區(qū)的稅負差別優(yōu)惠政策，這就為投資者提供了納稅籌劃的空間和機會。例如，在國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按#%&稅率征收所得稅；在老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、窮困地區(qū)，經(jīng)主管稅務(wù)部門批準，減征或免征所得稅三年等。因此，投資者選擇投資區(qū)域時，就可以充分利用國家

20、對這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，達到節(jié)省大量稅金支出的目的。（$）選擇有利的投資對象。為實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的宏觀目標，和世界大多數(shù)國家一樣，我國也實行產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策。例如：為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅；企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在%年內(nèi)減征或者免征所得稅；高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營所得，暫免征收所得稅等。（!）安置下崗職工。隨著國有企業(yè)市場化

21、進程的不斷深入，下崗職工的安置已成為一個重要問題。國家對企業(yè)安置下崗職工給予很多優(yōu)惠。例如，新辦的勞動服務(wù)性企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人數(shù)總數(shù)’“&的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可免征三年所得稅；企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)!“&以上，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，減半征收所得稅。$(調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行稅收籌劃。稅收籌劃不僅要靠國家稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)，也可以通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析和研究，取消沒

22、有經(jīng)濟效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，避免和減少企業(yè)稅金支出的浪費，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)都可以進行稅收籌劃。（#）選擇有利的折舊方法。因為折舊要計入產(chǎn)品成本，所以它直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅額的多少。因此，怎樣選擇計提折舊的方法就顯得很重要。計提固定資產(chǎn)折舊的方法常見的有直線法、加速折舊法。如選擇直線法，則計入各期的折舊額相同，各年的損益相對均衡；如選擇加速折舊法，則資產(chǎn)使用前期分攤的折舊

23、多，稅前利潤額相應(yīng)的減少，應(yīng)納所得稅減少，資產(chǎn)使用后期分攤的折舊少，應(yīng)納所得稅增多。因而采用加速折舊法可以推遲納稅時間，收到遞延納稅的好處。如果企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，每年增加投資、則推遲繳納的稅款可以長期的保持下去，起到隱性減稅的作用。因此僅從節(jié)稅角度考慮，采用加速折舊法計提折舊無疑是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。（$）選擇有利的更新改造時間和形式。我國為增強企業(yè)的競爭力和發(fā)展后勁，在#)))年#$月頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫

24、行辦法》中明確規(guī)定：“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的“&可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。”一般企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠期間不進行技術(shù)改造，因為企業(yè)在享受所得稅減免期間進行技術(shù)改造，所產(chǎn)生的費用無法抵免計稅所得額，也就不能產(chǎn)生節(jié)稅效益，只有在所得稅優(yōu)惠屆滿之后，企業(yè)才考慮進行更新改造，從而節(jié)稅；同時要考慮更新改造的形式。如某企業(yè)要更新鍋爐，購買一臺燃氣型鍋爐需要%

25、“萬元，而購買一臺燃煤型鍋爐需要%!萬元，從價格角度考慮，當(dāng)然要購買燃氣型鍋爐，但考慮到我國稅法規(guī)定燃煤型鍋爐可以經(jīng)核準享受#%&的節(jié)能設(shè)備減稅，而且可以加速折舊，這兩部分利益將不止!萬元，因此考慮到稅收因素，首選是價格較高的燃煤型鍋爐。所以企業(yè)更新改造的形式要和稅收政策緊密相連。三、市場經(jīng)濟下企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題#(企業(yè)稅收籌劃應(yīng)堅持經(jīng)濟原則。經(jīng)濟的本質(zhì)是如何在產(chǎn)出既定的情況下，使投入最小。而企業(yè)進行的稅收籌劃，最終目的是為了

26、節(jié)稅，降低成本，使整體收益最大。但企業(yè)在進行稅收籌劃和將籌劃付諸實踐的過程中，又會發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進行納稅籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進行對比。只有納稅籌劃所帶來的收益大于其成本時，納稅籌劃才可行，否則需要放棄。同時，企業(yè)進行稅收籌劃時，要考慮總體稅負的輕重，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，也不能僅僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準，應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益的提高。$(企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循合法原則。稅收法律是調(diào)整

27、和規(guī)范征納雙方稅收行為的法律規(guī)范，是依法治稅的原則。納稅人必須依法納稅，如果違反稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)受到法律的制裁。但是依照稅法的規(guī)定，在多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以合法的選擇繳納稅款最少的納稅方案。因此，稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進行所謂的稅收籌劃，那么本質(zhì)上它就不屬于稅收籌劃的范圍。因此，納稅人在進行稅收籌劃時必須遵循不違背稅收法律規(guī)定的原則，這是稅收籌劃的本質(zhì)所決定的。為了做到不違背稅法，稅收籌

28、劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國家稅收政策和稅法的政策導(dǎo)向，并密切注視稅收及稅法的調(diào)整變動，使稅收籌劃在法律的范圍內(nèi)進行。!(企業(yè)稅收籌劃應(yīng)正確認識風(fēng)險與收益并存原則。收益與風(fēng)險并存是市場經(jīng)濟的基本規(guī)律。稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收政策、法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能會發(fā)生變化，因此它并不是企業(yè)追求利潤最大化的惟一途徑。稅收的中立性原則要求納稅人不因政府課稅而改變其既定的投資活動。事實上，在沒有稅收考慮的情況下，納稅

29、人可能準備投資于他所認為的最佳經(jīng)濟項目，但政府對這種經(jīng)濟行為或結(jié)果課以稅負時，該納稅人往往被迫將資金投向其它的“次優(yōu)”經(jīng)濟項目。放棄“最優(yōu)”而選擇“次優(yōu)”，會給企業(yè)乃至國家招致某種程度的利益損失，這種風(fēng)險在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中非常多見。因此稅收籌劃作為一種正常的經(jīng)濟活動，與其它經(jīng)濟活動一樣存在著風(fēng)險，企業(yè)必須意識到這一!!!!!!!!!!!!!!!!點，在稅收籌劃中盡可能降低風(fēng)險，增加收益。參考文獻：#(財政部注冊會計師考試委員會編(稅法(經(jīng)