淺談根治財(cái)務(wù)造假

1、《冶金財(cái)會(huì)》2003年第2期(總第214期)殘淡狠抬塒夯迨假宋鋒尹桂嶺張明麗一、財(cái)務(wù)造假成為世界性問(wèn)題f12001年以來(lái)，美國(guó)先后爆出了安然、安達(dá)信、美林、世界通信和施樂(lè)等世界著名大公司虛報(bào)業(yè)績(jī)謀取公司私利的丑聞，導(dǎo)致上述的幾家大公司股票瘋狂貶值，安然宣告破產(chǎn)倒閉，世通公司亦步其后塵，成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)案。在我國(guó)的證券市場(chǎng)上，隨著瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、麥科特、sT黎明等一系列財(cái)務(wù)造假公司的曝光，扯出了相關(guān)的中天勤、華鵬、華倫等

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，眾多上市公司被公開(kāi)譴責(zé)，大大挫傷了廣大股民的信心，即使國(guó)有股減持、叫停等重大利好出臺(tái)，股票市場(chǎng)仍然低迷不振。二、財(cái)務(wù)造假原因分析據(jù)一些行家分析，美國(guó)約有25％到33％的公司存在虛報(bào)收入現(xiàn)象，2001年在我國(guó)受查處的上市公司中，虛增利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)等情況約di40％。究其根源，壓力是其最根本的動(dòng)機(jī)。近年來(lái)，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)正在經(jīng)歷_二個(gè)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)榈退倬忂M(jìn)、甚至停滯不前的時(shí)期，包括安然等在內(nèi)的許多上市公司面I臨沉重的財(cái)務(wù)壓力，由

3、此產(chǎn)生了強(qiáng)烈的造假驅(qū)動(dòng)力。隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，將有大量跨國(guó)集團(tuán)涌入，企業(yè)問(wèn)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈。對(duì)于股份公司和上市公司而言，包裝上市和獲得配股資格是一種誘惑，而淪為T(mén)類公司和退出機(jī)制的建立則是一種威脅，主管部門(mén)的要求和監(jiān)管部門(mén)的督察，使公司管理層的業(yè)績(jī)欲望異常迫切，因此，他們千方百計(jì)找機(jī)會(huì)虛造利潤(rùn)。對(duì)于不少企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，業(yè)績(jī)考核等也是一種因素。實(shí)際上，只要資本市場(chǎng)存在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，只要會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要審計(jì)手段存在局限性，這種

4、現(xiàn)象就必然有存在的空間。三、財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)形式財(cái)務(wù)造假形形色色、花樣繁多，歸納起來(lái)主要有以下幾種形式：1對(duì)會(huì)計(jì)六大要素不規(guī)范的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量是會(huì)計(jì)核算中最重要的部分，不少企業(yè)正是利用其作用進(jìn)行舞弊。比如，為了實(shí)現(xiàn)一定的銷售指標(biāo)或利潤(rùn)指標(biāo)，將不符合確認(rèn)條件的收入確認(rèn)為當(dāng)期收入，故意混淆資本性支出與收益性支出，將當(dāng)期費(fèi)用資本化；多計(jì)存貨少轉(zhuǎn)成本，隱瞞債務(wù)和費(fèi)用，等等。美國(guó)的法爾莫公司就是采用增加存貨并減少銷售成本、確認(rèn)存貨

5、卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債等辦法炮制虛假利潤(rùn)的。2虛假的關(guān)聯(lián)方交易，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或虧損。由于受各種利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易種類也越來(lái)越多，顯失公允的交易價(jià)格也越來(lái)越普遍。許多公司通過(guò)貸款等方式向關(guān)聯(lián)方提供資金，讓關(guān)聯(lián)方高價(jià)購(gòu)買自己的產(chǎn)品，低價(jià)收購(gòu)關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品，通過(guò)資產(chǎn)置換托管等手段制造利潤(rùn)。安然公司在2001年以105億美元的價(jià)格將自己的發(fā)電站轉(zhuǎn)移給了它的一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，虛增利潤(rùn)3億一5億美元。3隨意改變報(bào)表合并范圍。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，母公

6、司擁有子公司的股權(quán)雖不過(guò)半，但實(shí)際有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，因此應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。但不少公司任意改變合并范圍，并盈不并虧，或者并虧不并盈，以此來(lái)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)。4其他形式。包括偽造會(huì)計(jì)憑證、變?cè)煦y行對(duì)賬單、虛開(kāi)增值稅發(fā)票，以及虛假會(huì)計(jì)信息披露等。四、根治財(cái)務(wù)造假的措施目前，財(cái)務(wù)造假已經(jīng)使財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性和公允性大打折扣，不僅給資本市場(chǎng)帶來(lái)混亂，而且也給廣大的投資者造成了無(wú)可挽回的損失。根治財(cái)務(wù)造假已經(jīng)到了刻不容緩的地步。1加強(qiáng)財(cái)會(huì)

7、人員的素質(zhì)教育。一方面要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員尤其是高級(jí)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)會(huì)工作的管理水平。另一方面45萬(wàn)方數(shù)據(jù)《冶金財(cái)會(huì))2003年第2期(總第214期淺式很她對(duì)辦邊低宋鋒尹桂嶺張明麗…、財(cái)務(wù)造假成為世界性問(wèn)題自2ω1年以來(lái)，美國(guó)先后爆出了安然、安達(dá)信、美林、世界通信和施樂(lè)等世界著名大公司虛報(bào)業(yè)績(jī)謀取公司私利的丑聞，導(dǎo)致上述的幾家大公司股票瘋狂貶債，安然]l告破產(chǎn)倒閉，世通公司亦步其后塵，成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)束

8、。在我國(guó)的證券市場(chǎng)上，隨著瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、造科特、ST黎明等…系列財(cái)務(wù)造假公詞的曝光，扯出了相關(guān)的中天勤、華鵬、華倫等會(huì)計(jì)師事務(wù)所，眾多上市公司被公開(kāi)譴資，大大挫傷了廣大股民的信心，即使固有股脯持、叫停等重大利好出舍，股票市場(chǎng)仍然低迷不振。二、財(cái)務(wù)造假原因公析據(jù)一些行家分析，英周約有25%到33%的公司存在虛報(bào)收人現(xiàn)象，2∞1年在我國(guó)受菇處的上市公詡中，虛增利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)等情況約占40%0究其根源，壓力是其最根本的動(dòng)機(jī)。近年來(lái)

9、，突國(guó)的經(jīng)濟(jì)正在經(jīng)歷一個(gè)從商速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)榈退倏?jī)進(jìn)、甚繭停滯不前的時(shí)期，包括安然等在內(nèi)的許多上市公司面臨沉蠢的財(cái)務(wù)壓力，由此產(chǎn)生了強(qiáng)烈的造假驅(qū)動(dòng)力。隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，將有大最跨國(guó)集團(tuán)涌入，企業(yè)問(wèn)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈。對(duì)于股份公司和上市公司而裔，包裝上市和獲得配股資格是一種誘藤，而淪為T(mén)類公司和退出機(jī)制的建立則是…種威脅，主管部門(mén)的要求和監(jiān)管部門(mén)的督察，使公詞管理膛的業(yè)績(jī)欲望異常迫切，因此，他們千方百計(jì)找機(jī)會(huì)虛造利潤(rùn)。對(duì)于不少企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，業(yè)

10、績(jī)考核等也是一種因素。實(shí)際上，只要資本市場(chǎng)存在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，只要會(huì)計(jì)采用權(quán)貴發(fā)生制，只要審計(jì)手段存在局限性，這種現(xiàn)象就必然有存在的空間。三、財(cái)鑄造假的表現(xiàn)形式以下幾種形式:1.對(duì)會(huì)計(jì)六大姿素不規(guī)范的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)景是會(huì)計(jì)核算中最重要的部分，不少企業(yè)正是利用其作用進(jìn)行舞弊。比如，為了實(shí)現(xiàn)一定的銷售指標(biāo)或利潤(rùn)指標(biāo)，將不符合確認(rèn)條件的收人確認(rèn)為當(dāng)期收入，故意混淆資本性支出與收益性支出，將當(dāng)期費(fèi)用資本化多計(jì)存貨少轉(zhuǎn)成本，

11、隱瞞債務(wù)和費(fèi)用，等等。榮國(guó)的法爾英公司就是采用增加存貨井減少銷售戚本、確認(rèn)存貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債等辦法炮制虛假利潤(rùn)的。2.虛假的關(guān)聯(lián)方交易，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或虧損。由于受各種利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易種類也越來(lái)越多，顯失公允的交易價(jià)格也越來(lái)越普遍。許多公司通過(guò)貸款等方式向關(guān)聯(lián)方提供資金，讓關(guān)聯(lián)方高價(jià)購(gòu)買自己的產(chǎn)品，低價(jià)收購(gòu)關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品，通過(guò)資產(chǎn)置換托管等手段制造利潤(rùn)。安然公司在2ω1年以10.5億熒元的價(jià)格將自己的發(fā)電站轉(zhuǎn)移給了它的…個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，虛增

12、利潤(rùn)3億時(shí)5億柴元。3.隨意改變報(bào)在合并范閨o按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，母公司擁有子公司的股權(quán)雖不過(guò)半，但實(shí)際有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，因此應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。但不少公司任意改變合并范圍，并盈不井虧，或者并虧不并攘，以此來(lái)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)。4.其他形式。包括偽造會(huì)計(jì)憑證、變茄銀行對(duì)賬單、虛開(kāi)增值稅發(fā)粟，以及虛假會(huì)計(jì)信息披露等。四、根泊財(cái)務(wù)造假的措施目前，財(cái)務(wù)造假巳經(jīng)使財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性和公允性大打折扣，不僅給資本市場(chǎng)帶來(lái)呢亂，而且

13、也給廣大的投資者造成了無(wú)可挽回的損失。根治財(cái)務(wù)造假已經(jīng)到了刻不容攘的地步。1.加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)教育?！矫嬉訌?qiáng)財(cái)會(huì)人員尤其是商銀財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理人員的財(cái)會(huì)財(cái)務(wù)造假形形色色、花樣繁多，歸納起來(lái)主耍有知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)會(huì)工作的管理水事。另一方面45，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管。理想的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)能充分兼頤各方利益，成為各方愿意執(zhí)行的、有約束力的社會(huì)契約。任何人若想通過(guò)違反法規(guī)來(lái)得到好處，則必將付出昂貴的代價(jià)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的