電子商務(wù)對稅收的影響及對策 (1)

1、●網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟《經(jīng)濟師》2003年第7期電子商務(wù)對稅收的影響及對策摘要：文章對電子商務(wù)的應(yīng)用層次以及電子商務(wù)對稅收的沖擊進行了討論，并對此提出了應(yīng)采取的幾點對策。關(guān)鍵詞：ECEDI稅收中圖分類號：F71336文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2003)07—096—02進入20世紀90年代以來，隨著計算機網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)的日益發(fā)展，以及Intemet的普及應(yīng)用，電子商務(wù)作為商業(yè)商貿(mào)領(lǐng)域中的一種先進交易方式，已經(jīng)風(fēng)靡全球。在此基礎(chǔ)上形

2、成的全球電子商務(wù)框架，它不僅僅是一種貿(mào)易的新形式。從本質(zhì)上說，電子商務(wù)應(yīng)該是：一種業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，它直接改變了商務(wù)活動的形式。電子商務(wù)影響的不僅僅是交易各方面的交易過程，它在一定程度上改變了市場的組織結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)的市場交易鏈是在商品、服務(wù)和貨幣的交換過程中形成，現(xiàn)在電子商務(wù)在其中強化了一個因素——信息。于是就有了信息商品、信息服務(wù)和電子貨幣。人們做交易的實質(zhì)并沒有改變，但是交易過程中的一些環(huán)節(jié)因為所依附的載體發(fā)生了變化，也相應(yīng)地改變了形式，因此

3、電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易框架的同時，也對稅收提出了挑戰(zhàn)。一、電子商務(wù)的應(yīng)用電子商務(wù)作為一個完整的概念出現(xiàn)于90年代初。它不單純是一個技術(shù)概念，也不是一個單純的商業(yè)概念，而是一個關(guān)于過程的概念，在過程(一次交易全過程或行政管理業(yè)務(wù)過程)中，傳統(tǒng)的基于紙介質(zhì)的數(shù)據(jù)和資料的交換、傳遞和存儲等作業(yè)方式，被電子方式或者說被無紙技術(shù)所替代。它是一種利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)有機相結(jié)合而引入全新的商務(wù)模式，其中電子是輔助，商務(wù)是主體，而商務(wù)本身就是傳統(tǒng)意

4、義上的內(nèi)涵。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立網(wǎng)站，從事商務(wù)活動，另一方面又利用互聯(lián)網(wǎng)建立網(wǎng)絡(luò)信息平臺、物理交易平臺及物流配送中心體系。實際上，今天還沒有一個較為全面、具有權(quán)威的、能夠為大多數(shù)人接受的電子商務(wù)的定義。加拿大電子商務(wù)協(xié)會得出的定義是：電子商務(wù)是通過數(shù)字通信進行商品和服務(wù)的買賣以及資金的轉(zhuǎn)賬，它包括公司和公司內(nèi)利用電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、文件傳輸、傳真、電視會議、遠程計算機聯(lián)網(wǎng)所能實現(xiàn)的全部功能。聯(lián)合國經(jīng)濟合作和發(fā)展組織(0E

5、CD)在有關(guān)電子商務(wù)的報告中對電子商務(wù)的定義是：電子商務(wù)是發(fā)生在開放網(wǎng)絡(luò)上的包括企業(yè)間、企業(yè)和消費者之間的商業(yè)交易。總之，可以這樣講，從宏觀上看，電子商務(wù)是計算機網(wǎng)絡(luò)的又一次革命，旨在通過電子手段建立一種新的經(jīng)濟秩序，不僅涉及電子技術(shù)和商業(yè)交易本身，而且涉及到諸如金融、稅務(wù)等層面；從微觀上看，電子商務(wù)是指各種具有商業(yè)活動能力的實體，利用網(wǎng)絡(luò)和先進的數(shù)字化媒體技術(shù)進行的各項商業(yè)貿(mào)易活動。由此可見，電子商務(wù)一定要有支付工具，交易實現(xiàn)的基本前

6、提是：保密、完整和不可否認。其應(yīng)用層次主要有三個階段：1網(wǎng)上廣告，發(fā)布電子商情。多數(shù)企業(yè)都是先從電子郵件開始應(yīng)用，簡化并理順企業(yè)內(nèi)外的聯(lián)系。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及和發(fā)展，企業(yè)開始建立自己的網(wǎng)頁并將自己的信息搬上網(wǎng)，從而不必向每一個人發(fā)送同樣的電子郵件。企業(yè)將商品的基本信息，如價格、規(guī)格等輔助信息在網(wǎng)上發(fā)布，客戶可進行靜態(tài)查詢，如果將web服務(wù)器與數(shù)據(jù)庫結(jié)合起來，就可實現(xiàn)動態(tài)查詢。電子商務(wù)的這種應(yīng)用層次不涉及交易，只是單純的企業(yè)發(fā)布電子商情。組建

7、企業(yè)營銷網(wǎng)站把企業(yè)信息與產(chǎn)品信息推到網(wǎng)上，以獲取更多的貿(mào)易機會和市場競爭能力是企業(yè)走近電子商務(wù)的第一步。建立客戶網(wǎng)絡(luò)，掌握客戶網(wǎng)絡(luò)，掌握客戶群體，提供企業(yè)相關(guān)信息，及時提供企業(yè)最新消息，把網(wǎng)絡(luò)作為發(fā)布企業(yè)最新消息的渠道，如新產(chǎn)品開發(fā)、股票價格、經(jīng)營情況等。提供照片、聲音及圖片等多媒一96一●李光鳳體信息，降低客戶的咨詢成本是企業(yè)邁入電子商務(wù)常采用的手段。2EDI(電子數(shù)據(jù)交換)。EⅨ作為電子商務(wù)的早期技術(shù)核心，它以企業(yè)與企業(yè)間的專用安全

8、網(wǎng)絡(luò)為依托，專門為大型的貿(mào)易伙伴所使用。EDI的實質(zhì)是“數(shù)據(jù)不落地”，允許在計算機直接交換信息，并且進行相應(yīng)的自動處理。要求給貿(mào)易伙伴的數(shù)據(jù)首先是通過發(fā)單方的翻譯軟件，將普通單證轉(zhuǎn)換為標準格式，然后通過標準的通信，包括在各站點間傳遞經(jīng)過轉(zhuǎn)換的單證。收單方收到標準單證后通過翻譯軟件轉(zhuǎn)換成其公司的內(nèi)部形式。在商業(yè)貿(mào)易中由商家提供商情資料，希望消費者購買，雙方協(xié)作完成一個交易。EDl只是一種先進的電子傳輸方法，在交易過程中，以電子形式和網(wǎng)絡(luò)傳

9、遞的方式進行商業(yè)貿(mào)易的單據(jù)交換，從而取代紙張單據(jù)，它僅僅是無紙交易。應(yīng)用的關(guān)鍵技術(shù)是：(1)票據(jù)標準化，這是實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)交換的前提。(2)通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，這是實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)交換的物質(zhì)基礎(chǔ)。(3)EDI應(yīng)用。由于EDI的引入，降低了業(yè)務(wù)處理差錯，縮短了業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)時間，降低了交易成本，同時也使資金流轉(zhuǎn)速度加速。3電子商務(wù)(Ec)。EC是一個貫穿全球的貿(mào)易熔爐，它在信息技術(shù)高度發(fā)展的基礎(chǔ)上，尤其是www和Intemet的基礎(chǔ)上，通過使用一切電子化的

10、貿(mào)易手段過程中的各方面連接到一起。電子商務(wù)是一組電子工具在商務(wù)過程中的應(yīng)用。這些電子工具包括電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E—mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFr)、電子公告系統(tǒng)(BI瑪)、條形碼(Bar—c。de)、圖形處理(IrmgeplDcessing)、智能卡(IC)等?，F(xiàn)實世界中的很多事情不是靠單一的商家就可以完成，通過Interant和Intemet，消費者的一倉動作，便可涉及到許多商家，完成許多交易，這是電子商務(wù)應(yīng)用的最高

11、層次，它具有營運成本低、用戶范圍廣、無時間、空間限制、交易程序電子化及商家與用戶可直接互動交流的特點。無論是(企業(yè))B—B(企業(yè))、(企業(yè))B—C(個人)、(個人)C—C(個人)，還是“集體議價”、“零售獨賣”交易模式，必將涉及到各種交易行為，也就涉及到電子商務(wù)與稅收相關(guān)問題。二、電子商務(wù)對稅收的沖擊一個商家對商家的電子商務(wù)交易從貿(mào)易伙伴的聯(lián)絡(luò)、詢價議價、簽訂電子合同，一直到發(fā)貨運輸、貨款支付，都可以通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)，整個過程是無形的。這勢

12、必為稅務(wù)征收工作帶來一系列的問題，在信息技術(shù)的推動下，電子商務(wù)作為一個影響深遠的新生事物，必然也會在稅收方面產(chǎn)生雙層影響。一方面，信息技術(shù)使稅收管理部門能夠更及時準確地完成有關(guān)數(shù)據(jù)、信息交換，從而提高工作效率，改善服務(wù)。另一方面，由于電子商務(wù)的一些特性，使得國家稅務(wù)機構(gòu)對電子商務(wù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)上交易征稅面臨新的挑戰(zhàn)。1關(guān)稅保護屏障將完全失效。美國1996年下半年頒布的有關(guān)《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》白皮書，它支持電子和非電子交易間的“稅

13、收中性”目標。1997年7月1日美國發(fā)布了《全球電子商務(wù)綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展Intemet商業(yè)應(yīng)用，建議將In—temet宣布為免稅區(qū)，凡無形商品(如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等)經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進行交易的，均應(yīng)一律免稅。1998年5月20日，美國又促使132個世界貿(mào)易組織成員達成一致，使通過Internet進行國際交易的企業(yè)能夠順利地越過本國國界，在其他國家搶占市場。目前，中國稅制在設(shè)計上尚未對網(wǎng)上交易作出明確規(guī)定，

14、但經(jīng)濟全球化已使國界的概念越來越模糊，電子商務(wù)的出現(xiàn)更加快了生產(chǎn)、銷售全球化的進程，特別是In—temet上交易零關(guān)稅，對發(fā)展中國家，就意味著關(guān)稅保護屏障將完全失效。2稅源監(jiān)控困難，難以確保征收所得及時、足額入庫。在電子商務(wù)這個獨特的環(huán)境下，交易的產(chǎn)品直接在網(wǎng)上傳輸，通過Intemet進行跨國交易是否征稅如果征稅，使用哪個國家的稅率，對誰征稅、哪個國家實施征稅等現(xiàn)在，這樣的國際征稅的問題時有發(fā)生，將來會更加突出。同時交易的方式采用無紙化

15、，交易的完成不需要場所，所有買賣雙方的合同、交易的過程是通過網(wǎng)絡(luò)接受訂單、配送、結(jié)算直接完成，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，無紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易瞬間完成，交易的發(fā)生、交易價格、數(shù)量，稅務(wù)機關(guān)很難確定，如何確保應(yīng)納稅額和應(yīng)征所得及(下轉(zhuǎn)第98頁)萬方數(shù)據(jù)●高校園地《經(jīng)濟師》2003年第7期(上接第96頁)時、足額入庫是稅務(wù)機關(guān)面臨的難題。3交易地點難以確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅收與關(guān)稅的管轄權(quán)通常是

16、在地理界限的基礎(chǔ)上，交易的實際發(fā)生地點是一個非常重要的概念。而在電子商務(wù)的情況下，由于確定交易人所在地、交易所在地變得十分困難，甚至不可能，這種情況稅務(wù)機構(gòu)難以對交易進行追蹤，無法確定交易人所在地、交易發(fā)生地，給稅收工作增加了難度。4稅收違規(guī)行為處罰難，帶來黑色經(jīng)濟機會。電子商務(wù)采用的手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的，交易實體是無形的，存在覆蓋交易信息，交易與匿名支付系統(tǒng)連接，沒有形成合同，其過程和交易結(jié)果不會留下任何痕跡，同時對軟件加密等

17、保密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人的身份或交易的細節(jié)極為困難。沒有明確的納稅人和交易數(shù)字，稅務(wù)機關(guān)很難判斷是否存在違規(guī)行為，為黑色經(jīng)濟提供了機會。5稅收部門難以全面準確地獲得有關(guān)部門交易信息、證明文件。電子商務(wù)實現(xiàn)了無紙化交易，傳統(tǒng)稅收工作所依賴的書面文件銷聲匿跡，稅務(wù)機構(gòu)獲取證明文件就更困難。隨著電子商務(wù)的迸一步發(fā)展，加入電子商務(wù)的中小企業(yè)數(shù)量會大大增加，同時削弱了中介機構(gòu)在交易中的作用，稅務(wù)機構(gòu)通過貿(mào)易的中介機構(gòu)集中征稅變得很難，征稅

18、必須從更多分散的納稅人那里收取相對小的稅額，增加了征稅成本。6電子交易的安全性。目前，阻礙電子商務(wù)廣泛發(fā)展的首要問題是安全問題。作為電子商務(wù)基礎(chǔ)框架，Intemet開發(fā)性有余，而嚴密性不足。由于Intemet本身的脆弱性，使交易數(shù)據(jù)面臨被截獲、中斷、篡改、偽造等危險。為了保證數(shù)據(jù)的正確性，保證數(shù)據(jù)傳遞的過程是安全的，僅僅依靠技術(shù)手段來抵御各種類型的非法訪問和惡意攻擊幾乎是防不勝防的。三、電子商務(wù)的稅收對策為了從網(wǎng)上獲取最大的經(jīng)濟利益，保

19、證有足夠的稅收來源，又要保證不阻礙電子商務(wù)這種新技術(shù)的發(fā)展，應(yīng)采取相應(yīng)的對策。1不斷完善我國稅制，對從事電子交易的企業(yè)實行優(yōu)惠政策。為了推動電子商務(wù)的發(fā)展，參與國際對話，建立一個國際社會普遍接受的電子商務(wù)國際框架，打破傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，同時另一方面又為了更長遠地扶持、保護我國的民族工業(yè)，使其面臨世界范圍內(nèi)的競爭，應(yīng)對從事電子交易的企業(yè)實行某些優(yōu)惠政策。對數(shù)字現(xiàn)金在流通中不會留下痕跡，稅務(wù)部門很難追查的局限，可以采用調(diào)整國際稅收規(guī)

20、則的辦法來緩解這一現(xiàn)實問題。2加快實現(xiàn)電子征稅。電子征稅包括電子申報和電子結(jié)算兩個環(huán)節(jié)。電子申報指納稅人利用各自的計算機，通過網(wǎng)絡(luò)直接將申報材料發(fā)一98一送給稅務(wù)部門，即可完成的一種方式；電子結(jié)算指國家根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行劃撥稅款的過程。電子征稅可以提高申報效率，申報不受時間和空間的限制，對稅務(wù)機關(guān)來說也可以減少由于錄入、審核帶來的錯誤；同時采用電子征稅，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅額在途滯留的環(huán)節(jié)時間，因而可以確保

21、稅額的及時入庫。3加強電子商務(wù)立法。電子商務(wù)以Intemet作為服務(wù)的載體，必然需要電子技術(shù)支持和法律保護來完成傳統(tǒng)商務(wù)中的諸多活動，如付款、交貨、服務(wù)質(zhì)量的保證等。而在我國，作為電子商務(wù)主要付款手段的信用卡還不普及，各個銀行的信用卡不能互通，這極大影響了網(wǎng)上消費的發(fā)展。與此同時，有關(guān)電子商務(wù)的立法還未見提上日程，有關(guān)電子商務(wù)的交易主體、交易行為、交易監(jiān)督以及消費者在電子商務(wù)中的權(quán)益問題都沒界定。因此，目前除了加大力度建設(shè)國家電子支付系

22、統(tǒng)外，還要加強電子商務(wù)的立法。4建立聯(lián)合電子商務(wù)網(wǎng)站。這是將用戶、商家、銀行連接在一起的全新的商業(yè)模式，為了保證交易的安全和對稅源的有效監(jiān)控，對從事電子商務(wù)的企業(yè)實施特別的電子化管理，采用特殊的稅收征管軟件，對其交易進行有效監(jiān)控，并禁止企業(yè)對其交易的電子數(shù)據(jù)的覆蓋和隱蔽，使每一筆交易都能留下痕跡，實行電子征稅。5加強對IsP(網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商)的管理。電子商務(wù)是與Intenlet聯(lián)系在一起的。目前上網(wǎng)的方式有三種：第一種是撥號上網(wǎng)。根據(jù)用戶需

23、要，通過電話線聯(lián)入一個Intemet服務(wù)供應(yīng)商進入Intemet。第二種是專線上網(wǎng)?？蛻裘磕晗螂娦啪趾虸SP(網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商)交納租線費和服務(wù)費。第三種是客戶直接利用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)虛擬主機上網(wǎng)，根據(jù)客戶占有磁盤空間的大小，以年為單位向服務(wù)商交納費用。無論何種上網(wǎng)方式都與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商有關(guān)，加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅收工作監(jiān)管。可以說，電子商務(wù)的飛速發(fā)展，既給稅務(wù)部門帶來了新的機會，又提出挑戰(zhàn)。一方面它的產(chǎn)生和發(fā)展促進了貿(mào)易，增加了稅收；另