淺議電子商務(wù)對(duì)稅收的沖擊與對(duì)策

1、《經(jīng)濟(jì)師》2002年第3期●網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)淺議電子商務(wù)對(duì)稅收的沖擊與對(duì)策摘要：電子商務(wù)的興起與發(fā)展給傳統(tǒng)稅收帶來了沖擊和挑戰(zhàn)，文章分析了電子商務(wù)的概念和特點(diǎn)，以及由之引發(fā)的對(duì)稅收原則及稅收征管的影響。并結(jié)合國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收的立場(chǎng)，對(duì)我國(guó)應(yīng)作何應(yīng)變提出了一些對(duì)策與建議。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收對(duì)策中圖分類號(hào)：F11336；弼10423文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2002)03—097—02電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展方興未艾，呈現(xiàn)出一股

2、蓬勃上升的趨勢(shì)。作為一種全新的商務(wù)模式，電子商務(wù)的出現(xiàn)使傳統(tǒng)的稅收觀念與稅收征管體系遭受巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。如何適應(yīng)這一變化，是一個(gè)極具現(xiàn)實(shí)意義的課題。一、電子商務(wù)的概念與特征電子商務(wù)是一種基于互聯(lián)網(wǎng)、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段，以客戶數(shù)據(jù)為依據(jù)的全新商務(wù)模式。具體地講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)行為的最新方法。它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來

3、解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，包括從銷售到市場(chǎng)運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的諸多行為。與傳統(tǒng)的貿(mào)易相比較，電子商務(wù)有許多全新的特征，是現(xiàn)行稅制難以適應(yīng)的。具體而言有以下幾點(diǎn)：●李曉雯1開放性。由于互聯(lián)網(wǎng)具有開放性的典型特征，電子商務(wù)的交易也具有無國(guó)界和無地域的開放性特征。在電子商務(wù)貿(mào)易方式下，從地理意義來說，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)貿(mào)易并無本質(zhì)的區(qū)別，許多跨國(guó)貿(mào)易甚至可以不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，從而使傳統(tǒng)貿(mào)易中人們所追求的國(guó)

4、界概念失去本來意義。2虛擬性。傳統(tǒng)的商業(yè)貿(mào)易模式的一個(gè)主要載體即為場(chǎng)所，而電子商務(wù)模式的交易場(chǎng)所卻是以網(wǎng)絡(luò)支持、數(shù)據(jù)手段實(shí)現(xiàn)的虛擬場(chǎng)所。在這樣的市場(chǎng)中，看不到真實(shí)的商場(chǎng)、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)、包括合同、單證甚至資金等都以虛擬方式出現(xiàn)。3無紙化。在電子商務(wù)交易模式下，使用的貨幣是電子貨幣，可以迅速劃轉(zhuǎn)、結(jié)賬，賬簿也變得電子化、無形化，而不是像傳統(tǒng)概念中的以紙張為載體，從而加大對(duì)交易的監(jiān)督、跟蹤及事后稽查的難度。在這種無紙

5、化狀態(tài)下，這些電子憑證可以輕易地修改、刪除，而不留下任何痕跡、線索；再加上隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，交易相關(guān)主體可以利用密碼掩藏交易信息，都使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以搜集所需信息、資料。二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響1公平原則失衡，稅收公平原則是國(guó)際公認(rèn)的稅收基本準(zhǔn)則之一。但隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種虛擬交易形式卻造成了公平原則失衡。具體表現(xiàn)在：一是在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)之間，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)由于其交易的流動(dòng)性、隱匿性及交易本身的虛擬性，

6、而又與稅務(wù)部門本身獲取信息和化，更重要的是包括后臺(tái)在內(nèi)的整體運(yùn)作體系的全面信息化。建立電子商務(wù)高效運(yùn)作所必需的、高效率的、信息化的管理體系，有大量前期工程需要完成，包括艱巨的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、工作規(guī)范、協(xié)作環(huán)境等的重組優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的信息化與外部環(huán)境的無縫對(duì)接，完成網(wǎng)上電子協(xié)作環(huán)境的改造。在技術(shù)上，將適用的數(shù)據(jù)化信息通過信息應(yīng)用平臺(tái)優(yōu)化配置、移植，最終為電子商務(wù)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)信息增值。還可以將各種紙質(zhì)信息數(shù)字化，服務(wù)于財(cái)政、金融、稅收

7、等，這些都可作為企業(yè)電子商務(wù)的基礎(chǔ)。3積極宣傳企業(yè)網(wǎng)站，發(fā)布網(wǎng)上廣告。企業(yè)建立了網(wǎng)站并不等于其就一定會(huì)被公眾所熟知，如不在各媒體上(特別是網(wǎng)絡(luò)上)做廣告廣為宣傳其網(wǎng)址，其網(wǎng)站的宣傳效用必然大打折扣。因此，網(wǎng)絡(luò)廣告是一個(gè)企業(yè)網(wǎng)站邁向成功的必由之路。所以。中小企業(yè)必須通過各種渠道宣傳自己的網(wǎng)址及電子信箱。在不需大幅度增加宣傳費(fèi)用的條件下，可以采取兩種途徑宣傳網(wǎng)站：一是在傳統(tǒng)媒體廣告、產(chǎn)品包裝、名片及一切有可能被用于交流的辦公用品上，加印企業(yè)

8、網(wǎng)址和電子信箱；二是在一些知名的網(wǎng)站上登記企業(yè)網(wǎng)址和產(chǎn)品關(guān)鍵字，或者打出企業(yè)的旗幟廣告。4利用網(wǎng)上信息適時(shí)推出新品種，發(fā)展個(gè)性化營(yíng)銷。在通常情況下，大企業(yè)是行業(yè)中高新技術(shù)的開創(chuàng)者和領(lǐng)頭人。中小企業(yè)由于人才和資金的缺乏而無力開發(fā)高新技術(shù)。然而，互聯(lián)網(wǎng)提供的信息高速公路，使中小企業(yè)能夠方便地查閱各類大專院校和科研院所的研究成果，還可以與同行企業(yè)進(jìn)行技術(shù)交流，從而獲得行業(yè)中最新的應(yīng)用型技術(shù)，借調(diào)外腦發(fā)展自己。中小企業(yè)應(yīng)及時(shí)將先進(jìn)的工藝技術(shù)轉(zhuǎn)化

9、為生產(chǎn)力。進(jìn)行產(chǎn)品改良和創(chuàng)新，不斷推出新型品種來滿足日益變化的市場(chǎng)需求。另外，由于互聯(lián)網(wǎng)上消費(fèi)者能夠與企業(yè)直接交流信息，所以中小企業(yè)可按照消費(fèi)者的要求，‘進(jìn)行小批量甚至單件產(chǎn)品試制，生產(chǎn)出與眾不同的產(chǎn)品。滿足消費(fèi)者個(gè)人的口味，實(shí)行個(gè)性化營(yíng)銷。這樣，消費(fèi)者將會(huì)成為中小企業(yè)的忠實(shí)顧客，中小企業(yè)也能更加有效地占領(lǐng)目標(biāo)市場(chǎng)，在網(wǎng)絡(luò)中樹立“小企業(yè)”的“大形象”。總而言之，隨著InteHlet的發(fā)展，電子商務(wù)的前景是十分誘人的。電子商務(wù)必將成為人們

10、進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的最新模式。愿中小企業(yè)的決策者看清形勢(shì)，抓住機(jī)遇，早日獲得巨大效益。(作者單位：唐山高等?？茖W(xué)校財(cái)經(jīng)系河北063000)(責(zé)編：許山)一97—萬方數(shù)據(jù)●網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第3期征管水平滯后，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的交易可衍生各種避稅行為，造成不同類型企業(yè)的稅負(fù)不公；二是在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)之間，由于電子商務(wù)交易的開放性，不同的網(wǎng)絡(luò)交易主體可能會(huì)因相同性質(zhì)的交易而承擔(dān)不同的稅負(fù)，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主體內(nèi)部的稅負(fù)不公。2效率原則失效。電子商務(wù)模

11、式下，由于交易主體身份的不確定，簿證制度不能反映交易行為，企業(yè)加密信息的開發(fā)使稅務(wù)部門難以搜集資料等等。造成征稅行為難以具體實(shí)施，同時(shí)，稅收征管成本和執(zhí)行費(fèi)用也明顯增大，這一切不可避免地導(dǎo)致征稅效率降低，甚至使征稅行為難以實(shí)施，效率原則失效。3稅收管轄權(quán)難以界定。傳統(tǒng)意義上的稅收管轄權(quán)是一個(gè)國(guó)家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍，一般都堅(jiān)持收入來源地優(yōu)先的原則，但在電子商務(wù)模式下，由于網(wǎng)絡(luò)空間的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄

12、權(quán)難以界定。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家要求加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)，但發(fā)展中國(guó)家作為電子商務(wù)輸入國(guó)，對(duì)來源于本國(guó)的外國(guó)企業(yè)所得稅收管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，導(dǎo)致大量稅收流失，這顯然不利于發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，對(duì)稅收管轄權(quán)的重新界定已成為協(xié)調(diào)國(guó)際稅收管理的一個(gè)重要問題。4稅收征管難以實(shí)施。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的高度流動(dòng)性、隱匿性和侵蝕性嚴(yán)重地阻礙稅務(wù)部門獲取征稅依據(jù)，基于此的電子商務(wù)對(duì)稅收征管的沖擊是前所未有的。由于其無紙化的特點(diǎn)，稅收征管、稽查逐

13、漸失去了最直接的紙介質(zhì)憑據(jù)，證明交易行為發(fā)生的過程也更為艱難和復(fù)雜。同時(shí)，電子商務(wù)給地下經(jīng)濟(jì)帶來了機(jī)會(huì)，而地下經(jīng)濟(jì)的借助手段是高科技的、結(jié)果是隱蔽的，帶來的問題也更大，從而給稅法的實(shí)施帶來了極大難度，避稅與反避稅的斗爭(zhēng)也變得日趨激烈。三、國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)征稅的立場(chǎng)由于征稅對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展影響巨大，再加上各國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r不同，各國(guó)政府及一些國(guó)際組織對(duì)此態(tài)度不一，典型的有三種觀點(diǎn)。1美國(guó)的立場(chǎng)。相對(duì)于電子商務(wù)發(fā)展較慢的其他國(guó)家，目前領(lǐng)

14、導(dǎo)電子商務(wù)發(fā)展的美國(guó)，正致力于倡議把電子商務(wù)建設(shè)為免稅的樂園。由于美國(guó)在電子商務(wù)領(lǐng)域居于領(lǐng)先地位，如果實(shí)施免稅的優(yōu)惠，將會(huì)使美國(guó)電子商務(wù)從業(yè)者獲得更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最后，通過整體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)達(dá)與美國(guó)電子商務(wù)商家及從業(yè)個(gè)人所得的增加，美國(guó)將獲得整體上的最大收益。1996年12月11日，美國(guó)政府發(fā)表《全球電子商務(wù)政策框架》；1997年7月1日，美國(guó)政府發(fā)表《全球電子商務(wù)政策框架白皮書》，提出下列原則：一是征稅不得阻礙商業(yè)活動(dòng)；二是征稅制度簡(jiǎn)單

15、明晰，不增加交易雙方的成本或保存交易記錄的負(fù)擔(dān)；三是符合現(xiàn)行稅收體系。美國(guó)原計(jì)劃在1999年12月于西雅圖舉行的WT0部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議中推動(dòng)電子商務(wù)免稅的議題，只是w1D并未對(duì)此達(dá)成協(xié)議。2歐盟的立場(chǎng)。電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)歐盟所倚重的增值稅帶來極大的挑戰(zhàn)。就歐盟各成員國(guó)而言，在單一市場(chǎng)的框架下，對(duì)傳統(tǒng)的有形商品與勞務(wù)能根據(jù)生產(chǎn)、銷售的各階段的增值額分別征稅，但在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)、銷售與消費(fèi)各環(huán)節(jié)的增值額卻難以界定，歐盟理事會(huì)曾對(duì)艋hurC0r

16、dell提出的比特稅進(jìn)行考察，認(rèn)為比特稅是適應(yīng)稅基從有形商品轉(zhuǎn)變到無形商品的一種可能方式，但比特稅可能導(dǎo)致雙重征稅、無法解決稅收管轄權(quán)問題、成本太高、影響歐盟經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力等，從而反對(duì)課征比特稅。但歐盟也并非完全支持美國(guó)將網(wǎng)絡(luò)建為免稅區(qū)域的市場(chǎng)，在歐盟的《波恩宣言》中，僅主張對(duì)全球電子商務(wù)應(yīng)采取無歧視性原則，并尋求國(guó)際合作以解決電子商務(wù)征稅問題。此外，為防止稅基流失，歐盟決議其居民在利用網(wǎng)絡(luò)購買商品或勞務(wù)時(shí)，不論其來源地均應(yīng)付不超過20％的

17、增值稅。一98—3∞的立場(chǎng)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(0ECD)很早就電子商務(wù)衍生的鏟稅問題進(jìn)行了研究。1998年4月，0lE(=D電子商務(wù)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議在加拿大渥太華召開，被譽(yù)為“全球電子商務(wù)里程碑”。0E(D發(fā)布了三個(gè)重要文件：《0E(D電子商務(wù)行動(dòng)計(jì)劃》、《有關(guān)國(guó)際組織和地區(qū)組織的報(bào)告：電子商務(wù)的活動(dòng)和計(jì)劃》、《工商界全球商務(wù)行動(dòng)計(jì)劃》，作為CBCD發(fā)展電子商務(wù)的指導(dǎo)性文件。0IE∞認(rèn)為，一是現(xiàn)行征稅原則可適應(yīng)于電子商務(wù)，可以保持稅收中性原

18、則、征稅效率原則、公平性原則等；二是任何試圖限制電子商務(wù)的新稅目，例如比特稅都不應(yīng)被采納。更重要的是，0ECD提出了跨國(guó)貿(mào)易所產(chǎn)生的消費(fèi)稅，應(yīng)以消費(fèi)地稅收機(jī)關(guān)取得征稅權(quán)利。同時(shí)，0ⅨD建議各國(guó)稅收機(jī)關(guān)應(yīng)利用現(xiàn)行技術(shù)并配合商業(yè)發(fā)展，以確保建立適當(dāng)?shù)亩愂罩贫葋碚鞫?，并發(fā)展協(xié)助征稅的國(guó)際機(jī)制。另外，亞太經(jīng)濟(jì)與合作組織(APEC)在1998年11月舉行的0E∞一艘會(huì)議中，以及1999年5月舉行的財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議中，均表示贊同并接受0E(=D渥太華會(huì)

19、議的建議。四、我國(guó)應(yīng)采取的稅收對(duì)策1稅收原則的選擇。首先，應(yīng)遵循稅收中性原則，一方面對(duì)電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅率應(yīng)保持一致，避免不同貿(mào)易形式下的交易主體稅負(fù)不公；另一方面制定的稅收政策不能阻礙電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次要遵循稅收主權(quán)原則，在稅收政策的制定與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中，堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)并尊重他國(guó)稅收主權(quán)。再次是稅收管轄地原則，堅(jiān)持居民、屬地管轄權(quán)并重，并以來源地管轄權(quán)為優(yōu)先課稅權(quán)，以利于我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第四是稅收優(yōu)惠原則，我

20、國(guó)信息產(chǎn)業(yè)化起步不久，為促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的征稅暫時(shí)采取優(yōu)惠政策，不加征新稅。2建立電子商務(wù)稅收征管體系。我國(guó)現(xiàn)已全面實(shí)行以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收征管模式，電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，給這一征管模式提出了更高的要求。現(xiàn)階段，應(yīng)加強(qiáng)開發(fā)電子商務(wù)自動(dòng)征稅軟件，為稅收征管提供技術(shù)上的支持；讓電子商務(wù)從業(yè)者履行備案制度，為稅收征管做到有據(jù)可查；確立電子商務(wù)的支付手段與信用卡支付體系相結(jié)合，促進(jìn)電子商務(wù)結(jié)算的方便快捷，要盡可能與相關(guān)金融機(jī)構(gòu)

21、達(dá)成共識(shí)，發(fā)揮銀行的監(jiān)控作用，方便稅收征管。加緊研制電子商務(wù)專用稅務(wù)發(fā)票，符合新興產(chǎn)業(yè)的履賬要求；等等?？傊?，要建立一個(gè)完善的、互動(dòng)的稅收征管體系。3建立電子商務(wù)法律法規(guī)體系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì)，如何對(duì)電子商務(wù)有效地征稅并促進(jìn)其發(fā)展，要結(jié)合國(guó)際上的做法建立一套完善的法律法規(guī)體系。目前，亟需建立《中國(guó)電子商務(wù)法》，以及與之相適應(yīng)的稅收征管法規(guī)、電子金融法規(guī)、信息資源法規(guī)、完全保密法規(guī)等等，同時(shí)，要修改現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》，確認(rèn)電子賬冊(cè)和電子票

22、據(jù)的法律效力；針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的特性重新界定居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，改革、完善相關(guān)的增值稅、所得稅稅收法律，確保建立公平的稅收法制環(huán)境。參考文獻(xiàn)：1陳曉紅，喻強(qiáng)電子商務(wù)稅收問題研究[J】財(cái)經(jīng)研究。2000(9)2朱穎俊，陳榮秋論電子商務(wù)征稅問題及我國(guó)的對(duì)策[J]財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2000(L)3粱平，徐晨網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與稅收對(duì)策研究[J]稅收研究，2000(2)(作者單位：鄭州大學(xué)升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院