電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及解決對(duì)策

1、No1520ll總第125期ECONOMICRESEARCHGUIDESerialNo125電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及解決對(duì)策張振霞1，劉亮2，吳劍南3(1甘肅省酒泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院，甘肅酒泉735000；2四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川遂寧629000；3甘肅酒泉市人民檢察院，甘肅酒泉735000)摘要：電子商務(wù)是一種全新的市場(chǎng)運(yùn)作方式，伴隨著這種新型貿(mào)易方式的出現(xiàn)和發(fā)展，市場(chǎng)交易中部分商品的性質(zhì)發(fā)生了變化，從“有形”變?yōu)椤盁o(wú)形”。因此，適應(yīng)傳統(tǒng)貿(mào)易

2、方式的稅收征管制度及稅收法律法規(guī)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)電子商務(wù)貿(mào)易方式下的稅收征管。從六個(gè)方面闡述了電子商務(wù)對(duì)稅收的影響，并提出了一些相應(yīng)的解決對(duì)策，以保證電子商務(wù)市場(chǎng)的正常運(yùn)行。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；納稅主體；稅收管轄權(quán)；稅收征管體系中圖分類(lèi)號(hào)：1781042文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673—291X(2011)15—00l枷2電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型貿(mào)易方式。從其涵蓋的范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易

3、方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為：電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)(如電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件)、獲得數(shù)據(jù)(共享數(shù)據(jù)庫(kù)、電子公告牌)以及自動(dòng)鋪貨數(shù)據(jù)(條形碼)等?？偟膩?lái)說(shuō)，電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)以提高貿(mào)易伙伴問(wèn)商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料運(yùn)用電子的方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易的無(wú)紙化、直接化。電子商務(wù)一種傘新的市場(chǎng)運(yùn)作方式，其核心仍然是商務(wù)。但就目前電子商務(wù)與其他商務(wù)模式相

4、比所表現(xiàn)出來(lái)的書(shū)寫(xiě)電子化、傳遞數(shù)據(jù)化、沒(méi)有店面租金成本、沒(méi)有庫(kù)存壓力、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不受場(chǎng)地限制、支付手段高度電子化等優(yōu)點(diǎn)來(lái)看，雖然給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)了巨大的商機(jī)和給消費(fèi)者帶來(lái)了空前的便利，但同時(shí)從各個(gè)方面給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式基礎(chǔ)上的現(xiàn)行稅收征管T作帶來(lái)了巨大的影響。因此，稅收征管應(yīng)如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)，是需要我們迫切解決的問(wèn)題。一、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響1納稅主體難以認(rèn)定。納稅主體，也稱(chēng)納稅人，是稅法的首要構(gòu)成要素。它規(guī)定了稅款的法律承擔(dān)者。傳統(tǒng)貿(mào)

5、易方式下，交易雙方是誰(shuí)，納稅人是誰(shuí)都很清楚；而電子商務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行的不受時(shí)間、空間和地域限制的業(yè)務(wù)往來(lái)，并且使用電子貨幣進(jìn)行交易支付，其賣(mài)方可以在網(wǎng)上設(shè)立電子商城銷(xiāo)售貨物，而買(mǎi)方可以通過(guò)手機(jī)、電腦等上網(wǎng)進(jìn)行購(gòu)物，完成交易，既沒(méi)有有形的“場(chǎng)所”，也沒(méi)有人員“出場(chǎng)”，即所謂無(wú)“址”。買(mǎi)賣(mài)雙方難以明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)“屬地”和“屬人”原則來(lái)認(rèn)定納稅人和納稅地點(diǎn)。因此，電子商務(wù)使得納稅主體復(fù)雜化、模糊化如果稅務(wù)機(jī)關(guān)仍按照傳統(tǒng)方式執(zhí)法，則

6、不知該把通知單發(fā)給誰(shuí)了。2納稅客體難以確定。納稅客體即對(duì)什么征稅，也稱(chēng)課稅對(duì)象，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志不同征稅對(duì)象決定著不同的稅種和不同的稅率。中國(guó)現(xiàn)行稅法體系中的流轉(zhuǎn)稅就是按照征稅對(duì)象來(lái)劃分的，對(duì)銷(xiāo)售貨物的征稅對(duì)象是交易商品的銷(xiāo)售額，征收增值稅；對(duì)提供勞務(wù)的征稅對(duì)象是取得的勞務(wù)收入，征收營(yíng)業(yè)稅。而電子商務(wù)的出現(xiàn)使勞務(wù)、商品、貨物等從“有形”變?yōu)椤盁o(wú)形”，一些產(chǎn)品以數(shù)字化形式通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，如各種書(shū)籍、音像制品等通過(guò)網(wǎng)上

7、交易完成下載，形成數(shù)字化產(chǎn)品。判斷其是以銷(xiāo)售商品還是提供勞務(wù)，視其為有形商品銷(xiāo)售征收增值稅還是將其視為無(wú)形產(chǎn)品，著作權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅，不好確定。同時(shí)數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更，會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難把握和監(jiān)控通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售產(chǎn)品的情況，即使經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)申報(bào)，也不易掌握其真實(shí)情況，無(wú)法按照現(xiàn)行規(guī)定確定其征稅對(duì)象的性質(zhì)、適用的稅種稅率等，并據(jù)以征稅。3稅收負(fù)擔(dān)不盡公平。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看。傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)保持一致，因?yàn)閭鹘y(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)只

8、不過(guò)是貿(mào)易方式的改變，而交易的本質(zhì)是相同的。但隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，稅收公平原則顯得有些失衡。具體表現(xiàn)在：一是在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)之間，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)由于其交易的隱蔽些和交易本身的虛擬性，以至其交易可衍生各種避稅行為，而稅務(wù)部門(mén)因?yàn)檎鞴芩綔?，造成了不同?lèi)型企業(yè)的稅負(fù)不公；二是在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)之間，由于電子商務(wù)交易的開(kāi)放性不同網(wǎng)絡(luò)交易主體町能會(huì)因相同性質(zhì)的交易而承擔(dān)不同的稅負(fù)，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主體內(nèi)部的稅負(fù)不公。4稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。隨著電子商務(wù)的逐

9、漸發(fā)展和13趨收稿日期：201l_02一12作者簡(jiǎn)介：張振霞(1975一)。女，甘肅酒泉人，講師，碩士研究生，從事財(cái)務(wù)管理研究?！?4——萬(wàn)方數(shù)據(jù)成熟越來(lái)越多的企業(yè)搬遷到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)其結(jié)果是一方面帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)鼉減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕；另一方面由于電子商務(wù)是個(gè)新生事物，稅務(wù)部門(mén)還來(lái)不及制定相應(yīng)的征管塒策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理的缺位，而導(dǎo)致應(yīng)征的大量稅款自自流失。5稅收管轄權(quán)難以行駛

10、。中國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定在對(duì)個(gè)人所得稅征稅的時(shí)候?qū)嵭袑偃撕蛯俚貎煞N原則，即具體實(shí)行居民管轄權(quán)和所得來(lái)源地管轄權(quán)。居民管轄權(quán)即應(yīng)對(duì)屬于本國(guó)居民(在本國(guó)內(nèi)有住所，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人)，來(lái)源于任何地方的所得征稅的權(quán)利；所得來(lái)源地管轄權(quán)即僅就其來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)所得征稅的權(quán)利。而電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是商品和勞務(wù)的交易活動(dòng)與特定地點(diǎn)之間的聯(lián)系弱化。經(jīng)營(yíng)者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，即所謂“無(wú)界化”。因此很難確定經(jīng)營(yíng)者的國(guó)

11、籍和準(zhǔn)確地址。也無(wú)法確定勞務(wù)提供者所在地，從而割斷了與稅收管轄權(quán)有關(guān)的屬人、屬地原則的連接因素，使得確定由哪國(guó)來(lái)行使一種稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅非常困難。6稅務(wù)稽查的難度逐漸增大。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效地征管稽查，必須掌握大量的有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和精確數(shù)據(jù)，作為其判斷納稅人準(zhǔn)確性的依據(jù)。因此，稅法規(guī)定。納稅人必須如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。而電子商務(wù)實(shí)行的是無(wú)紙化操作，沒(méi)有紙質(zhì)票據(jù)，其各種憑證

12、和報(bào)表都是以電子憑證形式傳遞的，使得傳統(tǒng)的稅收征管監(jiān)控所依賴(lài)的最直接的實(shí)物憑證消失，且電子憑證可以輕易被修改、刪除而且不留任何痕跡，以致稅務(wù)部門(mén)難以收集到納稅人真實(shí)的交易信息，使稅收征管工作失去了最直接的依據(jù)，加大了稅務(wù)稽查的難度。二、解決電子商務(wù)對(duì)稅收影響的對(duì)策措施1完善現(xiàn)行稅法。補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。(1)重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念。對(duì)一些傳統(tǒng)稅收概念重新修訂和解釋?zhuān)鞔_其網(wǎng)上銷(xiāo)售與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率等，如網(wǎng)

13、上音樂(lè)，無(wú)論在網(wǎng)上提供還是以光盤(pán)形式出現(xiàn)，均應(yīng)享受同樣的稅收待遇，因?yàn)槠鋵?shí)質(zhì)是一樣的，將其看做商品可能較為合理等等。(2)修改和補(bǔ)充與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅等。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中應(yīng)增加有形貿(mào)易(離線(xiàn)交易)征稅規(guī)定：明確貨物銷(xiāo)售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)什么方式實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，均征收增值稅。其次。營(yíng)業(yè)稅的修訂。把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)按照服務(wù)業(yè)征稅，而將在線(xiàn)交易明確為“特許權(quán)”，按

14、照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅目征稅等等。(3)建立登記與單獨(dú)核算制度。要求上網(wǎng)企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)和商品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，單獨(dú)記賬核算。并將上網(wǎng)資料包括網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以便控制與管理。(4)統(tǒng)一稅收管轄權(quán)，實(shí)行單一的居民管轄權(quán)。中國(guó)現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)是居民和收入來(lái)源地管轄權(quán)二者兼而有之，目的是最大限度的保證國(guó)家財(cái)政收入。但收入來(lái)源地概念在電子商務(wù)中變得相當(dāng)模糊，不易確定。而居民概念則相對(duì)清晰一些。所以對(duì)電子商

15、務(wù)征稅，改雙重管轄權(quán)為單一居民管轄權(quán)，只要是本國(guó)居民從事電子商務(wù)活動(dòng)，就應(yīng)征稅。實(shí)務(wù)操作簡(jiǎn)便，同時(shí)也能增加財(cái)政收入。2建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。電子商務(wù)是以一種無(wú)形的方式在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)交易中的活動(dòng)。其無(wú)紙化操作的快捷性、交易參與者的流動(dòng)性，使得稅務(wù)部門(mén)在電子商務(wù)的稅收征管中出現(xiàn)了許多漏洞。因此必須建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。(1)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。例如可以啟用電子發(fā)票。納稅人在線(xiàn)

16、領(lǐng)購(gòu)、在線(xiàn)開(kāi)具、在線(xiàn)傳遞發(fā)票并實(shí)現(xiàn)在線(xiàn)申報(bào)；稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行在線(xiàn)、實(shí)時(shí)監(jiān)控。當(dāng)然在線(xiàn)開(kāi)票系統(tǒng)應(yīng)該有嚴(yán)格的規(guī)范約束：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)發(fā)票有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)填。以防電子發(fā)票被轉(zhuǎn)移使用；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申領(lǐng)的電子發(fā)票加防偽碼；企業(yè)對(duì)開(kāi)具完備的發(fā)票只能閱讀而不能修改，企業(yè)填完發(fā)票后須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備份才能傳遞給交易方等等。(2)積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了商務(wù)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理電子商

17、務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)上網(wǎng)交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的審核。3加大稅收征管科研的投入力度，加快專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，不斷提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。電子商務(wù)與稅收征管問(wèn)題，歸根結(jié)底是技術(shù)和人才的競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大人員培訓(xùn)和硬件設(shè)置、軟件更新的投入力度，培養(yǎng)一批既精通經(jīng)濟(jì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又精通外語(yǔ)和計(jì)算機(jī)嘲絡(luò)知識(shí)的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，以提高稅務(wù)人員素質(zhì)和整體管理水平。參考文獻(xiàn)：【ll周永剛電子商務(wù)概論【M】北京：高等