企業(yè)內(nèi)部控制的方法研究

1、管理型巡!血塑型燃塑豳企業(yè)內(nèi)部挖紊呸的方法研究口楊占旗濟(jì)源市衛(wèi)生局摘要：從內(nèi)部控制的涵義入手，提出內(nèi)部控制的方法，旨在提高企業(yè)管理水平，防止會(huì)計(jì)信息失真，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制一內(nèi)部控制的涵義方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。什么是內(nèi)部控制1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制首次作了以下定義：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)

2、營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”將內(nèi)部控制定義為：受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。。我國(guó)1997年開始實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義是：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、

3、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。上述三個(gè)定義具有幾個(gè)共同特點(diǎn)：一是都將內(nèi)部控制解釋為一種政策或程序(過(guò)程)；二是都在定義中說(shuō)明了內(nèi)部控制的目標(biāo)；三是都是從審計(jì)的角度做出的定義。筆者認(rèn)為，這些定義普遍存在以下幾個(gè)缺陷：定義出發(fā)點(diǎn)過(guò)于狹隘、沒(méi)有明確內(nèi)部控制的主體和客體、內(nèi)部控制目標(biāo)存在差異。綜上分析，筆者將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位內(nèi)部控制主體為了達(dá)到其特定目標(biāo)所采用的一系列的管理程序和方法。二、內(nèi)部控制的方法(一)組織規(guī)

4、劃控制組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。杜絕高層管理人員交叉任職，主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊。交叉任職的后果是董事會(huì)與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不

5、清、制衡力度銳減。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)、董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng)；而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)(三)會(huì)計(jì)系

6、統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。(四)全面預(yù)算控制全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算是集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)合作。為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)

7、立預(yù)算委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的全面預(yù)算工作，確保預(yù)算的執(zhí)行。(五)財(cái)產(chǎn)保全控制財(cái)產(chǎn)保全控制包括：1限制直接接觸限制直接接觸主要指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對(duì)象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。2定期盤點(diǎn)建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止盤放資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、

8、完善相關(guān)制度。3記錄保護(hù)應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料(尤其是賞產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。4財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)或一切險(xiǎn))增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)。從而保護(hù)實(shí)物的安全。5財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控對(duì)企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷

9、模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的一致性。(六)人力資源控制對(duì)于作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)的企業(yè)而言，人力資源要素的數(shù)量和質(zhì)量狀況，人力資源所具有的忠誠(chéng)、向心力和創(chuàng)造力，IlH—qTU2—II暮肉萬(wàn)方數(shù)據(jù)囪螋地塑趔幽堅(jiān)趔管理淺談公共部門的戰(zhàn)略牲人力資源管理口陳楠西南財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院摘要：淺析戰(zhàn)略性公共部門人力資源管理的特點(diǎn)。以及實(shí)施戰(zhàn)略性公共部門人力資源管理的必要性。并進(jìn)一步闡釋我國(guó)推行戰(zhàn)略性人力資源管理

10、的對(duì)策。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；公共部門人力資源管理當(dāng)前，我國(guó)正處在一個(gè)充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)一、戰(zhàn)略性公共部門人力資源管理的特點(diǎn)的到來(lái)使人力資源成為在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)的最大因素。在瞬公共部門戰(zhàn)略入力資源管理與非公共部門的戰(zhàn)略人力資息萬(wàn)變的知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，人力資本成為決定國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。源管理有許多相同之處，但也有不少獨(dú)特之處，特殊之處主要是企業(yè)興旺發(fā)達(dá)的活力和強(qiáng)大推動(dòng)力所在。因此，如何充分調(diào)動(dòng)企業(yè)人力資源的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，發(fā)揮人力資

11、源的潛能，已成為企業(yè)管理的中心任務(wù)。人力資源控制應(yīng)包括：1建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；2制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；3定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成規(guī)定的任務(wù)；4加強(qiáng)和考核獎(jiǎng)懲力度，應(yīng)定期對(duì)職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明：5對(duì)重要崗位員工(如銷售、采購(gòu)、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)；6工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪挾，通過(guò)輪換及時(shí)

12、發(fā)現(xiàn)存在的鐠弊情況。同時(shí)也可以挖掘職工的潛在能力：7提高工資與福利待遇。加強(qiáng)員工之間的溝通，增強(qiáng)凝聚力。(七)風(fēng)險(xiǎn)防范控制企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要內(nèi)容有：1籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成

13、本的估算和籌資的償還計(jì)劃等都應(yīng)事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。2投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)對(duì)各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。3信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。4合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)就建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施的控制科學(xué)試驗(yàn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)律師參與。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)

14、一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制。(八)內(nèi)部報(bào)告控制為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)反映部門經(jīng)管責(zé)任，符合例外管理的要求，報(bào)告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)明易懂，避免重復(fù)。(九)管理信息系統(tǒng)控制管理信息系統(tǒng)控制包括兩方面的內(nèi)容：一方面是要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)本身的控制；另一方面，要運(yùn)用電

15、子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。(十)內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門，最好受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。三、結(jié)束語(yǔ)不管采用何種內(nèi)部控制方

16、法，不管如何建立公司治理結(jié)構(gòu)，都應(yīng)確立董事會(huì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位。從我國(guó)《公司法》規(guī)定的董事會(huì)、股東大會(huì)、總經(jīng)理之問(wèn)的權(quán)責(zé)劃分看，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。原因在于：首先，對(duì)于董事會(huì)而言，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)是為了通過(guò)不喪失控制的授權(quán)來(lái)保證公司有效運(yùn)行、完成公司的目標(biāo)；其次，內(nèi)部控制是董事會(huì)抑制管理人員在獲取短期盈利機(jī)會(huì)中的機(jī)會(huì)主義傾向，保證法律、公司政策及董事會(huì)決議切實(shí)貫徹實(shí)