作業(yè)成本管理與成本企劃集成的可行性分析

1、成本管理CostManagement!“#$%它是以成本管理的形式達(dá)成終極的利潤管理目的其手段是綜合性的即將工程方法、組織措施和會(huì)計(jì)計(jì)量融為一體貫徹實(shí)施。成本企劃關(guān)鍵的因素是目標(biāo)成本即在產(chǎn)品的企畫與設(shè)計(jì)階段就關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本只允許是多少。成本是事先限定好的制造過程實(shí)際消耗的成本乃至顧客的使用成本都不允許超越這一范圍。這意味著成本企劃把成本思考的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的企劃、構(gòu)想與設(shè)計(jì)階段。成本企劃著眼于成本的發(fā)生源泉

2、并立足于源泉做事前的、周密的、全盤的分析考察體現(xiàn)了成本管理的兩種新思維其一是“源流式”成本管理即將降低產(chǎn)品成本的“重心”由傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段追溯至開發(fā)、設(shè)計(jì)階段對企劃對象的最初起始點(diǎn)實(shí)施充分透徹地分析從而有助于避免后續(xù)制造過程的大量無效作業(yè)耗費(fèi)無謂的成資源成本已利用資源成本人力資源按部門分按作業(yè)分產(chǎn)品成本=∑作業(yè)實(shí)耗資源成本財(cái)力資源按部門分按作業(yè)分物力資源按部門分按作業(yè)分未利用資源成本人力資源按部門分按作業(yè)分未利用資源成本=∑作業(yè)未耗資源成

3、本財(cái)力資源按部門分按作業(yè)分物力資源按部門分按作業(yè)分全部生產(chǎn)能力成本=產(chǎn)品成本未利用資源成本表1重新分類后的作業(yè)成本流程圖1現(xiàn)有作業(yè)成本流程圖作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n作業(yè)成本產(chǎn)品成本資源成本間接資源成本直接資源成本的優(yōu)勢。因此可以采用作業(yè)成本法來核算企業(yè)所擁有的可控性較好的資源而對于可控性較差的或不可控的資源消耗仍可使用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算。這樣既可以準(zhǔn)確計(jì)算成本又可以降低作業(yè)成本法的核算量。參考文獻(xiàn):[1]王志敏:《作業(yè)成本法運(yùn)用中存在的

4、問題及改進(jìn)對策》《會(huì)計(jì)之友》2006年第3期。[2]夏斌:《作業(yè)會(huì)計(jì)在我國的理論與實(shí)踐》《西安理工大學(xué)學(xué)報(bào)》1999年2月。[3]黃棟棟:《論我國作業(yè)成本制度的設(shè)計(jì)》《科技咨詢導(dǎo)報(bào)》2007年第1期。[4]朱頌東、任智杰:《對作業(yè)成本法在我國應(yīng)用的前景分析》《會(huì)計(jì)之友》2006年第11期。[5]楊松令、陳放:《作業(yè)成本法的八大缺陷及其解決方法———資源消耗會(huì)計(jì)的原理及優(yōu)勢》《會(huì)計(jì)之友》2006年第12期。[6]付亮:《淺析作業(yè)成本法的運(yùn)

5、用》《湖北成人教育學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第11期。(編輯夏娜)63CostManagement成本管理!“#$%提供了作業(yè)及資源的成本與業(yè)績的信息等成本管理的視點(diǎn)深入到作業(yè)層次成本效益原則?！霸戳鞴芾怼钡乃枷胧沟么蠓鹊某杀窘档统蔀榭赡車@目標(biāo)成本追求“零庫存”的控制以“時(shí)間的經(jīng)濟(jì)學(xué)”作為企業(yè)成本降低的指導(dǎo)思想對全部過程中的成本發(fā)生進(jìn)行控制。缺點(diǎn)難與“顧客滿意”的目標(biāo)緊密結(jié)合對所有非增值作業(yè)盲目消除成本動(dòng)因越多計(jì)算的工作量就越大。對供應(yīng)商

6、而言完全依照制造商的要求協(xié)作將使其不堪重負(fù)員工的主動(dòng)性與生產(chǎn)經(jīng)理的主導(dǎo)地位矛盾突出員工中沒有閑置的生產(chǎn)力則達(dá)不到成本擠壓的最終結(jié)果。表1本使得大幅度削減成本成為可能。其二前序控制體現(xiàn)了“成本筑入”的特征。一個(gè)完成了的產(chǎn)品設(shè)計(jì)在某種意義上是圖紙上就制造過程進(jìn)行了一次預(yù)演預(yù)演時(shí)賦予的各種條件就是實(shí)際生產(chǎn)過程中各項(xiàng)具體要求的體現(xiàn)。直觀地說設(shè)計(jì)就是在圖紙上制造產(chǎn)品。“成本筑入”意味著在將材料、部件等匯集在一起裝配成產(chǎn)品的同時(shí)也將成本一并裝配進(jìn)去

7、。倘若在圖紙的預(yù)演中排除了各種無效或低效因素圖紙上有限的筑入成本可能就等同于制造現(xiàn)場的實(shí)際成木這就等于在前期確保了成本降低的可能性。成本企劃的“源流管理”思想與“成本筑入”特征是現(xiàn)代成本管理思想的巨大飛躍。一、作業(yè)成本法與成本企劃法共性比較(一)市場屬性:成本統(tǒng)帥戰(zhàn)略兩種模式的出發(fā)點(diǎn)均是緊盯市場追本溯源以成本競爭為中心或先導(dǎo)。即要求在同業(yè)中取得低成本制造商的評價(jià)。它們所尋求的成本降低途徑從本質(zhì)上來說都是著眼于供應(yīng)鏈上與本企業(yè)有關(guān)的價(jià)值鏈

8、。這里的價(jià)值鏈?zhǔn)侵浮盀槔斫獬杀拘詰B(tài)與差別化的現(xiàn)有或潛在的源泉以戰(zhàn)略的視點(diǎn)對企業(yè)重要活動(dòng)的分解”這類活動(dòng)大體分為主活動(dòng)(購貨、制造、發(fā)送、營銷、服務(wù)等)與支持活動(dòng)(人事、技術(shù)、一般管理)兩大類。作業(yè)成本管理中體現(xiàn)為識(shí)別企業(yè)的價(jià)值鏈分析作業(yè)成本動(dòng)因研究成本降低是否能長期持續(xù)。在成本企劃中則體現(xiàn)為對目標(biāo)成本的分解在目標(biāo)成本的分解中識(shí)別企業(yè)的價(jià)值鏈分析目標(biāo)成本達(dá)成的因素尋求成本降低的途徑。(二)過程屬性:著眼于過程的管理在作業(yè)成本管理與成本企劃

9、中動(dòng)態(tài)的過程屬性的思想特征本質(zhì)上是一致的。這里的過程是模式屬性內(nèi)在聯(lián)系的過程而絕非孤立的行為表象的過程。作業(yè)成本管理側(cè)重于業(yè)務(wù)過程的“空間”形態(tài)為其實(shí)施的對象。這個(gè)空間具體地說是體現(xiàn)于整個(gè)垂直連接關(guān)系的作業(yè)之中的出于作業(yè)自身的因果縱深空間(貫穿了“成本動(dòng)因”與“產(chǎn)出”兩種之間的空間聯(lián)系)。成本企劃著眼于業(yè)務(wù)過程的“時(shí)間”階段來展開是對全生命周期成本的管理、控制也可理解為全生命周期過程把全生命周期過程中從“源”到“匯”的各個(gè)中間環(huán)節(jié)層層分

10、解、壓縮找出其成本動(dòng)因縮減或剔除不必要的過程是基于時(shí)間坐標(biāo)軸而展開的對“過程”的管理。(三)綜合觀:兩大模式的控制循環(huán)過程兩大模式的控制循環(huán)過程從兩大模式的“實(shí)施———檢查———行為決定———實(shí)施”這個(gè)循環(huán)過程來看兩者的共性可以由圖1和圖2來解釋。從兩者的共性分析中可知現(xiàn)代成本管理模式是由市場需求拉動(dòng)的著眼于過程的“實(shí)施———檢查———行為決定———實(shí)施”的循環(huán)控制系統(tǒng)。二、作業(yè)成本法與成本企劃優(yōu)、缺點(diǎn)比較如表1所示:三、作業(yè)成本管理與

11、成本企劃集成的可行性分析其一二者都是為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境而產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)代成本管理理論和方法在對現(xiàn)代企業(yè)觀念和成本觀念的理解上都具有很大的更新。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出發(fā)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)上的一致性使其在成本觀念、成本管理觀念的理解上基本一致。這些相似之處構(gòu)筑了二者有機(jī)結(jié)合的前提和基礎(chǔ)。其二二者在成本管理的重點(diǎn)上都由產(chǎn)品層次深入到下一層次(工序或作業(yè))都試圖把成本形成的過程作為成本管理的重心這使得推行目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理時(shí)的許多基礎(chǔ)工作如工序?qū)哟胃鞣N

12、數(shù)據(jù)的收集、整理各層次各種成本標(biāo)準(zhǔn)的確定責(zé)任的落實(shí)內(nèi)部責(zé)任制的建立等方面基本一致。其三二者存在著自身難以避免的局限性通過有機(jī)的結(jié)合可以避免不足發(fā)揮各自的優(yōu)越性這是二者結(jié)合的先進(jìn)性所在。推行目標(biāo)成本管理最大的難題就是各層次事先準(zhǔn)確合理標(biāo)準(zhǔn)的確定作業(yè)成本計(jì)算可獲得作業(yè)層次的成本信息。作業(yè)成本管理計(jì)量成本高的致命缺陷限制了其迅速推廣應(yīng)用目標(biāo)成本管理使用的標(biāo)準(zhǔn)成本制度簡便易行通過建立作業(yè)層次的標(biāo)準(zhǔn)成本體系實(shí)現(xiàn)在目標(biāo)成本體系下的作業(yè)成本管理可充分

13、發(fā)揮二者的管理優(yōu)點(diǎn)既保證了企業(yè)成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又使企業(yè)避免過高的推行成本的產(chǎn)生。目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理集成可建立一套較為完善的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本控制下全過程的成本計(jì)算分析的成本管理體系其包括內(nèi)部模擬市場核算制度的建立多品種生產(chǎn)的目標(biāo)成本確定模型的建立和運(yùn)用目標(biāo)成本指標(biāo)的層層分解落實(shí)到作業(yè)層次實(shí)現(xiàn)與作業(yè)成本管理的有機(jī)結(jié)合?！獏⒖嘉墨I(xiàn):[1]余緒纓:《管理會(huì)計(jì)學(xué)》中國人民大學(xué)出版社2005年版。[2]石新武:《論現(xiàn)代